24
необходим при вероятности наступления банкротства. Структуру статей
актива баланса нельзя рассматривать в качестве показателя
платежеспособности.
Аниськова А.О. и Захорошко С.С.
33
предлагают в качестве оценки
текущего финансового состояния применять простой метод, основанный на
расчете индексов ликвидности баланса. Метод основан на разделении
баланса на взаимосвязанные части. Оценивая степень ликвидности
предприятия, оборотные активы делят по группам ликвидности: от легко
реализуемых, до трудно реализуемых. Одновременно в составе пассивов
выделяют обязательства различной степени срочности. В результате
обязательства группируются по степени их срочности, а активы − по степени
ликвидности (скорости возможной реализации). Руководствуясь данным
подходом, в балансе выделяются четыре группы активов и пассивов,
противостоящих друг другу. На предприятиях АПК, имеющих нормальное
финансовое положение, данные группы активов и пассивов должны
находиться в определенном соотношении.
Несмотря на наличие достаточного количества методик и показателей
расчета показателей финансовой устойчивости и финансового состояния
Гонова О.В и Пиликина Л.А.
34
выделяют следующие основные проблемы
методологии финансового анализа.
Во-первых, во многих случаях на практике финансовый анализ
сводится к расчетам структурных соотношений, темпов изменения
показателей, значений финансовых коэффициентов. Глубина исследования
ограничивается, в лучшем случае, констатацией тенденции «улучшения» или
«ухудшения». Сделать выводы и тем более рекомендации на основании
исходного информационного массива – неразрешимая проблема для
специалистов компаний, оснащенных специальными программными
33
Аниськова А.О., Захорошко С.С. Индексный метод анализа бухгалтерского баланса //
Финансист. — 2014. — № 6. — С. 15.
34
Гонова О.В., Пиликина Л.А. Сравнительный анализ методик мониторинга финансового
состояния предприятий // Экономический анализ: теория и практика. — 2015. — № 2. — С. 38.
25
средствами, но не обладающих достаточной квалификацией,
профессиональным опытом, творческим отношением к рутинным операциям
расчета.
Во-вторых, зачастую результаты финансового анализа основываются
на недостоверной информации, при этом она может быть искажена как по
субъективным, так и по объективным причинам.
В-третьих, стремление к детализации финансового анализа
обусловило разработку, расчет и поверхностное использование явно
избыточного количества финансовых коэффициентов, тем более что
большинство из них находится в функциональной зависимости между собой
(например, коэффициент маневренности собственных средств и индекс
постоянного актива, коэффициент автономии и коэффициент соотношения
заемных и собственных средств).
В-четвертых, исходная отчетность анализируемых компаний
искажается из-за инфляционных процессов в белорусской экономике,
которые главным образом влияют не на вертикальный, а на горизонтальный
анализ. В связи с этим обязательным условием оценки тенденций изменения
финансового состояния компании является расчет сопоставимых цен на
основе применения официальных показателей-дефляторов
35
.
Кроме того, целесообразно выделить такую проблему как проблема
идентификации, группировки пассивов и активов баланса и статей других
форм бухгалтерской отчетности предприятия для нужд их анализа. Это
обусловлено определенной формой официальной бухгалтерской отчетности,
которая используется как основной источник сведений для анализа. Причем
это проблема не только бухгалтерского баланса, но и всех остальных форм.
Во-первых, периодическая смена форм бухгалтерской отчетности
создает постоянные проблемы, поскольку аналитик, естественно,
подстраивает свои расчеты под реформированные формы.
35
Гонова О.В., Пиликина Л.А. Сравнительный анализ методик мониторинга финансового
состояния предприятий // Экономический анализ: теория и практика. — 2015. — № 2. — С. 38
26
Во-вторых, часто при расчете финансовых коэффициентов
используется валюта так называемого баланса-нетто. Само это название
говорит о том, что данный баланс освобожден от «лишних», заведомо не
влияющих на хозяйственный оборот статей.
Некоторые аналитики считают, что существующий баланс это и есть
баланс-нетто, поскольку из актива убытки перенесены с отрицательным
знаком в собственные источники, а основные средства учитываются по
остаточной стоимости. Другие полагают, что этого недостаточно и следует
вычитать из валюты баланса также суммы безнадежной дебиторской
задолженности, неликвидных запасов.
Сюда же примыкает проблема информативности бухгалтерской
отчетности, т.е. возможности получить на ее основе полезную информацию
для анализа. Эта проблема кажется основной с точки зрения аналитика. За 10
- 12 лет из баланса выведен огромный пласт информации. К примеру, из
пятой формы сначала исчезли суммы просроченной дебиторской и
кредиторской задолженностей, величины возникновения и погашения
задолженности, а теперь отсутствует и сама форма. Это полностью лишает
возможности оценить качество дебиторской и кредиторской
задолженностей
36
.
