34
необходимо предприятию для того, чтобы определить правильность выводов
о функционировании предприятия с учетом вида деятельности и
конъюнктуры рынка.
По общим правилам баланс составляется на 31 декабря отчетного года
и представляется в налоговую инспекцию и в органы статистического
наблюдения в срок до 31 марта следующего года.
Бывают ситуации, когда баланс в течение года запрашивают
собственники, банки, инвесторы или контрагенты. В таком случае баланс
составляется не на произвольную дату, а по окончанию очередного квартала,
то есть по состоянию на: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Баланс ООО «Владюр» соответствует требованиям законодательства,
в частности Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 2
июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.03.2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
37
и предусматривает два раздела (Приложение 1). В
одном размещается имущество предприятия по источникам его поступления,
а в другой состав этого имущества. Составляется данный документ к началу
нового квартала.
Внешне баланс представляет собой таблицу с двумя разделами:
активом и пассивом. Суммы актива и пассива всегда должны быть равны
между собой (рисунок 3).
Каждая статья актива отражает стоимостную оценку имущества и
активов предприятия, а статьи пассива показывают, сколько долгов и
обязательств имеет организация. В правильно составленном документе эти
статьи всегда равны:
Актив (строка 1600) = Пассив (строка 1700) = Валюта баланса (1)
37
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н (в ред. от
06.03.2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 08.06.2018.
36
к учету товарам, услугам, материалам и т.п.;
дебиторская задолженность – здесь должны быть суммированы все
долги контрагентов перед предприятием: поставщиков, покупателей,
подотчетных лиц, учредителей, а также переплата налогов и взносов;
финансовые вложения по строке 1240 – отражаются те оборотные
вложения, где срок возврата предполагается менее года;
денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе предприятия,
включая валюту.
Пассивами предприятия являются:
уставный капитал – отражается в размере, утвержденным в Уставе
организации;
другие виды капиталов: добавочный и резервный – в том случае,
если собственниками было принято решение об их создании;
нераспределенная прибыль – та часть прибыли, которая еще не
востребована учредителями. Если по итогам деятельности получен убыток,
то его сумма указывается в круглых скобках;
внеоборотные обязательства – отражаются те займы и расходы, где
срок исполнения планируется более, чем через год;
кредиторская задолженность – в нее включают все долги
организации перед работниками, поставщиками, покупателями, перед
бюджетом и внебюджетными фондами, а также полученные авансы за
вычетом НДС;
доходы будущих периодов — фиксируют факт получения тех
доходов, которые будут учтены в качестве прибыли спустя какое-то время.
Все статьи баланса отражают конечное сальдо соответствующих
бухгалтерских счетов на дату его составления. Это сальдо формируется с
помощью проводок, которые описывают определенный факт хозяйственной
жизни ООО «Владюр» и фиксируется в оборотных ведомостях — ведутся к
каждому субсчету каждого счета используемого плана счетов. По итогам
месяца, квартала и года составляется сводная оборотно-сальдовая ведомость.
37
Заполняя форму бухгалтерского баланса в ООО «Владюр»
учитывается, что форма № 1 связана с последующими формами финансовой
отчетности и необходимо следить за правильностью контрольных
соотношений во всех документах.
К бухгалтерской отчетности обязательно составляется
«Пояснительная записка», которая призвана подробно раскрыть содержание
итогов хозяйственной деятельности организации. Каждому пояснению
присваивается уникальный номер. Его можно указать в балансе напротив той
строки, к которой относится пояснение. Правильно составленное и
исчерпывающее пояснение помогает в дальнейшем анализе результатов
хозяйственной деятельности предприятия.
В целом, в ООО «Владюр» для верного составления бухгалтерского
баланса в обязательном порядке соблюдаются следующие правила:
своевременно и полностью отражаются все хозяйственные
операции в учете;
бухгалтерия следит за полнотой собранной первичной
документации;
планомерно и тщательно сводятся результаты проводок в единые
бухгалтерские регистры;
соблюдаются контрольные соотношения при составлении
финансовой отчетности.
2.3 Порядок составления, представления и утверждения отчета о
финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм
бухгалтерской отчетности ООО «Владюр» (Приложение 2), которая
характеризует финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых
результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
38
Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности ООО «Владюр» за
отчетный период.
Особенность данного отчета заключается в том, что в нем содержатся
данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно
вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании
финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие -
себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы -
определяются согласно правилам бухгалтерского учета.
Данные отчета о финансовых результатах используются при расчете
ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и
доходность организации. Показатели отчета о финансовых результатах
заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Раздел 1 отчета о финансовых результатах ООО «Владюр» включает
в себя доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и
расходы. В разделе 2 «Справочно» включаются справочные показатели.
Далее рассмотрим методику заполнения каждой из строк отчета.
По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке
(доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.
Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период)
определяется на основании данных о суммарном за отчетный период
кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на
суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные
пошлины» счета 90.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о
расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали
себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и
оказанных услуг. Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж»
39
(за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за
отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в
корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по
дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а
также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не
учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость
продаж» в круглых скобках.
