13
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
10
Каждый из четырех уровней взаимосвязан следующим образом:
федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению;
федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить
документам законодательного уровня;
отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным;
внутренние стандарты и рекомендации субъекта бухгалтерского
учета не должны противоречить стандартам более высокого уровня.
11
Следовательно, в России действует четырехступенчатая система
нормативно-правового регулирования бухгалтерской отчетности, которая
постоянно совершенствуется и актуализируется, так как бухгалтерская
отчетность является основой для принятия различных решений, позволяет
оценить степень привлекательности бизнеса и необходимости привлечения
дополнительных финансовых средств.
10
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс]: от 06.11.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017 №69н) //
КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5
314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ (дата обращения: 10.09.2019)
11
Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ
ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с.
14
1.2 Виды и пользователи бухгалтерской отчетности, общие
требования, предъявляемые к ней
В бухгалтерском учете существует множество классификаций
бухгалтерской отчетности различных авторов. Проанализировав
экономические труды, проведем классификацию бухгалтерской отчетности по
следующим признакам.
По периодичности составления, которая охватывает отчетность,
различают периодическую и годовую отчетность.
Отчетный период – это период, за который организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
12
Отчетным периодом годовой
отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря
включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года. Если организация создана после 1 октября, то первым
отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по
31 декабря следующего года.
13
Годовая отчетность – это итоговые показатели деятельности
предприятия за календарный год. Годовая бухгалтерская отчетность
представляется собственникам, учредителям в соответствии с
учредительными документами, контролирующим налоговым органам,
органам государственной статистики, другим государственным и
муниципальным органам. Годовая отчетность предприятия не может иметь
режим коммерческой тайны.
12
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]: от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.01.2018) // КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_do
c_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/ (дата обращения: 10.09.2019)
13
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
15
Периодическая, или внутригодовая, отчетность – это отчетность,
составляемая нарастающим итогом и содержащая показатели деятельности за
конкретный период – за день, неделю, декаду, месяц, квартал, полугодие. По
этому признаку бухгалтерская отчетность подразделяются на квартальную,
полугодовую и отчетность за девять месяцев.
В зависимости от объема данных, включенных в отчет, бухгалтерскую
отчетность условно подразделяют на внутреннюю и внешнюю отчетность.
Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке
деятельности организации, например, производственная отчетность.
14
Данная
отчетность составляется по правилам, установленным руководством
организации. Внешняя отчетность характеризует хозяйственную деятельность
организации в целом, опирается на правила и стандарты, установленные
государством, и является методом осведомления внешних пользователей
отчетности.
По степени детализации бухгалтерская отчетность делится на общую и
специализированную. Общая бухгалтерская отчетность характеризует
хозяйственную деятельность всей организации. Специальная бухгалтерская
отчетность раскрывает информацию об отдельных направлениях сферах
организации.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,
сводные и консолидированные. Последние два вида отчетности составляются
на основе первичных отчетов.
Первичные отчеты охватывают показатели отдельной организации,
подразделения, выделенного в отдельный баланс.
Сводная отчетность раскрывает объединенные показатели
юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на
отдельный баланс. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о
группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть
14
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 3-е, испр.
– Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 334, [1] с.
16
самостоятельным юридическим лицом.
15
Данная группировка в большей
степени учитывает международную практику ведения бухгалтерского учета,
так как в России сводная и консолидированная отчетность являются
синонимами.
Бухгалтерская отчетность предприятий является одним из важнейших
источников формирования обоснованных решений для всех видов
пользователей.
Пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности – это
юридическое или физическое лицо, уполномоченный орган исполнительной
власти, заинтересованное в информации о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности, движении денежных средств
экономического субъекта, которое в силу действия закона или иного
нормативного акта, в т. ч. и локального, либо заключенного договора,
наделено правом требовать и получать бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, а также правом определять или иным способом влиять на ее
форму, состав и содержание.
16
Классификация пользователей бухгалтерской информации
осуществляется по различным признакам, таким, как:
отношение к хозяйствующему субъекту;
страновая принадлежность;
наличие финансового интереса;
зависимость от типа организации;
соотношение целей организации и целей пользователей;
частота обращения к бухгалтерской отчетности.
