27
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность перед бюджетом;
авансы полученные;
прочие кредиторы;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Подраздел “Займы и кредиты”, включающий статьи “ Кредиты банков,
подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты” и “Займы,
подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты”, характери-
зует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям
по займам, включая начисленные проценты.
Подраздел “Кредиторская задолженность” объединяет широкий спектр
видов задолженности. Так, статья “Поставщики и подрядчики” - это остаток не-
выплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товары
и услуги. [9,19]
Статья “Векселя к уплате” показывает остаток еще неоплаченного век-
селя, выдаваемого поставщику в случае представления им отсрочки в платеже, и
включает также проценты по векселю. Выделение из кредиторской задолженно-
сти статьи “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами” позво-
ляет элиминировать фирменную задолженность при составлении консолидиро-
ванной отчетности.
Статья “Задолженность перед персоналом организации” означает
остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на
дату составления баланса.
Статья “Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами” включает задолженность по единому социальному налогу (ЕСН).
ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд
28
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации
и обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Механизм -
исчисления ЕСН предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для раз-
личных категорий налогоплательщиков.
В статье “Задолженность перед бюджетом” объединены остатки задол-
женности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и (та-
ким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным
налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.) местным
налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).
Статья “Авансы полученные” обозначает кредиторскую задолженность
покупателями, которые выдали авансы организации.
Статья “Задолженность участникам (учредителям) по выплате дохо-
дов” остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невы-
плаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями,
другими участниками.
По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы, получен-
ные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
например, получение арендной платы за несколько месяцев.
В статье “Резервы предстоящих расходов” показываются резервы,
образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по
бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, воз-
награждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по
подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
В статьях “Прочие кредиторы” и “Прочие краткосрочные обязатель-
ства” показываются остатки прочей задолженности.[30,33]
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами
разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех
источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отра-
жают величину имущества, принадлежащего организации.
29
За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансо-
вых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по ли-
зингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение,
товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.
Б) Методика составления отчета о прибылях и убытках
предприятия
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты дея-
тельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким об-
разом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и рас-
ходов. [9,11]
В разделе I “Доходы и расходы по обычным видам деятельности”
(форма № 2) сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельно-
сти выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода
организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают
по статье “Выручка” (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за ми-
нусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных
платежей)”.
Следующей в разделе I является статья “Себестоимость проданных про-
дукции, работ, услуг”, которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в
соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации”, а также отраслевыми ин-
струкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук-
ции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции. За-
траты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье
“Себестоимость продукции, работ, услуг”, а показывают по статье “Коммерче-
ские расходы” отчета о прибылях и убытках.
30
В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы, составля-
ющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о при-
былях и убытках или приложении к нему.
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой при-
былью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот проме-
жуточный итог является важной характеристикой рентабельности (отношение
прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении прибыли, или к
выручке от реализации) продукции и необходим для расчетов безубыточного
объема производства. Статья “Валовая прибыль” была внесена в отечествен-
ный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.
Статья “Коммерческие расходы” включает расходы, связанные с про-
движением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы
на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-
разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, за-
траты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы.
В статью “Управленческие расходы” включаются косвенные расходы
связанные, с управлением организацией, оплатой труда управленческого персо-
нала не связанного с производственным процессом, расходы по оплате, аудитор-
ских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению рас-
ходы.
Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими
расходами отражается по статье “Прибыль (убыток) от продаж” и является при-
былью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятель-
ности, предусмотренной в уставных документах.
Раздел II “Операционные доходы и расходы”. В ПБУ 9/99 Операцион-
ные доходы определяются как:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
31
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю-
щих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интел-
лектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор-
ганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятель-
ности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, на счете организации в этом банке.
Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользо-
вание (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллекту-
альной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орга-
низаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос-
новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ино-
странной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор-
ганизациями;
прочие организационные расходы.
В разделе II отчета о прибылях и убытках эти доходы и расходы сгруп-
пированные по следующим статьям:
32
“ Проценты к получению”
“ Проценты к уплате”
“ Доходы от участия в других организациях”
“ Прочие операционные доходы”
“ Прочие операционные расходы”
Раздел III “Внереализационные доходы и расходы”. Внереализацион-
ными доходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Курсовые разницы;
Сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым ис-
тек срок исковой давности;
Прочие внереализационные доходы.
В разделе III отчета о прибылях и убытках перечисленные доходы пока-
зывают по одной статье “Внереализационные доходы”. Кроме того, с 2000 г. в
эту статью включаются доходы, связанные с безвозмездным получением акти-
вов, в том числе по договору дарения.
Согласно ПБУ 10/99 к внереализационным расходам относятся:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные расходы.
33
По статье “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные пла-
тежи” показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, кото-
рый рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Российской
Федерации, а также задолженность перед государственными внебюджетными
фондами.
Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обя-
зательных платежей, называется прибылью (убытком) от обычной деятель-
ности.
Раздел IV “Чрезвычайные доходы и расходы” представлен двумя ста-
тьями “Чрезвычайные доходы” и “Чрезвычайные расходы”. Чрезвычай-
ными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвы-
чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, по-
жара, имущества и пр.). В составе чрезвычайных расходов отражаются рас-
ходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен-
ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму-
щества и др.). Последней в отчете о прибылях и убытках является статья “Чи-
стая прибыль”, показывающая сумму прибыли, которая может быть направлена
на нужды развития организации. Её величина получается путем суммирования
прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов вычитания
чрезвычайных расходов.
По итогам года в ОАО и ЗАО показывают дивиденды, приходящиеся на
одну обыкновенную или привилегированную акцию, а также дивиденды, пред-
полагаемые в следующем году.
Отчет о прибылях и убытках, также, как и баланс, подписывается руково-
дителем организации и, ее главным бухгалтером.
В) Методика определения движения денежных средств
Для принятия финансовых решений необходима информация не только
об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчет о движении денежных
средств показывают потоки денежных средств (их поступление и выбытие)
34
в инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный пе-
риод в увязке с остатками денежных средства за отчетный период в увязке с
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Построение отчета о движении денежных средств [3,35] опирается на раз-
деление деятельности организации на три вида:
1. текущую (основную);
2. инвестиционную;
3. финансовую.
Текущая деятельность приносит организации основные доходы и
связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В
ходе текущей деятельности денежные средства используются на:
оплату счетов поставщиков;
выплату заработной платы;
оплату задолженности бюджету по налогам и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации,
связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе-
мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериаль-
ных активов и других внеоборотных активов.
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком де-
нежных средств, необходимых для расширения производства, модерниза-
ции, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных
денег, которые ждут более выгодного вложения.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, свя-
занная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском об-
лигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера. Примерами притока
денежных средств от финансовой деятельности могут служить:
поступления от эмиссии акций;
поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.
35
Отток денежных средств от финансовой деятельности организации про-
исходит в результате:
выплаты дивидендов акционерам;
приобретения акций своей организации;
погашения облигационных займов.
Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка де-
нежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех ви-
дов деятельности за период.
Как говорилось ранее, основным источником денежных средств органи-
зации является текущая, или основная, деятельность.
1.3 Характеристика деятельности ОАО «ARISTON»
Акционерное общество создано на неопределенный срок. Акционерное
общество «ARISTON» представляет собой единый производственно-хозяйствен-
ный комплекс, в состав которого входят 6 производственных единиц:
Входящие в состав акционерного общества производственные подразде-
ления действуют на принципах внутрихозяйственного хозяйственного расчета и
в соответствии с Положениями о них, утвержденным акционерным обществом.
Участниками акционерного общества могут стать государственные органы
управления, граждане, признающие настоящий
Устав и владеющие акциями Общества. Акционерное общество может
быть участником другого общества.
Юридический адрес акционерного общества «ARISTON»: город Волго-
град, улица Грибоедова, дом 15А. Акционерное общество создано для осуществ-
ления любых видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещен-
ной законодательством Российской Федерации. Содействуя наиболее полному
удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения, акционерное
общество осуществляет свою деятельность в следующих направлениях:
- осуществление перевозок грузов для заказчиков в лице юридических и
физических лиц по осуществляющих перевозки грузов;
36
- осуществление внешнеэкономической деятельности путем создания
совместных предприятий с иностранными представительствами, фирмами и ор-
ганизациями на территории Российской Федерации, а также выполнение перево-
зок грузов на международных направлениях;
- организация материально-технического снабжения автотранспортных
предприятий акционерного общества;
- выполнение работ, связанных со строительством, реконструкцией и тех-
ническим перевооружением автотранспортных предприятий и производства;
- создание межотраслевых производств, ремонтно-строительных, торго-
вых и других предприятий;
- повышение квалификации специалистов и переподготовка кадров, со-
здание учебно-производственных предприятий и центров, юридическое обслу-
живание;
- торгово-посредническая деятельность, проведение маркетинга, осу-
ществление экспортно-импортных операций;
- сбор, сортировка, переработка и реализация вторичного сырья;
- организация производств, заготовка, переработка, хранение и реализа-
ция сельскохозяйственной продукции;
- оказание услуг консультационного, сервисного, коммунально-бытово-
го характера для предприятий, фирм и отдельных граждан;
Акционерное общество осуществляет хозяйственную деятельность с це-
лью извлечения прибыли на принципах хозяйственного расчета, удовлетворения
материальных и социальных потребностей акционеров и трудового коллектива
общества.
Акционерное общество «ARISTON» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, от своего имени
заключает договоры, приобретает имущественные и неимущественные права и
несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третей-
ском суде.
Акционерное общество самостоятельно планирует свою деятельность и