47
2) Незавершенное произ-
водство
-
-
-
-
3) Готовая продукция
-
-
-
-
4) Денежные средства
81970
83041
+1071
+1,30
5) Дебиторы
-
-
-
-
Итого по второму разделу
109263
108851
-412
-0,3
Итого по активу баланса
376004
373564
-2440
-0,6
Проведенный нами сравнительный анализ актива баланса ОАО
«ARISTON» показал, что в конце отчетного периода произошли значительные
изменения в структуре баланса. Так, например, остаточная стоимость основных
средств к концу периода уменьшилась на 8768 тыс.руб., а долгосрочные активы
увеличились на 6740 тыс.руб.. В нашем случаи оборотные активы на начало пе-
риода составили 376004 тыс.руб. а в конце периода 373564 тыс.руб., т.е. умень-
шились на 2440 тыс.руб. Эти изменения произошли за счет уменьшения произ-
водственных запасов с 27293 тыс.руб. до 25810 тыс.руб., т.е. на 1483 тыс.руб.
Анализ сравнительного пассива баланса ОАО «ARISTON» который приведен в
таблице 2 показал, что за отчетный период 2017 года произошли незначительные
изменения.
Таким образом, анализ актива бухгалтерского баланса показал, что стои-
мость актива баланса за рассматриваемый период практически не изменился. А
теперь проведем анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО
«ARISTON».[22,27]
Из таблицы 2 видно, что нераспределенная прибыль увеличилась с 40639
тыс.руб. до 80464 тыс.руб. т.е. на 39825 тыс.руб., а резервный капитал умень-
шился на 21969 тыс.руб.(от 194125-172156). Долгосрочные обязательства увели-
чились с 1214 тыс.руб. до 1294 тыс.руб. т.е. на 80 тыс.руб.
Таблица 2
Сравнительный анализ пассива баланса (тыс.руб.)
Наименование статей пассива
Сумма
Отклонение
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
Сумма
(+,-)
%
Капитал и резервы
1) Уставной капитал
119459
119459
-
100
2) Добавленный капитал
36461
36461
-
100
48
3) Резервный капитал
194125
172156
-21969
-12,6
4) Нераспределенная прибыль
40639
80464
+39825
+49,4
5) Целевые поступления
8213
8213
Итого по третьему разделу
398897
416753
+17856
+4,5
Долгосрочные обязательства
Итого по четвертому разделу
1214
1294
+70
+5
Краткосрочные обязательства
1) Задолженность поставщи-
кам и подрядчикам
27269
11775
-15494
-56,8
2) Задолженность по плате-
жам в бюджет
6036
9631
+3595
+37
3) Задолженность в гос. целе-
вые фонды
4804
3455
-1349
-28
4) Задолженность по оплате
труда
10043
11909
+1866
+15,6
Итого по пятому разделу
48152
36770
-11382
-23,6
Итого по пассиву баланса
448263
454817
+6554
+1,44
Краткосрочные обязательства увеличились с 448263 тыс.руб. до 454817
тыс.руб.. Эти изменения произошли за счет увеличения по платежам в бюджет с
6036 тыс.руб. до 9631 тыс.руб. т.е. на 3595 тыс.руб. Кроме того наблюдается уве-
личение задолженности по оплате труда с 10043 тыс.руб. до 11909 тыс.руб. т.е.
на 1866 тыс.руб. Вместе с увеличением задолженностей мы наблюдаем умень-
шение задолженностей по целевым фондам с 4804 тыс.руб. до 3455 тыс.руб. т.е.
на 1349 тыс.руб., а также по поставщикам и подрядчикам с 27269 тыс.руб. до
11775 тыс.руб. т.е. на 15494 тыс.руб..
С другой стороны задолженность по платежам в бюджет увеличилась на
3595 тыс.руб. (9631-6036), по оплате труда на 1866 тыс.руб. (11909-10043). В це-
лом краткосрочные обязательства уменьшились на 11382 тыс.руб. (48152-
36770). Сравнительный анализ актива баланса предприятия (Приложение 1) по-
казал, что на начало отчетного периода (1.01.2017 г.) имущество по активу ба-
ланса составила 376004 тыс.руб., а на конец года 379564 тыс.руб. т.е. увеличи-
лось на 3560 тыс.руб. Сравнительный анализ пассива баланса показал, что капи-
тал и резервы увеличились с 398897 тыс.руб. до 416753 тыс.руб. или на 17856
тыс.руб..
