15
Третий этап содержит в себе совокупность методов и приемов оценки,
среди которых можно выделить:
8
горизонтальный анализ – сравнение пункта отчетности с
предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ – определение структуры
итоговых величин с определением влияния каждой формы отчетности на
результат в целом;
трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с
последовательностью предыдущих периодов и определение их тренда, т.е.
является прогнозным анализом;
метод финансовых коэффициентов – расчет относительных величин
отчетности, определение взаимосвязей показателей;
сравнительный анализ – сравниваются отдельные величины
внутрихозяйственных показателей отчетности организации с показателями
подразделений, дочерних фирм, конкурентов или со среднеотраслевыми за
прошлые периоды.
факторный анализ – оценивает влияние отдельных факторов на
общий результативный показатель.
В итоге, можно сделать вывод, что важным этапом деятельности
организаций является не только составления бухгалтерской отчетности для
формирования качественной и своевременной информации о ее финансово-
хозяйственной деятельности, но всесторонний анализ данной отчетности.
____________________
8
Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА. – 2006. –639 с.
16
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской
отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами, в
которых изложены принципы составления и представления бухгалтерской
отчетности и требования к ней
2
:
• первый уровень – Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• второй уровень – Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 06.06.1999 № 43н, а также всеми остальными положениями
по бухгалтерскому учету;
• третий уровень – приказом Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г.
N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также иными
методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина
России;
• четвертый уровень – внутренними документами организации в рамках
ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и
внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и
отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.
При самостоятельной разработке организацией форм отчетности
должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.
Бюджетная отчетность казенных учреждениях формируется на
основании Приказа Минфина России от 28.12.2010 N 191н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».
____________________
2
Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие. – М.: Эксмо.
2013. – 320 с.
17
А нормативно-правой базой для ведения бухгалтерского учета служат
следующие документы:
Бюджетный кодекс РФ,
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»,
Налоговый кодекс РФ,
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января
2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»,
Приказ Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49
«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»,
Приказ Минфина Российской Федерации от 1 декабря 2010 г.
№ 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и инструкции по его применению»,
Приказ Минфина Российской Федерации от 6 декабря 2010 г.
№ 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его
применению»,
Приказ Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. N 21н «О
порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами
Федерального казначейства»,
Приказ МВД России от 28 мая 2013 г. № 299 «Об осуществлении
подразделениями Министерства внутренних дел Российской Федерации,
территориальными органами Министерства внутренних дел Российской
Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»,
18
Приказ МВД России от 28 мая 2013 г. № 300 «Об осуществлении
Министерством внутренних дел Российской Федерации, территориальными
органами Министерства внутренних дел Российской Федерации и
федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении
Министерства внутренних дел Российской Федерации, бюджетных полномочий
главного администратора, администраторов доходов федерального бюджета»
и другие внутренние нормативные документы.
При распределении бюджетных ассигнований, в части порядка
применения разделов, видов расходов, классификации операций сектора
государственного управления, следует руководствоваться Указаниями о
порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом
Минфина России от 01.07. 2013 № 65н.
В вышеуказанном документе представлена классификация кодов операций
сектора государственного управления (КОСГУ), которая является
группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного
управления, в зависимости от их экономического содержания и часть из
которой представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация операций сектора государственного
управления (КОСГУ)
Код
Наименование показателя
211
Заработная плата
212
Прочие выплаты
213
Начисления на выплаты по оплате труда
220
Оплата работ, услуг
221
Услуги связи
222
Транспортные услуги
223
Коммунальные услуги
224
Арендная плата за пользование имуществом
225
Работы, услуги по содержанию имущества
226
Прочие работы, услуги
262
Пособия по социальной помощи населению
290
Прочие расходы
310
Увеличение стоимости основных средств
340
Увеличение стоимости материальных запасов
19
Классификация операций сектора государственного управления состоит
из следующих групп
9
:
100 «Доходы». Здесь группируются операции, относящиеся к
доходам;
200 «Расходы». Здесь группируются операции, относящиеся к
расходам;
300 «Поступление нефинансовых активов». В этих статьях
группируются операции, связанные с приобретением, созданием объектов
нефинансовых активов, и которые относятся к соответствующей группе
объектов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные
активы и материальные запасы);
400 «Выбытие нефинансовых активов». Здесь группируются операции
по выбытию нефинансовых активов, в том числе при их реализации;
500 «Поступление финансовых активов». Данная группа показывает
операции, связанные с поступлением финансовых активов;
600 «Выбытие финансовых активов». Здесь группируются операции,
связанные с выбытием финансовых активов;
700 «Увеличение обязательств»;
800 «Уменьшение обязательств».
