25
сверка остатков и оборотов по счетам синтетического учета с
оборотами и остатками по счетам аналитического учета. Сверяются регистры
аналитического учета;
выверка расчетов по дебиторам и кредиторам, обязательствам по
поставщикам и подрядчикам и по другим обязательствам. Сверяются регистры
аналитического учета;
сводятся обороты по журналам операций и записываются в Главную
книгу.
Представленные отчетные документы служат для выявления и анализа
следующих моментов:
выполнение сметы по бюджетным источникам и по внебюджетной
деятельности;
наличие обязательств бюджетного учреждения и их исполнение
наличие активов и их использование;
В Главной книге (ф. 0504072) записываются в порядке возрастания в
хронологическом порядке записи по счетам бухгалтерского учета. При
открытии Главной книги приводятся суммы остатков на начало года и на
начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за
истекший год, обороты по дебету и кредиту за соответствующий период и с
начала года, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период,
номера Журналов операций. В Главной книге считается общий итог оборотов с
начала года. По всем счетам выводятся кредитовые и (или) дебетовые остатки
на начало следующего периода. Следует помнить, что сумма остатков по
дебету и сумма оборотов всех счетов должны быть равны сумме оборотов или
остатков по кредиту всех счетов
11
.
____________________
11
Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных
документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными)
учреждениями и Методических указаний по их применению»// [Электронный ресурс]. – URL:
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12081350/ (дата обращения 01.02.2019).
26
Это правило показано на примере фрагмента Главной книги УМВД
России по Томской области (рис. 2).
На основе данных Главной книги делается заключение счетов,
определяется конечное сальдо по аналитическим счетам. Именно конечное
сальдо по счетам заносится в баланс получателя средств бюджета. Балансы
получателя бюджетных средств в текущем периоде и по результатам года
существенно отличаются.
Номер
журнала
операций
по дебету по кредиту по дебету по кредиту по дебету по кредиту по дебету по кредиту по дебету по кредиту
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1.101.11.000 43 603 884,70 - 43 603 884,70 - 73 124 988,00 80 166 378,70 73 124 988,00 80 166 378,70 36 562 494,00 - -
1.101.11.310 - - - - 36 562 494,00 36 562 494,00 36 562 494,00 36 562 494,00 - - 7
1.101.11.410 - - - - 36 562 494,00 43 603 884,70 36 562 494,00 43 603 884,70 - - 7
1.105.31.000 269 559,69 - 269 559,69 - 77 027,95 64 193,99 77 027,95 64 193,99 282 393,65 - -
1.105.31.340 - - - - 59 292,30 - 59 292,30 - - - 4
1.105.31.440 - - - - - 64 193,99 - 64 193,99 - - 7
1.201.34.000 2 144 257,02 - 2 144 257,02 - 474 166 629,75 474 203 191,07 474 166 629,75 ############ 2 107 695,70 - -
1.201.34.510 - - - - 6 157 867,61 - 6 157 867,61 - - - 1
1.201.34.610 - - - - - 466 508 603,40 - ############ - - 1
1.303.10.000 - - - - 11 985,96 11 985,96 11 985,96 11 985,96 - - -
1.303.10.730 - - - - - 11 985,96 - 11 985,96 - - 8
1.303.10.830 - - - - 11 985,96 - 11 985,96 - - - 2
1.304.05.000 - - - - 51 424 786,78 51 424 786,78 51 424 786,78 51 424 786,78 - - -
1.304.05.211 - - - - 51 408 333,33 51 408 333,33 51 408 333,33 51 408 333,33 - - 2
1.304.05.213 - - - - 16 453,45 16 453,45 16 453,45 16 453,45 - - 2
1.401.20.000 - - - - 51 441 587,57 51 441 587,57 51 441 587,57 51 441 587,57 - - -
1.401.20.211 - - - - 51 425 134,12 - 51 425 134,12 - - - 6
1.401.20.213 - - - - 16 453,45 16 453,45 16 453,45 16 453,45 - - 8
Остаток на 1 января
2017 г.
