67
Ка л
вложения
На увеличение коэффициента абсолютной ликвидности оказывает влия-
ние увеличение собственных и долгосрочных заемных средств (долгосрочные
источники финансирования) и уменьшение внеоборотных активов, запасов, де-
биторской задолженности и текущих обязательств.
Таблица 3
Исходные данные для анализа платежеспособности
ОАО «ARISTON»
Наименование показателя
На начало отчет-
ного периода
1.07.2018 г.
На конец отчет-
ного периода
31.12.2018 г.
Внеоборотные активы
268991
266963
Оборотные активы
179272
187854
Денежные средства
81970
83041
Дебиторская задолженность
70000
79004
Собственный капитал
398897
416753
Текущие обязательства
48152
36770
Проведем анализ показателей платежеспособности ОАО «ARISTON».
Для этого необходимо представить исходящие данные в таблице 3.
Согласно Донцовой Л.В.[17] коэффициент абсолютной ликвидности бу-
дет следующим:
К а.л. =
при нормативном ограничении ≥ 0,2 – 0,5.
Коэффициент критической оценки определяется по формуле:
К кр.оц.=
при нормативном ограничении 0,7 – 0,8
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
К т.л.
при нормативном ограничении 2 – 3,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется
по формуле:
68
К о.с.с
при нормативном ограничении 1,5
Таким образом, полученные данные коэффициенты платежеспособности
говорят о том, что ОАО «ARISTON» является платежеспособным.
Таблица 4
Группировка активов по степени ликвидности и пассивов
по срочности оплаты
Группа активов
Группа пассивов
Наиболее ликвидные активы (А1)
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вло-
жения
Наиболее срочные обязательства
(П1)
Кредиторская задолженность
Задолженность перед собственниками
по выплате дивидендов
Просроченная задолженность по креди-
там и займам
Быстро реализуемые активы (А2)
Краткосрочная дебиторская задол-
женность (кроме просроченной и со-
мнительной)
Прочие оборотные активы
Краткосрочные обязательства (П2)
Краткосрочные кредиты и займы (кроме
просроченных)
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства.
Медленно реализуемые активы
(А3)
Запасы (кроме неликвидных запасов
сырья, материалов, готовой продук-
ции)
НДС по приобретенным ценностям
Долгосрочные обязательства (П3)
Долгосрочные кредиты, займы и другие
долгосрочные обязательства
Трудно реализуемые активы (А4)
Внеоборотные активы
Долгосрочная дебиторская задолжен-
ность
Неликвидные запасы сырья, материа-
лов, готовой продукции.
Просроченная и сомнительная деби-
торская задолженность.
Постоянные пассивы (П4)
Собственный капитал (уставный, доба-
вочный, резервный капитал, нераспре-
деленная прибыль, доходы от будущих
периодов)
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в де-
нежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы,
(таблица 4).
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приве-
денных групп по активу и пассиву. [9,17]
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие со-
отношения: (таблица 4)
69
А1≥П1 А3≥П3
А2≥П2 А4≤П4
В сумме группы П1 и П2 составляют показатель «текущие обязатель-
ства». Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить
следующие показатели:
Текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности
(+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматривае-
мому моменту промежуток времени определяется по формуле:
ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2);
ТЛ= (81970) –(70000) = +11970 тыс. руб.
Таким образом, полученные данные по текущей ликвидности говорят о
том, что наше предприятие относится к медленно реализуемым активам.
70
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
С целью улучшения бухгалтерской отчетности в ОАО «ARISTON» нами
предлагается, учитывать влияние инфляции на показатели бухгалтерской отчет-
ности и аффилированных лиц на деятельность предприятия. Ниже в параграфах
3.1 и 3.2 подробно излагаются вышеуказанные параграфы.
3.1 Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции
А) Понятие инфляции
Инфляция – это процесс повышения среднего уровня цен на все товары,
работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В зависимости
от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и гало-
пирующую инфляцию. [20]
При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно.
При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги состав-
ляет ежемесячно 10 – 15 %.
МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» опреде-
лены следующие характеристики экономической обстановки государства, ука-
зывающие на наличие гиперинфляции:
население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме
или в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной ва-
люте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способно-
сти;
население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в от-
носительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут при-
водиться в такой валюте;
71
продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам компенсирую-
щим ожидаемое снижение покупательной способности в течении срока, на ко-
торый предоставляется кредит;
ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;
совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к
100% или превышает этот показатель.
При галопирующей инфляции цены повышаются в два – три раза и более
ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от
национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вызов капи-
тала за границу и т.п.
Понятием, противоположным инфляции, является дефляция – процесс
снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная
способность денег возрастает.