В двух последних группах показаны операции, связанные с увеличением
и уменьшением обязательств соответственно.
Бухгалтерская отчетность УМВД России по Томской области
представляется в Минфин РФ согласно перечню форм бюджетной отчетности в
электронном виде и на бумажных носителях за подписью руководителя и
главного бухгалтера субъекта бюджетной отчетности в сброшюрованном и
пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.
____________________
9
Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации» [Электронный ресурс]. –
URL: http://base.garant.ru/70408460/ (дата обращения 01.02.2019).
20
В сопроводительном письме к бухгалтерской отчетности необходимо
указать, что показатели форм бюджетной отчетности, представленной в
электронном виде, соответствуют данным, представленным на бумажных
носителях.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности
Отчетность по бюджетным средствам составляется главными
распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств и
иными исполнителями бюджета. Казенные учреждения составляют бюджетную
отчетность нарастающим итогом с начала года и представляют ее вышестоящей
организации, а также в органы, организующие исполнение бюджета.
Отчетность для казенных учреждений, являющихся получателями
бюджетных средств, предоставлена в таблице 2. Основная цель бюджетной
отчетности – показать исполнение бюджета по целевым статьям (КОСГУ)
9
.
Отметим некоторые особенности бюджетной отчетности:
1. Баланс получателя бюджетных средств. В данном балансе
записываются результаты деятельности в отчетном периоде и результаты
прошлого отчетного периода (вступительный баланс). В балансе одновременно
отражаются результаты исполнения сметы по бюджетной деятельности, итоги
по приносящей доход деятельности, общие итоги. В разделе 1 отражаются
нефинансовые активы по остаточной стоимости на конец года. В разделе 2
отображаются суммы финансовых активов. Стоит отметить, что по счету
020134000 («касса») не предусмотрены остатки по всем видам деятельности на
конец отчетного года. Остатки по счетам 020600000 означают, что к концу года
поставщики услуг, получившие авансы не исполнили свои обязательства.
Остатки по счетам 020800000 означают, что подотчетные лица, получившие
авансы, не успели отчитаться за них до конца года.
____________________
7
Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации» [Электронный ресурс]. –
URL: http://base.garant.ru/70408460/ (дата обращения 01.02.2019).
21
Таблица 2
Перечень форм отчетности казенных учреждений, получающих
средства из бюджетов
Код формы документа по ОКУД
Наименование
формы документа
Кому
предоставляется
Годовая
Месяч-
ная
Кварта-
льная
0503130
Баланс получателя
бюджетных средств
Главному
распорядителю
средств бюджета
0503110
Справка по
заключению счетов
бюджетного учета
отчетного
финансового года
-||-
0503128
Отчет о принятых
бюджетных
обязательствах
-||-
0503121
Отчет о финансовых
результатах
деятельности
-||-
0503123
0503123
Отчет о движении
денежных средств
-||-
0503125
0503125
0503125
Справка по
консолидируемым
расчетам
Главному
распорядителю
средств бюджета;
органу,
организующему
исполнение бюджета
0503127
0503127
0503127
Отчет об исполнении
бюджета получателя
средств бюджета
-||-
0503160
Пояснительная
записка
-||-
0503178
Сведения об остатках
денежных средств на
счетах получателя
бюджетных средств
-||-
В разделе 3 отражены обязательства казенного учреждения. Наличие
остатков по счетам 030200000, 030300000, 030400000 означает, что казенное
учреждение не успело реализовать обязательства к концу отчетного периода.
По кредиту счета 130405000 записывается кассовое исполнение бюджета по
расходам, поступившим через органы казначейства, если рассматривается
баланс до заключения счетов. Закрытие счетов расчетов с органами, которые
осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджета, делается к концу
отчетного периода (счет 130405000). В разделе 4 показан финансовый результат
отчетных периодов. Счета 040110100 («доходы») и 040120200 («расходы»)
22
закрываются к концу отчетного периода. По данному разделу записывается
только счет 040101300 («финансовый результат прошлых отчетных периодов»)
на начало и конец периода.
В заключительной части баланса отображается справка о наличии
имущества и обязательств на забалансовых счетах. В них включаются бланки
строгой отчетности, основные средства стоимостью менее 3000 руб.,
переходящие призы и награды, банковские гарантии, экспериментальные
установки и др.
2. Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета. В
данной справке показаны обороты по счетам, подлежащим закрытию на конец
отчетного года, и заключительные записи по закрытию счетов. Данные
бухгалтерские записи проводятся в журнале операций № 8 («Прочие
операции»). На основании справки (форма 0503110) и журнала операций № 8 в
Главной книге закрываются отраженные счета (табл. 3).
В справке по заключению счетов выводятся обороты и сальдо счета
040130000 по текущим операциям. В балансе данные по счету корректируются
исходя из результатов этого счета на начало периода.
3. Отчет о финансовых результатах деятельности. Данный отчет
содержит данные о доходах, расходах и результатах деятельности в разрезе
кодов классификации операций сектора государственного управления по
бюджетной и предпринимательской деятельности. Интересен показатель,
который называется «чистый операционный результат». Он показывает, по
каким направлениям распределилась разность между доходами и расходами.
Чистый операционный результат имеет важное значение для анализа
бюджетной и приносящей доход деятельности.
4. Справка по консолидируемым расчетам составляется казенным
учреждением в том случае, если его финансовый результат может повлиять на
итоговый финансовый результат финансового органа или вышестоящей
организации. Казенное учреждение при бюджетной деятельности может
исполнить смету по расходам при помощи головного учреждения. В таком
23
случае исполнение сметы отразится в балансе и этого учреждения, и его
вышестоящей организации.
Таблица 3
Заключение счетов текущего отчетного года
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
Бюджетная деятельность
Списание текущих доходов
хозяйствующего субъекта на
финансовый результат прошлого
отчетного периода
140110100
140130000
Списание текущих расходов
хозяйствующего субъекта на
финансовый результат прошлого
отчетного периода
140130000
140120200
Закрытие счетов расчетов по
платежам из бюджета с финансовым
органом
130405000
140130000
Закрытие счетов
внутриведомственных расчетов на
финансовый результат прошлого
отчетного периода
130404000
140130000
Приносящая доход деятельность
Списание текущего финансового
результата хозяйствующего субъекта
на финансовый результат прошлого
отчетного периода
240110100
240130000
Закрытие счетов
внутриведомственных расчетов на
финансовый результат прошлого
отчетного периода
230404000
240130000
5. Отчет об исполнении бюджета получателя средств бюджета. Этот
отчет показывает степень соответствия планируемого финансирования
реальным поступлениям бюджетных средств. В отчете отражается информация
по счетам 501 («лимиты бюджетных обязательств текущего года»), 503
(«бюджетные ассигнования»). В отчете исполнения бюджета по доходам
показываются способы исполнения. Расходы бюджета расписываются точно
также. Неисполнение бюджета рассматривается по причинам.
6. Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход
деятельности. В этом отчете показаны доходы по коду бюджетной
классификации, утвержденные сметные назначения по доходам. Указывается
24
исполнение через финансовые органы, некассовые операции, банковские счета.
Указаны неисполненные назначения по доходам и расходам.
7. Отчет о принятых бюджетных обязательствах. В этом отчете
отображено, насколько соответствуют по целевым статьям и суммам
утвержденные лимиты бюджетных обязательств и бюджетные ассигнования
принятым бюджетным и денежным обязательствам. Данные суммы должны
совпадать по КОСГУ на момент принятия. Затем в отчете, возможно, показать,
какие обязательства не исполнены.
8. Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход
деятельности. В данном отчете показано, какие сметные назначения были
утверждены казенному учреждению. Раскрыты принятые расходные и
денежные обязательства по приносящей доход деятельности. Данные суммы
должны совпадать по статьям расходов на момент принятия. Также
показываются не исполненные обязательства.
9. Пояснительная записка. Пояснительная записка включается в состав
бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. В ней приводятся
основные факторы, которые влияют на исполнение расходов по бюджетным, и
по внебюджетным источникам. Бухгалтерская отчетность подписывается
главным бухгалтером и руководителем государственного учреждения.
В основе бюджетной отчетности лежат бухгалтерские записи,
подтвержденные первичными документами, которые заносятся в Главную
книгу. Основные этапы подготовки отчетности при бюджетном учете
10
:
сверка остатков нефинансовых и финансовых активов на счетах с
данными инвентаризации. Сверяются регистры аналитического учета, акты по
списанию, приемке и передаче, по инвентаризации;
____________________
10
Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие. –
М.: КНОРУС, 2014 – 192 с.