Номер счета
Остаток на начало 2016 г.
Остаток на 1 января 2016 г.
Оборот за 2016 г.
Оборот с начала 2016 г.
Рисунок 2. Фрагмент Главной книги УМВД России по Томской
области
Следует помнить, что денежные обязательства, предусмотренных по
смете, к концу года должны быть выполнены. А поставщики, в свою очередь,
должны выполнить свои обязательства, которые предусмотрены договорами.
Именно этим требованиям отвечает баланс УМВД России по Томской области
к концу года (табл. 4). Счет 30405000 должен соответствовать по сумме смете
на конец года, а его субсчета – направлениям использования бюджетных
средств.
Казенное учреждение с начала следующего календарного года
финансируется по новой смете расходов. Так как предполагается исполнение
новой сметы, то счет 130405000 необходимо закрыть и освободить его для
новых операций. В противном случае, невозможно контролировать степень
исполнения сметы. Счет 140120200 также необходимо закрыть.
27
Для закрытия счетов 130405000 и 140120200 используется счет
140130000 («финансовый результат прошлого отчетного периода»). Закрытие
этих счетов осуществляется следующим образом (табл. 5):
Таблица 4
Баланс исполнения сметы УМВД России по Томской области
Актив/Пассив
Счет
Сумма, руб.
1.Нефинансовые активы
1.Основные средства
110124000
11000
Амортизация
110424000
250
Остаточная
стоимость основных
средств
10750
2.Материальные
запасы
110536000
7000
Итого по разделу 1
17750
2.Финансовые активы
Итого по разделу 2
0
3.Обязательства (пассив)
Расчеты по платежам
из бюджета с
финансовым органом
130405000
4275955,70
130405211
2759394,80
130405212
56380
130405213
1193892,90
130405222
17060
130405223
71900
130405225
69868
130405226
46840
130405310
39550
130405340
21070
Итого по разделу 3
4275955,70
4.Финансовый результат (пассив)
Расходы текущего
финансового года
140120200
4258205,70
140120211
2759394,80
140120212
56380
140120213
1193892,90
140120222
17060
140120223
71900
140120225
69868
140120226
46840
140120271
28800
140120272
14070
Итого по разделу 4
4258205,70
Актив баланса
17750
Пассив баланса
17750
28
- Дебет счета 140130000 на кредит счета 140120200 (на сумму
произведенных фактических расходов).
- Дебет счета 130405000 на кредит счета 140130000 (на сумму кассового
исполнения бюджета).
Новый счет 140130000 покажет сумму, оставшуюся у казенного
учреждения после исполнения сметы (остатки основных средств, материальных
запасов).
Таблица 5
Заключение счетов на конец календарного года УМВД России
по Томской области
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
1.Закрытие счетов по
исполнению бюджета с
финансовыми органами
130405000
140130000
4275955,70
2.Списание расходов на
финансовый результат
140130000
140120200
4258205,70
Смысл баланса казенного учреждения к концу года состоит в том, что в
активе баланса будут отражены активы учреждения, а в пассиве – только
финансовый результат. Рассмотрим заключительный баланс УМВД России по
Томской области (табл.6).
Счет 40130000 имеет в балансе кредитовое сальдо, т.е. показывает
разницу между доходами (приобретениями) казенного учреждения к концу года
в результате исполнения сметы и произведенными расходами. В разделе 4
баланса итог выводится по кредиту, выполняется обычное условие: итоги 1 и 2
равны сумме итогов разделов 3 и 4.
Исполнение сметы для казенного учреждения предполагает также
закрытие счетов финансирования. Из записей в журнале № 9 следует, что
остаются незакрытыми счета текущего года 150115000 и 150212000 в разрезе
статей финансирования (211, 213, 221, 310, 340 и пр.). Это не случайно. Счета
150115000 и 150212000 означают, что казенное учреждение берет на себя
обязательства по оплате в пределах лимитных бюджетных обязательств, по
целевым статьям. Окончательные результаты исполнения обязательств по
29
оплате будут выявлены только к концу календарного года. Следовательно,
закрытие счетов финансирования следует сделать к 1 января будущего года.