17
15
Натепрова, Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В.
Трубицына. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 292 с.
16
Холкин, А.В. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности: понятие, анализ состава и
классификации / А.В. Холкин, А.В. Беспятых // Вопросы новой экономики. – 2014. – № 4/32. – С. 33-38
17
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
17
По признаку отношения к хозяйствующему субъекту различают
внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относятся
акционеры, менеджеры и сотрудники компании.
Акционеры предприятия имеют интерес к бухгалтерской отчетности,
которая позволяет им принимать решения о покупке или продаже акций, дает
им представление о доходности ценных бумаг, об уровне выплат по
дивидендам, о степени риска, о ликвидности и рентабельности предприятия.
Менеджеры предприятия нуждаются в данных отчетности для принятия
определенных решений, для обоснования перспектив дальнейшего
совершенствования производственных процессов, для разработки общей
стратегии развития организации.
Работников как пользователей бухгалтерской информации интересует
стабильность деятельности предприятия, возможность повышения карьерного
роста и заработной платы и получения различных финансовых выплат и льгот,
наличие приемлемых условий труда и отдыха.
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности делятся, в свою
очередь, на три группы.
Первая группа включает тех пользователей, которые получают
отчетность в обязательном порядке: налоговые органы, органы статистики,
аудиторские фирмы.
Вторую группу составляют те пользователи, которые в дальнейшем
обрабатывают и применяют данные отчетности. Профсоюзные организации
используют бухгалтерскую информацию для заключения коллективных
договоров с целью защиты интересов сотрудников, для анализа занятости
работников, оплаты и условий труда, для получения информации об
экономической жизнеспособности организации.
Информационные и консультационные фирмы используют
бухгалтерскую отчетность для разработки рекомендаций для своих клиентов
относительно вложения их капиталов в какое-либо предприятие. Пресса и
СМИ применяют информацию для проведения экономических обзоров и
18
публикации отчетности с целью ознакомления с ней широких кругов
общественности.
В третью группу внешних пользователей входят партнеры – это
дочерние и зависимые структуры, инвесторы, кредиторы, поставщики,
покупатели, каждого из которых волнует финансовое состояние предприятия,
его платежеспособность, надежность и прибыльность.
В зависимости от страновой принадлежности пользователи
подразделяются на отечественных и зарубежных.
По критерию финансового интереса различают пользователей с прямым
финансовым интересом (учредители, инвесторы, кредиторы), с косвенным
финансовым интересом (органы налогового контроля, коммерческие банки,
страховые компании, аудиторские фирмы) и без финансового интереса
(общественность, органы статистики, СМИ).
18
Признак классификации, ориентированный на тип организации,
позволяет выделить следующие типы пользователей:
тех, кто имеет интересы на международных рынках;
крупные и средние организации, желающие повысить свою
инвестиционную привлекательность;
малые организации, а также крупные и средние организации, не
заинтересованные в раскрытии достоверной информации о себе.
19
По критерию соотношения целей пользователей и целей организации
следует выделить преимущественных и прочих пользователей. В России под
преимущественными пользователями понимаются государственные
контролирующие органы, которые оказывают значительное влияние на
отчитывающуюся организацию: финансовый интерес; непосредственный
контроль, обеспеченный системой санкций; общественное мнение.
18
Лытнева, Н.А. Состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.А. Лытнева, Е.С. Шкловец
// Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 10-2. – С. 315-319
19
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 3-е, испр.
– Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 334, [1] с.
19
В зависимости от частоты обращения к отчетности пользователей
подразделяют на реальных и потенциальных, которые могут переходить из
одной категории в другую с учетом их потребности в данных бухгалтерского
учета. Как правило, первая группа пользователей чаще обращается к
отчетности и предъявляют к ней свои требования, которые воплощаются в
бухгалтерском законодательстве, на которое ориентируются при составлении
отчетности.
Таким образом, множество признаков классификации видов и
пользователей бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о том, что
роль бухгалтерской отчетности достаточно велика в экономическом анализе,
поскольку именно бухгалтерская отчетность позволяет получить первое и
вполне объективное представление о состоянии и тенденциях изменения
экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций,
а также предоставляет возможность для принятия оптимальных
управленческих решений.