Долгосрочные обязательства увеличились с 1214 тыс.руб. до 1294
тыс.руб., т.е. на 80 тыс.руб., а в целом краткосрочные обязательства увеличились
49
с 448263 тыс.руб. до 454817 тыс.руб., т.е. на 6554 тыс.руб. Таким образом актив
баланса на конец отчетного периода увеличился на 3560 тыс.руб., а пассив ба-
ланса на 6554 тыс.руб. по сравнению с началом отчетного периода.
А) Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия
Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприя-
тию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской за-
долженности при системе безналичных расчетов представляет собой, объектив-
ный процесс хозяйственной деятельности предприятия. [9,17]
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую
систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: деби-
торская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товари-
ществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской за-
долженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по вы-
данным авансам.
Из «Справки о дебиторской и кредиторской задолженностях» (приложе-
ние Г) ОАО «ARISTON» видно, что, всего за 2017 год дебиторская задолжен-
ность организации составила 158007 тыс.руб. Кредиторская задолженность за
этот же период составила 36770 тыс.руб.
Из них просроченных долгов не имеется, что говорит о платежеспособно-
сти организации.
2.2 Анализ финансовых результатов предприятия
Отчет о финансовых результатах характеризует процесс формирования
финансовых результатов от основной, прочей и финансовой деятельности и
дает возможность анализировать валовую прибыль или убыток от реализации
продукции (товаров, работ и услуг) прибыль или убыток от основной деятельно-
сти, прибыль или убыток от общехозяйственной деятельности, прибыль или
убыток до уплаты налога на доходы (прибыль) и чистую прибыль (убыток) от-
четного периода. (Приложение 2)
Отчет о финансовых результатах состоит из следующих статей [2,14,17]:
50
«Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)»
(код 2110) - показывается выручка от реализации продукций товаров, работ и
услуг, уплачиваемая покупателями и заказчиками, за вычетом налогов (налог на
добавленную стоимость, акцизный налог) и стоимости возвращенных товаров и
готовой продукции, скидок покупателя с продажных цен.
Посреднические предприятия в строке 010 отражают сумму комиссион-
ных вознаграждений.
«Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)»
(код 2120) - показывается сумма себестоимости реализованной продукции (това-
ров, работ и услуг), учтенная на счетах учета себестоимости реализованной про-
дукции (товаров, работ, услуг).
Торговые предприятия по этой строке отражают покупную стоимость ре-
ализованных товаров. Посреднические организации, получающие доход в виде
платы за услуги, без участия в товарообороте (приемке и продаже товаров), эту
строку не заполняют.
Обобщение информации о себестоимости реализованных готовой про-
дукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется на сле-
дующих счетах:
«Себестоимость реализованной готовой продукции»;
«Себестоимость реализованных товаров»;
«Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг»;
«Приобретение/покупка ТМЗ при периодичном учёте».
При применении метода непрерывного учета товарно-материальных за-
пасов себестоимость каждого продукта или товара накапливается на счетах учета
затрат по мере продвижения его в процессе производства. При использовании
метода периодического учета товарно-материальных запасов себестоимость
каждого продукта (товара) собирается в течение всего отчетного периода.
«Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ
и услуг)» (код 2100) определяется как разница между чистой выручкой от реали-
51
зации продукции (товаров, работ и услуг) и себестоимостью реализованной про-
дукции товаров, работ и услуг) (код 2120).
Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хо-
зяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обяза-
тельных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за выче-
том всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют ба-
лансовой прибылью.
Предприятия, основной деятельностью которых является предоставление
в аренду (лизинг) имущества, отражают по строке 2120 сумму начисленной
арендной паты (лизинговой платеж).
Расходы периода, всего - отражается итоговая сумма по кодам 2210,
2220 и 2460.
Обобщение информации о расходах по реализации, административных
расходах, прочих операционных расходах, не связанных непосредственно с про-
изводственным процессом, а также о расходах отчётного периода, исключаемых
из налогооблагаемой базы в будущем, осуществляется на следующих счетах:
«Расходы по реализации»;
«Административные расходы»;
«Прочие операционные расходы»;
«Расходы отчётного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в
будущем»
Расходы по реализации (код 2210) отражаются расходы, связанные с до-
ставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, расходы
на рекламу, расходы на оплату труда работников, связанных с реализацией про-
дукции, отчисления от заработной платы работников связанных с реализацией
продукции и т.д.