Таблица 6
Заключительный баланс УМВД России по Томской области
Актив/Пассив
Счет
Сумма, руб.
1.Нефинансовые активы
1.Основные средства
110124000
11000
Амортизация
110424000
250
Остаточная
стоимость основных
средств
10750
2.Материальные
запасы
110536000
7000
Итого по разделу 1
17750
2.Финансовые активы
Итого по разделу 2
0
Актив баланса
17750
3.Обязательства (пассив)
Итого по разделу 3
0
4.Финансовый результат
Финансовый
результат прошлого
отчетного периода
140130000
17750
Итого по разделу 4
17750
Пассив баланса
17750
Заключительный баланс казенного учреждения, который финансируется
по смете, имеет большое значение для анализа перспектив и возможностей
этого учреждения. Этот баланс показывает, насколько учреждение обеспечено
нефинансовыми активами на начало года, что необходимо для дальнейшей
деятельности.
В данной главе рассмотрены основные понятия, касающиеся
бухгалтерской отчетности, цели, задачи и этапы ее анализа. Показаны
пользователи этой информации, приведены нормативные документы,
регламентирующие порядок ведения и предоставления бухгалтерской
отчетности организаций. А для казенных учреждений рассмотрена методика
анализа бухгалтерской отчетности.
30
2. Анализ бухгалтерской отчетности организации
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Управление Министерства внутренних дел Российской Федерации по
Томской области является территориальным органом Министерства
внутренних дел Российской Федерации на региональном уровне и
осуществляет свою деятельность непосредственно и через подчиненные
территориальные органы МВД России на районном уровне, подразделения и
организации, созданные для реализации задач и обеспечения деятельности
УМВД России по Томской области.
Основными задачами УМВД России по Томской области являются:
- обеспечение защиты жизни, здоровья, прав и свобод граждан РФ,
иностранных граждан и лиц без гражданства, обеспечение общественной
безопасности, противодействие преступности, охрана общественного порядка и
собственности на территории Томской области;
- осуществление правовой и социальной защиты сотрудников органов
внутренних дел, федеральных государственных гражданских служащих
системы МВД России и работников Управления, подчиненных органов и
организаций, социальной защиты членов семей указанных сотрудников, а
также граждан, уволенных со службы в органах внутренних дел и с военной
службы во внутренних войсках МВД России;
- управление подчиненными органами и организациями
УМВД России по Томской области осуществляет свою деятельность во
взаимодействии с территориальными органами других федеральных органов
исполнительной власти, расположенными на территории Томской области,
органами исполнительной власти Томской области, иными государственными
органами, органами местного самоуправления, а также с общественными
объединениями и организациями.
31
В соответствии со статьей 47 Федерального закона от 03 февраля 2011 г.
№ 3-ФЗ «О полиции» финансирование УМВД России по Томской области
осуществляется из средств федерального бюджета
12
.
За УМВД России по Томской области закрепляются в целях обеспечения
его деятельности на праве оперативного управления здания, помещения,
сооружения, оборудование, инвентарь, техника и другое имущество.
Имущество, приобретенное УМВД России по Томской области по
договору или иным основаниям, поступает в его оперативное управление в
порядке, установленном законодательством РФ. Земельные участки
предоставляются УМВД России по Томской области в постоянное (бессрочное)
пользование согласно законодательству РФ.
Финансово-экономическими вопросами УМВД России по Томской
области занимается структурное подразделение Центр финансового
обеспечения (ЦФО).
Задачами ЦФО УМВД России по Томской области являются:
Обеспечение финансовыми средствами оперативно-служебной и
хозяйственной деятельности подразделений УМВД России по Томской области
и территориальных органов МВД России на районном уровне, подчиненных
УМВД России по Томской области в пределах;
Своевременная выплата денежного довольствия и заработной платы
личному составу обслуживаемых структурных подразделении УМВД России
по Томской области;
Качественное составление и предоставление в установленные сроки
бюджетной и статистической отчетности;
Осуществление контроля за сохранностью и целевым
расходованием денежных средств и материальных ценностей.