К бухгалтерской отчетности предприятия предъявляются определенные
требования, которые представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 – Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности
Полнота бухгалтерской отчетности заключается в ведении сплошного
документирования хозяйственных операций. Требование достоверности
Общие
требования
Полнота и
достоверность
Существенность
Целостность
Нейтральность
Сопоставимость
Последовательность
Оформление
Денежное
измерение
20
означает проведение инвентаризации имущества и обязательств предприятия,
в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие,
состояние и оценка.
Требование существенности означает, что в бухгалтерскую отчетность
должны быть включены существенные показатели, без которых невозможно
проведение объективной оценки финансового положения организации и
финансовых результатов ее деятельности заинтересованными
пользователями. Показатель является существенным, если его нераскрытие
может повлиять на принятия тех или иных экономических решений.
Определение конкретного показателя как существенного зависит от его
оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.
20
Требование целостности состоит в том, что в состав бухгалтерской
отчетности организации должны входить показатели деятельности всех
филиалов, представительств и иных подразделений.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна
соответствовать требованию нейтральности, что означает исключение
одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование последовательности заключается в том, что организация
должна соблюдать определенное постоянство в использовании приемов и
методов составления бухгалтерской отчетности, зафиксированных в учетной
политике организации; исключение возможно при изменении вида
деятельности.
Требование оформления выполняется в том случае, если бухгалтерская
отчетность содержит определенные данные, предусмотренные нормативно-
правовыми актами, имеет определенную форму, закрепленную этими актами,
составлена на русском языке, подписана руководителем и главным
бухгалтером организации.
20
Рачек, С.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / С.В. Рачек и [и др.]; под ред. И.В. Ереминой. –
Екатеринбург: УрГУПС, 2016. – 411, [1] с.
21
Для обеспечения требования денежного измерения бухгалтерская
отчетность предприятия должна быть составлена в валюте Российской
Федерации – в рублях – для обеспечения качественной информации о
состоянии дел организации и исключения искажений.
Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности необходимо
придерживаться главного правила: бухгалтерская отчётность обязана давать
достоверное и полное представление об экономическом положении
организации, финансовых результатах и изменениях ее деятельности.
1.3 Состав и формы бухгалтерской отчетности, методические
принципы ее формирования и анализа
Состав бухгалтерской отчетности устанавливает статья 14 «Общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности» Федерального закона
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, в которой говорится:
«годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев,
установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним».
21
Такими приложениями являются отчет об изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных
средств. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме.
22
Организации при составлении бухгалтерской отчетности используют
формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России
от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», если
21
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ [Электронный ресурс]: от
06.12.2011 года № 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2011) (ред. от 26.07.2019) // КонсультантПлюс. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 10.09.2019)
22
Гринавцева, Е.В. Тема 2 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности / В книге:
Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: техника составления Гринавцева Е.В., Иода Е.В., Сарахманова В.В.
учебное пособие. – Воронеж, 2017. – С.15-25
22
иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами
бухгалтерского учета.
23
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно
наличие следующих данных:
наименование формы бухгалтерской отчетности;
указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена
бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
полное наименование юридического лица;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности (указывается вид деятельности, который
признается основным);
организационно-правовая форма/форма собственности (код по
ОКОПФ и код по ОКФС);
единица измерения (указывается формат представления числовых
показателей: тыс. руб. или млн. руб.);
дата подписания отчетности.
24
Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения имущества
организации на определенную дату (обычно на последнюю дату отчетного
периода) в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной
стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам образования.
25
Из этого принципа следует, что форма бухгалтерского баланса представляет
собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива и содержащую
5 разделов.
23
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]: от
02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) // КонсультантПлюс. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/ (дата обращения: 10.09.2019)
24
Глазов, М.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / М.М. Глазов, Н.Д. Брылева, Т.Н. Елкина, Е.Е.
Петрова, Н.Н. Сисина. – СПб.: Астерион, 2013 – 156 с.
25
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие / Л.А. Саполгина. – М.
КНОРУС, 2015. – 152 с.