«Административные расходы» (2220) - показываются расходы по
управлению предприятием, расходы на оплату труда управленческого персо-
нала, расходы на содержание и ремонт основных средств административного
52
(здания, сооружения) назначения, амортизационные отчисления на них, аренд-
ная плата помещений, затраты на содержание служебного легкового автотранс-
порта и компенсации за использование для служебных поездок личных легко-
вых автомобилей. Затраты на содержание и обслуживание технических средств
управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и
других технических средств управления, не относящихся к производству.
Плата за предоставление услуг по узлам связи, приобретения литературы, жур-
налов и газет.
«Прочие операционные расходы» (2460) - отражаются расходы на под-
готовку и переподготовку кадров, расходы по оплате информационных, аудитор-
ских и консультационных услуг, выплаты компенсирующего стимулирующего
характера, оплата услуг банка и депозитария, убытки, штрафы, пени и другие
расходы не связанные с производственным процессом и финансовой деятельно-
стью.
«Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой
базы в будущем». На данном счете ведется учет отклонений в стоимости мате-
риалов, т.е. разница фактической себестоимости приобретенных материальных
ценностей и учетных цен.
«Прочие доходы от основной деятельности» (код 2460) - считаются
операционная и внереализационная прибыль. Учет ведется на счете №9390.
К операционной прибыли относят:
• поступления, связанные с предоставлением активов организации во
временное пользование за плату;
• поступления от продаж основных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю-
щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интел-
лектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орга-
низаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
53
• прибыль, полученную предприятием в результате совместной деятель-
ности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К внереализационной прибыли (доходам) относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- поступления в возмещение причиненных организаций убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
К внереализационным расходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав-
ности, других долгов не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
«Прибыль (убыток) от основной деятельности» (код 2300) - показыва-
ются финансовые результаты основной деятельности предприятия, которые
определяются путём вычитания из валовой прибыли (убытка) от реализации про-
дукции (товаров, работ и услуг) суммы расходов периода и прибавления суммы
прочих доходов от основной деятельности.
Доходы в виде роялти. Роялти - платежи любого вида:
- за использование или предоставление права использования произведе-
54
ний науки, литературы и искусства, включая программы для ЭВМ, аудиовизу-
альных произведений, включая исполнения и фонограммы;
- за использование патентов (свидетельства), подтверждающего право на
объект промышленной собственности, товарный знак, торговую марку, дизайн
или модель,
- за информацию (ноу-хау) касающуюся промышленного, коммерческого
или научного опыта.
«Доходы в виде дивидендов» - отражаются доходы, полученные на тер-
ритории Республики Узбекистан и за её пределами от долевого участия в дея-
тельности других предприятий, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию «Доходы в виде дивидендов».
«Доходы в виде процентов» - показываются доходы в виде процентов по
долгосрочным и текущим инвестициям «Доходы в виде процентов».
«Доходы от долгосрочной аренды (финансовый лизинг)» -
отражаются доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду юридическим
и физическим лицам «Доходы от долгосрочной аренды».
«Доходы от валютных курсовых разниц» - отражаются доходы от по-
ложительных курсовых разниц по валютным операциям.
«Прочие доходы от финансовой деятельности» (код 2340)
«Прочие расходы по финансовой деятельности» (код 2050) - отража-
ются расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг.
«Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль)» (код
2300). Результат этой строки является основополагающим при расчёте налога на
доходы (прибыль). Превышение доходов над расходами означает прирост иму-
щества организации (прибыль), а расходов над доходами - уменьшение имуще-
ства (убыток).
«Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (код 2400) - показыва-
ется конечный финансовый результат отчётного периода.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибы-
лью и налоговыми платежами за нее. Ее еще называют прибылью, остающейся
55
в распоряжении предприятия и подлежащей распределению. Производствен-
ные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные
виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.
1. По отраслям деятельности:
- прибыль от производственной деятельности;
- прибыль от торговой деятельности;
- прибыль от оказания услуг и т.д.
Такое деление связано с тем, что в современных условиях производствен-
ные предприятия вправе извлекать прибыль в разных сферах деятельности. По
каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть преду-
смотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях
необходимо вести раздельный учет затрат и доходов. Ведение раздельного
учета доходов и расходов по отраслям деятельности повышает точность и до-
стоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского
баланса.
2. По видам деятельности:
- прибыль от основной деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности - это, разумеется, результат основ-
ной производственной деятельности предприятия.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде
операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы
от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде
прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денеж-
ных средств и продукции.
56
Рис. 1 Упрощенная схема структуры отчета о финансовых
результатах предприятия (форма №2)
Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных пото-