Б) Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской
отчетности
Основные последствия инфляции:
занижение стоимости имущества организации;
занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ,
услуг;
завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;
разновыгодность расчетных операций. [37,38]
Занижение стоимости имущества организации. При постоянном по-
вышении цен на товары, работы, услуги стоимость имущества на дату составле-
ния отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем
больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составле-
ния отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организа-
ции. Использование показателей первоначальной стоимости имущества органи-
зации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к
72
крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имуще-
ства при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники
их воспроизводства.
Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ,
услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению
сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции. Зани-
жение стоимости использованных производственных запасов, а также всех дру-
гих работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ,
услуг. Следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступив-
шей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в
последующих отчетных периодах.
Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельно-
сти. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному
завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельно-
сти, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации
и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за за-
вышения реальной стоимости акции.
Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебитор-
ская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как
временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к
обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность,
наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесценен-
ными денежными средствами. Разновыгодность дебиторской и кредиторской за-
долженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что суще-
ственно ухудшает денежные обращения в стране. Рассмотренные последствия
инфляции позволяет сделать вывод о том, что в условиях инфляции бухгалтер-
ская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость
имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, ре-
зультаты ее деятельности.
73
В) Методы учета влияния инфляции.
К основным методам учета влияния инфляции [38] относятся:
периодическая переоценка активов;
применение ускоренных методов начисления амортизации по аморти-
зируемым активам;
применение метода МСФО при оценке потребленных материально-
производственных запасов;
создание соответствующих резервов;
составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
применение методов учета инфляции, основанных на общей покупа-
тельной способности и на текущих затратах.
Периодическая переоценка активов производится путем их индексации
или на основе восстановительной стоимости. В России переоценку основных
средств, незавершенных капитальных вложений и оборудования к установке
производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999 г. орга-
низации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств
путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капи-
тал организации или ее финансовые результаты.
Переоценка основных средств позволяет более точно определить их ре-
альную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним,
себестоимость продукции и величину прибыли. Переоценку других активов ор-
ганизации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не
предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при дове-
дении их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость ниже фак-
тической себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других орга-
низаций. Наряду с переоценкой основных средств важным средством уточнения
показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и прибыли яв-
ляется применение ускоренных методов начисление амортизации по основным
74
средствам и нематериальным активам.
Применение метода МСФО для оценки израсходованных материально -
производственных запасов в условиях инфляции также позволяет списывать их
на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более
точно себестоимость продукции и величину прибыли. В ряде стран для устране-
ния влияния инфляции создаются специальные резервные фонды (из прибыли),
за счет которых покрываются потери, вязанные с инфляцией. Во Франции,
например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосред-
ственно корректировка финансовой отчетности; в Великобритании создаваемый
резервный фонд используется для корректировки стоимости материальных запа-
сов.
Составление финансовой отчетности в твердой валюте. В ряде стран
наряду с отчетностью в национальной валюте составляют отчетность в твердой
валюте (в долларах США и евро). Данный способ учета влияния инфляции целе-
сообразно использовать, если твердая валюта для стран является функциональ-
ной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большин-
ство операций и которая вследствие этого определяет финансовые риски и вы-
годы.
В тех странах, где в качестве функциональной используется националь-
ная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую ва-
люту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эф-
фекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой валюты;
к данной группе стран следует отнести и Россию. Для того чтобы российские
организации, функциональной валютой которых является российский рубль,
могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скоррек-
тировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откоррек-
тированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному
курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.
75
3.2 Роль и значение аффилированных лиц в
бухгалтерской отчетности
ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает
порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской от-
четности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Данное Положение применяется акционерными обществами также при
составлении сводной бухгалтерской отчетности. [20,21]
Аффилированные лица – это юридические и физические лица, способ-
ные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. В акци-
онерных обществах аффилированными лицами являются:
члены совета директоров или иного коллегиального органа управления
данным обществом и члены его коллегиального исполнительного органа (напри-
мер, правления);
лицо, осуществляющее полномочие единоличного исполнительного
органа (генеральный директор, управляющий и др.);
юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более
чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции уставного капитала
организации.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности
данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую
отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и дру-
гих активов;
аренда имущества и его предоставление в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных лицах рас-
крывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда она:
76
подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой
организации или физического лица;
сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую ор-
ганизацию.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию,
если имеет право:
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества)
более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складоч-
ного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем
20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственно-
стью и имеет возможность определить решения, принимаемые в этих обществах.
Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на
другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений
другой организацией, но не контролирует ее. Перечень аффилированных лиц,
информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, определяется
организацией, составляющей отчетность самостоятельно, а по свободной бух-
галтерской отчетности – головной организацией группы взаимосвязанных орга-
низаций. По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности рас-
крывается как минимум следующая информация:
характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значитель-
ного влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выраже-
нии;
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного пери-
ода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций.
При этом если организация или физическое лицо контролирует другую