16
соответствии с которой определяется финансовый результат деятельности. Они
также руководствуются Планом счетов, положениями Налогового кодекса
Российской Федерации и данными налоговых регистров.
Пассивы и активы группируются в балансе по экономически
однородным признакам. Группы однородных активов, обязательств или видов
капитала, отражены по одной строкой баланса и определены одной суммой,
называются статьями баланса.
Актив находит отражение в балансе в случае, его оценку возможно
точно определить и планируется получение в будущем периоде эффекта, от его
применения
16
.
Обязательство приведено в балансе, если его можно правильно и точно
оценить и есть возможность уменьшения эффекта в будущем благодаря его
погашения. В свою очередь, собственный капитал также отображён в пассиве
баланса параллельно с приведением активов или обязательств, за счет которых
возможно его изменение.
В балансе основным предметом изучения служат финансовые ресурсы.
Содержание баланса раскрывает имущественное положение компании;
источники привлечения ресурсов показаны в пассиве, размещение источников в
активе баланса
17
. Таким образом, пассив показывает источники
финансирования предприятия. Актив показывает, как компания распределяет
финансовые ресурсы: финансовые, нематериальные и другие внеоборотные
активы, денежные средства, финансовые и иные оборотные активы.
Баланс и отчет о финансовых результатах являются основными формами
отчетности, другие формы, можно считать аналитическими объяснениями или
дополнениями к основным двум. При этом, основное значение для анализа
имущественного и финансового положения организации отведено
16
Концевич Г.Е., Шанько А.К., Шанько В.К. Место и роль бухгалтерской отчетности в анализе
финансового состояния предприятия// Новая наука: Современное состояние и пути развития. – 2016. – № 5–1. –
С. 106–108.
17
Вихрова Н.О. Оценка информационных возможностей бухгалтерской отчетности в анализе
вероятности банкротства// Финансовые инструменты регулирования социально–экономического развития
регионов: Сборник материалов Всероссийской научно–практической конференции. – 2016. – С. 133–136.
17
бухгалтерскому балансу, поскольку иные формы отчетности сводятся к
бухгалтерскому балансу
18
.
Финансовая отчетность призвана достоверно характеризовать
финансовое состояние, финансовые результаты и денежные средства
организации, что требует реалистичного отображения осуществленных
операций, других мероприятий и условий в соответствии с расчетами и
критериями отображения активов, обязательств, финансовых результатов.
Таким образом, значимость финансовой отчетности заключается в том,
что она является источником информации анализа финансового положения и
проверки аудиторов. Учитывая это точность всех объектов, учета, является
необходимостью при формировании учетной и отчетной информации,
характеризующей имущественное положение организации, и результаты ее
деятельности. Доказательство достоверности бухгалтерской отчетности
аудитором имеет особое значение для аргументированного принятия
результативных управленческих решений, которые могут приниматься,
основываясь на достоверности учетно–аналитических данных. В тоже время,
определяющую роль имеет также предопределение информации, полученной в
ходе анализа и интересы пользователей. Этот момент оказывает
непосредственное влияние на состав рассчитываемых коэффициентов и
показателей, а также методику их определения.
1.2. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности в РФ
В настоящее время при развитой рыночной экономике роль
бухгалтерского учета состоит в формировании максимально достоверной
информации о финансовом состоянии и финансовых результатах
хозяйственной деятельности предприятия. Полученные на основе данных
18
Швецкая В.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В.М. Швецкая,
Н.А. Головко. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 88
18
бухгалтерского учета сведения служат основой для большинства
пользователей, потому что они позволяют оценивать финансовые риски
организации, которые формируют мнение пользователей о ее финансовом
положении и дальнейшие перспективы развития. В связи с этим во многих
странах особое внимание уделяется тому, чтобы привести бухгалтерский учет к
единой системе
19
.
При развитии процессов реформирования экономики в России одной из
главных задач является система нормативно – правового регулирования,
которая содержит требования к бухгалтерскому учету и возможность
осуществления контроля за их выполнением.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете
составляют ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые
правовые и методологические основы для организации бухгалтерского учета, и
иные федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативно –
правовые акты.
Действует данный Закон на все организации, которые находятся на
территории РФ, также на представительства иностранных организаций, если
иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Министерство финансов РФ – это уполномоченный федеральный орган,
на который возложено общее руководство бухгалтерским учетом в России.
Нормативно – правовое регулирование имеет иерархическую систему
нормативно – правовых актов России. Данный принцип системы позволяет
разрешить любые проблемы, выбрав норму, которая имеет большую
юридическую силу
20
.
В зависимости от правового статуса нормативные документы
определяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.
19
Байдыбекова С.К. Совершенствование информационного обеспечения экономического анализа в
условиях гармонизации бухгалтерского учета и отчетности [Электронный ресурс]// «Международный
бухгалтерский учет» – 2015 – № 43. –доступ из справочно–правовой системы «Консультант Плюс».