По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация
о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов
деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих
расходов (если в соответствии с учетной политикой организации
управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются
по строке 2220 «Управленческие расходы»). Значение строки 2100 «Валовая
прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110
«Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания
этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток),
то она показывается в круглых скобках.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о
расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие
расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о
суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2,
в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов
указывается в круглых скобках.
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о
расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением
организацией. Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы»
(за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за
отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в
40
корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих
расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная
величина управленческих расходов указывается в круглых скобках.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается
информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов
деятельности. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль
(убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220
«Управленческие расходы». Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за
отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и
суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99
(сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»
отражается информация о доходах организации, полученных от участия в
уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее
прочими. Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других
организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о
суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета
91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах
других организаций.
По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о
доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для
организации прочими доходами. Значение показателя строки 2320
определяется на основании данных о суммарном за отчетный период
кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета
процентов к получению.
По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о
прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
41
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на
основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по
субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих
уплате организацией. Данный показатель указывается в круглых скобках.
По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих
доходах организации, не упомянутых выше. Значение показателя строки
2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период
кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением
аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в
уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по
субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных
обязательных платежей.
По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих
расходах организации, не упомянутых выше. Значение показателя этой
строки (за отчетный период) определяется на основании данных о
суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91
(за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета
НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих
получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих
расходов указывается в круглых скобках.
По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается
информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской
прибыли (убытке) организации). Значение этой строки определяется путем
сложения показателей строк 2200, 2310, 2320, 2340 и вычитания из
полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате
организацией получена отрицательная величина (убыток), то она
показывается в отчете в круглых скобках.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация
о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к
уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль
42
организаций. Показатель этой строки (за отчетный период) определяется
исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль
(отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму
сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения
(уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств.
По строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств
(активов).
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
отражается информация об изменении величины отложенных налоговых
обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с
требованиями ПБУ 18/02.
По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
отражается информация об изменении величины отложенных налоговых
активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями
ПБУ 18/02.
По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не
упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой
прибыли организации. При необходимости организация может ввести в отчет
о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно
назвав и закодировав их.
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о
чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли
(непокрытом убытке). При составлении промежуточной бухгалтерской
отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого
(непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных
аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая
прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета
43
99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В отчете о финансовых результатах имеется раздел «Справочно»,
включающий в себя: результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих
операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный
финансовый результат периода; базовая прибыль (убыток) на акцию;
разводненная прибыль (убыток) на акцию. Также в форму отчета о
финансовых результатах добавлена графа «Пояснения», где указывается
номер соответствующего пояснения к отчетности. Содержание пояснений
оформляются в табличной и (или) текстовой форме и определяются
организацией самостоятельно с учетом пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах.
Выводы по второй главе.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО
«Владюр» являются основными формами отчетности. Указанные документы
составляются на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей, которые
формируются в программе «1С Бухгалтерия 8.0». Баланс ООО «Владюр»
соответствует требованиям законодательства, в частности Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н (в
ред. от 06.03.2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» и предусматривает два раздела. В одном размещается
имущество предприятия по источникам его поступления, а в другой состав
этого имущества. Составляется данный документ к началу нового квартала.
Отчет о финансовых результатах содержит данные о трех составляющих
затрат на производство: себестоимость продаж, коммерческие и
управленческие расходы - определяются согласно правилам бухгалтерского
учета.
44
Глава 3. Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Владюр»
3.1 Анализ состава и структуры активов организации
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика
его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых
ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и
другими хозяйствующими субъектами.
Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно не
только обладать гибкой структурой капитала, но обязательно уметь
организовать движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь
постоянного превышения доходов над расходами с целью создания условий
для сохранения платежеспособности и самовоспроизводства.
Анализ структуры активов ООО «Владюр» представлен в таблице 5.
Таблица 5
Динамика, состав и структура актива баланса ООО «Владюр»,
тыс. руб.
Наименование
статей
На 01.01.
2016г.
На 01.01.
2017г.
На 01.01.
2018г.
прирост,
снижение
2017г. к
2015г.
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
уд.
вес
(%)
тыс.
руб.
уд.
вес
(%)
тыс.
руб.
уд.
вес,
(%)
тыс.
руб.
уд.
вес,
п.п.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Внеоборотные
активы
63058
70,03
124791
72,82
170213
74,85
107155
4,82
269,9
- Нематериальные
активы
87
0,10
296
0,17
363
0,16
276
0,06
417,2
- Основные
средства
48843
54,24
113495
66,23
137970
60,67
89127
6,43
282,5
- Доходные
вложения в
материальные
ценности
14087
15,64
10959
6,39
31839
14,00
17752
-1,64
226,0
- Финансовые
вложения
41
0,05
41
0,02
41
0,02
0
-0,03
100,0
Оборотные активы
26988
29,97
46583
27,18
57182
25,15
30194
-4,82
211,9
- Запасы
23062
25,61
34667
20,23
47873
21,05
24811
-4,56
207,6
НДС по
приобретенным
ценностям
2698
3,00
3769
2,20
4173
1,84
1475
-1,16
154,7