____________________
10
Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ «О полиции» [Электронный ресурс]. –
URL: https://base.garant.ru/12182530/ (дата обращения 01.02.2019).
32
Организационная структура данного подразделения представлена на
рисунке 3. Возглавляет данный центр начальник, который назначается на
должность и освобождается от должности начальником УМВД России по
Томской области. У начальника ЦФО УМВД имеются два заместителя, один из
которых является главным бухгалтером Централизованной бухгалтерии.
Назначение на должность заместителя и освобождение от неё осуществляется
начальником УМВД России по Томской области по представлению начальника
ЦФО УМВД с согласованием заместителя начальника УМВД России по
Томской области.
Заместители начальника ЦФО УМВД наделены правом второй подписи
банковских документов. Общая численность подразделения – 62 человека,
которые представлены бухгалтерами, экономистами, специалистами группы
материального учета, расчетной группы, программистами и другими.
Рисунок 3.
от
Организационная
от
структура ЦФО УМВД России по
Томской области
33
Каждый человек в подразделении имеет определенные обязанности, для
примера приведен должностной регламент начальника отделения по учету
доходов центральной бухгалтерии ЦФО УМВД России по Томской области.
При осуществлении служебной деятельности по замещаемой должности
работник обязан:
возглавлять отделение по учету доходов;
вести аналитический и синтетический учет по доходам
администратора (УМВД России по Томской области);
проверять правильность поступлений по доходам в разрезе кодов
бюджетной квалификации;
подготавливать уведомления администратора доходов об уточнении
вида и принадлежности платежа;
проводить сверку по доходам с Управлением Федерального
казначейства по Томской области ежеквартально;
осуществлять контроль за правильностью, полнотой и
своевременностью поступления платежей в бюджеты;
вести начисление и учет платежей;
формировать перечень подведомственных администраторов
доходов с закреплением за ними соответствующих источников доходов
бюджетов бюджетной системы РФ;
доводить до плательщиков сведения о реквизитах счетов и
информацию, необходимую для заполнения расчетных документов при
перечислении средств в доход бюджетов;
представлять в финансовый орган в соответствие с запросами
прогнозы поступления доходов и сведения, необходимые для составления
кассового плана и для формирования проекта бюджета;
формировать и предоставлять бюджетную отчетность
администратора доходов в Департаменты и отделы финансов г. Томска и
Томской области;
34
работать с информацией по наложенным платежам,
предоставленной начальниками подразделений по исполнению
административного законодательства, Информационным центром УМВД,
Управлением по вопросам миграции УМВД для начисления сумм доходов с
последующей загрузкой в программу 1С: Предприятие;
проводить инвентаризацию расчетов по поступлениям доходов;
организовывать и проводить со специалистами и бухгалтерами
отделения по учету доходов ЦБ ЦФО изучение вновь поступивших приказов и
указаний по доходам, контролировать правильность их применения в
практической работе;
на основании требований приказа МВД России от 17 сентября 2014
года №793 «О мерах по организации внутреннего финансового контроля в
системе МВД России» осуществлять контрольные действия в соответствии с
утвержденной картой внутреннего финансового контроля.
Финансовое и материально-техническое обеспечение деятельности
УМВД России по Томской области осуществляется за счет бюджетных средств,
т. е. имеет бюджетное финансирование
Бюджетное финансирование – это предоставление в безвозвратном
порядке денежного обеспечения, выделение (ассигнование) денежных средств
из государственного бюджета на расходы, связанные с осуществлением
деятельности государственных организаций и учреждений.
Согласно ст. 174.2 Бюджетного кодекса РФ, планирование бюджетных
ассигнований, то есть предельных объемов денежных средств на исполнение
бюджетных обязательств в соответствующем финансовом году, осуществляется
в соответствии с методикой, которая устанавливается финансовым органом,
Минфином России.