20
Минёва О.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. – М.: Альфа–М: ИНФРА–М, 2016. –
С. 142.
19
Первый уровень – законодательный. К нему относятся: Конституция
Российской Федерации Гражданский, Трудовой, Бюджетный и Налоговый
кодексы, Постановление Правительства, Федеральные законы «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и другие. Особое место в этом уровне системы занимают
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402 ФЗ,
устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету (рисунок 5), в том
числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета для коммерческих и
некоммерческих организаций; государственных органов, органов местного
самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов
и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центрального
банка РФ; индивидуальных предпринимателей, а также для адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся
частной практикой; для находящихся на территории РФ филиалов,
представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных
в соответствии с законодательством иностранных государств, международных
организаций, их филиалов и представительств, находящиеся на территории РФ,
если иное не предусмотрено международными договорами РФ
21
.
Второй уровень – нормативный. Это отраслевые стандарты
обязательные к применению. К ним относятся: Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), составленные на основе Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности.
В 2019 году в РФ применяются 24 различных ПБУ, определяющих
правила бухгалтерского учета.
21
Овчинникова И.В., Джигун С.Д. Использование данных бухгалтерской отчетности в анализе
ликвидности баланса// Экономика и социум. – 2016. – № 12–2 (31). – С. 516–519.
20
Рисунок 5 – Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
22
На рисунке 6 представлены отраслевые стандарты регулирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.
22
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1099.
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года №106н (ред. от
08.11.2010 с изм. 29.01.2018г.) // Нормативные акты для бухгалтера.– 2011.–№50.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на
основании данных бухгалтерского учета и давать достоверное
представление пользователям такой отчетности о финансовом
положении и финансовых результатах общества на отчетную дату.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в целом по
организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в рублях.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на русском языке.
В Бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов, а также статьями прибылей и убытков,
кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах по
бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее
подписания в бумажном виде руководителем организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть утверждена
собственниками организации (решением единственного учредителя, либо
протоколом собрания участников общества) в срок не ранее чем через
два, и не позднее чем через четыре месяца после окончания
финансового года.
21
Рисунок 6. 2 уровень (нормативный) регулирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности в РФ
23
С 2017 года Министерством финансов РФ начата глобальная разработка
федеральных стандартов бухучета. Согласно приказу Минфина «Об
утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета...» от
05.06.2019 № 83н на 2019 – 2021 гг. будут разработаны новые ПБУ и внесены
поправки в уже изданные положения.
Третий уровень – методический. К нему относятся рекомендации в
области бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного
использования федеральных и отраслевых стандартов, а также для сокращения
затрат на организацию бухгалтерского учета. К данной группе документов
относятся План счетов, методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве,
сельском хозяйстве, науке, методические указания по инвентаризации
23
Барташевич Н.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность// Бухгалтерский учет. – 2017. – № 1 (18).
– С. 61.
•От 29.07.1998 г. № 34н (ред. от
11.04.2018 г.)
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
•От 06.10.2008 г. № 106н (ред. от
28.04.2017 г.)
ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»
•От 24.10.2008 г. № 116н (ред. от
06.04.2015 г.)
ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда»
•От 27.11.2006 № 154н (ред. от
09.11.2017 г.)
ПБУ 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
•От 06.07.1999 г. № 43н (ред. от
29.01.2018 г.)
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»
22
имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм
бухгалтерской отчетности и другие
24
.
Нормативные документы третьего уровня представлены в на рисунке 7.
Рисунок 7–3 уровень (методический) регулирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности в РФ
25
Четвертый уровень – организационный. Это стандарты экономического
субъекта, то есть рабочие документы организации, которые утверждаются в
рамках принятой им учетной политики. Под учетной политикой понимается
«выбранная организацией совокупность отдельных методов ведения
бухгалтерского учета».
24
Белозерова М.В., Гребнева М.Е. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния
предприятия// Современная наука: опыт, проблемы и перспективы развития: Материалы Международной
(заочной) научно–практической конференции. Главный редактор Д. А. Ефремов, ответственный за выпуск А.И.
Вострецов. – 2015. – С. 114–118.
25
Минёва О.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. – М.: Альфа–М: ИНФРА–М, 2016. –
С. 25
•От 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010
г.)
План счетов бухгалтерского учета
финансово– хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкция по его применению
•От 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 19.04.2019
г.)
О формах бухгалтерской отчётности
организаций
•От 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010
г.)
Методические рекомендации по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств
•От 13.10.2003 г. N 91н (ред. от 24.12.2010
г.)
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств
•От 28.12.2001 г. N 119н (ред. от 24.10.2016
г.)
Методические указания по
бухгалтерскому учету материально–
производственных запасов
•...
Другие документы разъяснительного
характера, включая письма Минфина
России
23
Обобщая все выше сказанное, можно сделать следующий вывод, что
главным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет,
считается ФЗ от 06.12.2011 г. № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете».