Обеспечение финансовой устойчивости любой коммерческой
организации является важнейшей задачей ее менеджмента. Финансовые
возможности организации практически всегда ограничены. Задача
обеспечения финансовой устойчивости состоит в том, чтобы эти ограничения
не превышали допустимых пределов. В то же время необходимо соблюдать
обязательное в финансовом планировании требование осмотрительности,
формирования резервов на случай возникновения непредвиденных
обстоятельств, которые могли бы привести к утрате финансовой
устойчивости.
36
Гонова О.В., Пиликина Л.А. Сравнительный анализ методик мониторинга финансового
состояния предприятий // Экономический анализ: теория и практика. — 2015. — № 2. — С. 39.
27
Таким образом, наличие такого большого спектра мнений различных
авторов подтверждает актуальность выбранной темы.
Выводы по первой главе.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом. Отчетность необходима как для
целей текущего руководства и управления, так и для оценки и анализа
результатов производственно-финансовой деятельности организации,
изыскания неиспользованных резервов роста производства и повышения его
экономической эффективности. Отчетность организации представляет собой
систему взаимосвязанных показателей, характеризующих ее имущественное
и финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период. Согласно Федерального закона Российской Федерации от
06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017г. №481-ФЗ) «О бухгалтерском
учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность должна составляться на основе данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации,
определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Бухгалтерская
отчетность организаций Российской Федерации состоит из бухгалтерского
баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним, в частности
отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу
и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета; пояснительной записки;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
28
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту. Основные задачи анализа финансового
состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин
его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по
повышению финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
29
Глава 2. Особенности формирования бухгалтерской отчетности
ООО «Владюр»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью производственно-
коммерческая фирма «Владюр» образовано 3 июля 1997 г. и осуществляет
свою деятельность в г.Смоленске.
Юридический адрес компании: 214004, г. Смоленск, ул. Багратиона, д.
4, оф. 32.
Основной вид деятельности – оптовая торговля моторным топливом,
включая авиационный бензин. Кроме того, предприятие осуществляет
оптовую торговлю пищевыми продуктами.
Успешному ведению производственной деятельности способствует
организационная структура ООО «Владюр», в целом обеспечивающая
контроль за товарными потоками, оперативно реагирующая на колебания
спроса и предложения на рынке вышеуказанных товаров.
Организационная структура ООО «Владюр» представлена на рисунке
2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Владюр»
Собрание учредителей
Директор
Отдел
кадров
Бухгалтерия
Юридическая
служба
Отдел
закупок
Отдел
оптовых
продаж
30
Высший орган управления ООО «Владюр» - Собрание учредителей,
где каждый учредитель имеет один голос. К исключительной компетенции
Собрания учредителей относятся вопросы определения основных
направлений социального и производственного развития, утверждение
планов и отчетов об их выполнении. Также в соответствии с принятым
Собиранием учредителей решением после внесения обязательных платежей
используется прибыль ООО «Владюр». В частности, происходит её
распределение между учредителями.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет
директор, являющийся одним из учредителей. Директор ООО «Владюр»
самостоятельно решает вопросы текущей деятельности предприятия,
осуществляет прием и увольнение работников. Директор несет
ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Владюр» осуществляется
бухгалтерской службой (бухгалтерией) в составе 4 человек, возглавляемой
главным бухгалтером, состоящим в штате предприятия. Штат бухгалтерии
составляют: главный бухгалтер; бухгалтер по учету основных средств и
товарно-материальных ценностей; бухгалтер по расчетам с поставщиками и
покупателями, расчетам с персоналом по заработной плате; бухгалтер-
кассир.
Форма бухгалтерского учета в ООО «Владюр» автоматизированная,
используется программный комплекс «1: С Бухгалтерия 8.0», сетевая версия,
рассчитанная на 4 автоматизированных рабочих места (АРМ).
В целом организационно-управленческая структура способствует
успешной организации и ведению торговой деятельности ООО «Владюр».
Организация бухгалтерской службы соответствует масштабам деятельности
предприятия и обеспечивает достоверное отражение в учете и отчетности
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Поставка товаров осуществляется на основе заключенных договоров
поставки, носящих долгосрочный характер. Доставка товаров
31
осуществляется в согласованные сроки, по заранее установленному графику.
Это позволяет обеспечить ритмичность поставок и своевременное
выполнение договорных обязательств перед клиентами ООО «Владюр».
Договора поставки носят долговременный характер и заключаются
сроком не менее, чем на один год. С постоянными поставщиками в договорах
предусмотрены условия их пролонгации. Как правило, оно заключается в
том, что если стороны за две недели до окончания срока действия договора
не заявили о его расторжении, договор считается продленным на следующий
год.