Вся система нормативного регулирования подразделяется на четыре
уровня: законодательный, нормативный, методологический и
организационный. Данная система имеет иерархическую структуру, начиная с
нормативно – правовых актов, имеющих большую юридическую силу и
заканчивая менее значимыми, которые носят рекомендательный характер.
В настоящее время продолжают изменятся международные стандарты
финансовой отчетности. Поэтому существующие в России законы и
подзаконные акты, регулирующие общественные отношения в области
бухгалтерского учета, необходимо и дальше совершенствовать.
Документом четвертого организационного уровня системы
нормативного регулирования представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего
субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании
законодательных, нормативных и методических документов
26
.
Таким образом, главным законодательным актом, регулирующим
бухгалтерский учет, считается ФЗ от 06.12.2011 г. № 402 – ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Вся система нормативного регулирования подразделяется на четыре
уровня: законодательный, нормативный, методологический и
организационный. Данная система имеет иерархическую структуру, начиная с
нормативно – правовых актов, имеющих большую юридическую силу и
заканчивая менее значимыми, которые носят рекомендательный характер.
В настоящее время продолжают изменятся международные стандарты
финансовой отчетности. Поэтому существующие в России законы и
подзаконные акты, регулирующие общественные отношения в области
бухгалтерского учета, необходимо и дальше совершенствовать.
26
Попов А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов. – СПБ.: Питер, 2016. – С. 328
24
1.3. Методики анализа форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
В современных условиях формирования экономики нашей страны
функционирование каждого хозяйственного субъекта становится предметом
интереса для множества участников рынка (поставщиков, инвесторов,
заказчиков, акционеров, налоговых органов, покупателей). Использование
данными лицами доступной отчетной информации позволяет им оценить
финансовое положение предприятия, основным инструментом для которого
выступает финансовый анализ.
Экономическая литература содержит достаточно много разных точек
зрения относительно определения и содержания финансового анализа. Так,
например, Канке А.А. характеризует его традиционно, как изучение основных
показателей деятельности предприятия с целью принятия заинтересованными
лицами управленческих, инвестиционных, и прочих решений
27
.
Шеремет А.Д., указывая, что исследование деятельности организации
проводится на основе данных бухгалтерской отчетности, отмечает, что
финансовый анализ, который использует в качестве информационного
источника только публичную финансовую отчетность, носит «внешний»
характер, а для проведения «внутреннего» анализа помимо годовой финансовой
отчетности необходимо использовать данные из регистров бухгалтерского
учета и других документов предприятия»
28
.
Чернышева Ю.Г. основой финансового анализа считает ресурсы
компании и их потоки, итогом исследования которых является получение
информации о ее средствах хозяйствования, влияющих на них факторов, а
также способности фирмы к дальнейшему развитию
29
.
Логичным является определение финансового анализа в широком
смысле, представленное Бланком И.А., который сопоставляет систематизацию
27
Анализ финансово–хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П.
Кошевая. – 2–е изд., испр. и доп. – М: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА–М, 2017. – С 88 - 89.
28
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник / А. Д. Шеремет. – М.: ИНФРА–М, 2016. – С 301
29
Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия (организации): Учебник
/ Ю.Г. Чернышева. – М: ИНФРА–М, 2018. – С. 396.
25
информации о деятельности компании, ее аналитическую обработку и принятие
на основе их управленческих решений
30
.
Аналогичного мнения придерживается и П.И. Вахрин, утверждая,
финансовый анализ охватывает значительно больший круг вопросов помимо
традиционной оценки финансового состояния предприятия. В своей работе она
выделяет следующие функции финансового анализа:
оценка финансового состояния предприятия, а также рисков,
способных негативно повлиять на него в будущем;
определение достаточности средств у организации для
осуществления ею своей текущей деятельности, выполнения обязательств,
долгосрочного инвестирования, выплаты дивидендов, и т.д.;
выявление необходимости поиска и оптимизации источников
финансирования;
определение способности фирмы к сохранению и увеличению
капитала, оценка эффективности распределения и использования прибыли;
анализ эффективности инвестиционных и финансовых решений
руководства предприятия, выбор наиболее приоритетных направлений его
дальнейшего развития. Таким образом, сущность и основная цель финансового
анализа деятельности хозяйствующего субъекта заключаются в оценке его
финансового состояния и выявлении резервов для повышения эффективности
его функционирования с помощью рациональной финансовой политики
31
.
В зависимости от целей и задач пользователей информации,
финансовый анализ может быть следующих видов:
экспресс–анализ, предназначенный для получения на основе
внешней отчетности общих данных относительно финансового положения
компании;
30
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: В 2–х томах/ И.А. Бланк. Том 2. – 4–е изд., стер. –
М.: Омега–Л, 2018. – С. 461
31
Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих организациях: Учебное пособие /П.И. Вахрин. –
М.:ИКЦ «Маркетинг», 2016. – С 229