Конкретные объемы приобретаемых ООО «Владюр» товаров в
договорах не оговариваются, поэтому по каждой поставке между сторонами
заключается отдельное соглашение. Для этого примерно за 3-4 дня по факсу
или по телефону делается заявка, в которой указываются требующийся
объем. Отдел сбыта поставщика рассматривает заявку ООО «Владюр» и
непозднее двух дней со дня подачи заявки дает отказ или подтверждение в
удовлетворении заявки. В последнем случае по факсу передаются прайс-лист
с указанием цен и возможных скидок в зависимости от приобретаемых
объемов.
Основные показатели финансов-хозяйственной деятельности ООО
«Владюр» приведены в таблице 4.
Таблица 4
Основные показатели развития ООО «Владюр»
Наименование показателей
Ед. изм.
2016г.
2017 г.
1
2
3
4
Объем товарооборота
тыс.руб.
56255
77232
Темп роста объема
%
195
137,3
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг
тыс. руб
37080
49626
Темп роста выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг
%
114.0
133.8
Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг
тыс. руб.
33148
40531
Темп роста себестоимости
реализованной продукции, товаров,
работ, услуг
%
185.2
122.3
32
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
Коммерческие расходы
тыс. руб.
1550
2840
Прибыль, убыток (-) от реализации
продукции, товаров, работ, услуг
тыс. руб.
2382
6255
Чистая прибыль, убыток (-)
тыс. руб.
2151
5211
Рентабельность реализованной
продукции, товаров, работ, услуг
%
7,2
15,4
Рентабельность продаж
%
6,4
12,6
Удельный вес материальных затрат в
затратах на производство продукции
(работ, услуг)
%
70.5
71.3
Снижение уровня материалоемкости
продукции (работ, услуг) в
организациях промышленности (в
фактических ценах)
%
-0,6
-3,7
Среднесписочная численность
работников
чел.
98
90
Темп роста среднесписочной
численности работников
%
85.6
91,8
Среднемесячная заработная плата
руб.
40920
53440
Темп роста среднемесячной заработной
платы
%
161.9
130.4
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг на одного
среднесписочного работника
тыс. руб.
378.4
551,4
Темп роста выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг на
одного среднесписочного работника
%
133.2
145,7
Соотношение темпов роста
производительности труда по выручке
от реализации продукции и заработной
платы
коэф.
0.83
1.12
Кредиторская задолженность, всего
тыс. руб.
52872
90224
Сумма просроченной кредиторской
задолженности
тыс. руб.
988
946
Удельный вес просроченной
кредиторской задолженности в общей
сумме кредиторской задолженности
%
1,9
1,0
Дебиторская задолженность, всего
тыс. руб.
2627
4629
Сумма просроченной дебиторской
задолженности
тыс. руб.
-
-
Удельный вес просроченной
дебиторской задолженности в общей
сумме дебиторской задолженности
%
-
-
Соотношение кредиторской и
дебиторской задолженности
коэф.
20.1
19.5
Срок оборачиваемости капитала
в днях
28
34
Срок оборачиваемости готовой
продукции
в днях
478
655
В 2017 году общий объем товарооборота увеличился на 37,3%, чем в
33
2016 г. и составил 77232 тыс. руб. Выручка от реализации продукции в 2017
г. увеличилась по сравнению с 2016 г. на 33,8 0% и составила 49626 тыс. руб.
Около 90% выручки было оплачено денежными средствами. При этом
себестоимость реализованной продукции по сравнению с 2016 г.
увеличилась на 22,3%. В структуре затрат на производство в 2017 г.
преобладают материальные затраты – 71,3%.
В 2017 г. от реализации продукции, товаров, работ и услуг получена
прибыль в размере 6255 тыс. руб., в результате рентабельность продаж
составила 12,6%, а рентабельность реализованной продукции 15,4%.
В то же время, из-за отрицательного сальдо прочих доходов и
расходов предприятие получило чистую прибыль в размере 5211 тыс. руб.
Среднесписочная численность работников в 2017 г. снизилась по
сравнению с 2016 г. на 8,1% и составила 90 человек; среднемесячная
заработная плата увеличилась на 30,4% и составила 53440 руб. При этом,
производительность труда по сравнению с 2016 г. увеличилась на 45,7%.
Положительным моментом в деятельности ООО «Владюр» является
отсутствие просроченной дебиторской задолженности. Сумма просроченной
кредиторской задолженности в 2017 г. составила 946 тыс. руб., и она
снизилась по сравнению с 2016 г. на 42 тыс. руб., а удельный вес в общей
кредиторской задолженности сократился до 1,0%.
2.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является формой № 1 финансовой и
бухгалтерской отчетности предприятия. Баланс в общем смысле означает
равенство двух частей: имущества предприятия и источников этого
имущества.
По сути, бухгалтерский баланс любого предприятия представляет
собой уравновешенное состояние отдельных показателей деятельности
компании, обобщенных в соответствии с единым признаком. Это обобщение