67
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется
по формуле:
К о.с.с
при нормативном ограничении 1,5
Таким образом, полученные данные коэффициенты платежеспособности
говорят о том, что ОАО «Avto Magnat Servis» является платежеспособным.
Таблица 4
Группировка активов по степени ликвидности и пассивов
по срочности оплаты
Группа активов
Группа пассивов
Наиболее ликвидные акти-
вы (А1)
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вло-
жения
Наиболее срочные обяза-
тельства (П1)
Кредиторская задолженность
Задолженность перед собственника-
ми по выплате дивидендов
Просроченная задолженность по кре-
дитам и займам
Быстро реализуемые акти-
вы (А2)
Краткосрочная дебиторская задол-
женность (кроме просроченной и
сомнительной)
Прочие оборотные активы
Краткосрочные обязательства
(П2)
Краткосрочные кредиты и займы
(кроме просроченных)
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязатель-
ства.
Медленно реализуемые ак-
тивы (А3)
Запасы (кроме неликвидных запа-
сов сырья, материалов, готовой
продукции)
НДС по приобретенным ценностям
Долгосрочные обязательства
(П3)
Долгосрочные кредиты, займы и дру-
гие долгосрочные обязательства
Трудно реализуемые акти-
вы (А4)
Внеоборотные активы
Долгосрочная дебиторская задол-
женность
Неликвидные запасы сырья, мате-
риалов, готовой продукции.
Просроченная и сомнительная де-
биторская задолженность.
Постоянные пассивы (П4)
Собственный капитал (уставный, до-
бавочный, резервный капитал, не-
распределенная прибыль, доходы от
будущих периодов)
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в де-
нежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы,
(таблица 4).
68
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приве-
денных групп по активу и пассиву. [9,17]
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения: (таблица 4)
А1≥П1 А3≥П3
А2≥П2 А4≤П4
В сумме группы П1 и П2 составляют показатель «текущие обязатель-
ства». Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить
следующие показатели:
Текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности
(+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматривае-
мому моменту промежуток времени определяется по формуле:
ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2);
ТЛ= (81970) –(70000) = +11970 тыс.руб.
Таким образом, полученные данные по текущей ликвидности говорят о
том, что наше предприятие относится к медленно реализуемым активам.
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
69
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
С целью улучшения бухгалтерской отчетности в ОАО «Avto Magnat
Servis» нами предлагается, учитывать влияние инфляции на показатели бухгал-
терской отчетности и аффилированных лиц на деятельность предприятия. Ниже
в параграфах 3.1 и 3.2 подробно излагаются вышеуказанные параграфы.
3.1 Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции
А) Понятие инфляции
Инфляция – это процесс повышения среднего уровня цен на все това-
ры, работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В зависи-
мости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и
галопирующую инфляцию. [20]
При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесяч-
но. При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги
составляет ежемесячно 10 – 15 %.
МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» опреде-
лены следующие характеристики экономической обстановки государства, ука-
зывающие на наличие гиперинфляции:
население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в
относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной валюте
немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;
население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относи-
тельно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут приво-
диться в такой валюте;
продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам компенсирующим
ожидаемое снижение покупательной способности в течении срока, на который
предоставляется кредит;
70
ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;
совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100%
или превышает этот показатель.
При галопирующей инфляции цены повышаются в два – три раза и бо-
лее ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от
национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вызов капи-
тала за границу и т.п.
Понятием, противоположным инфляции, является дефляция – процесс
снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная
способность денег возрастает.
Б) Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской
отчетности
Основные последствия инфляции:
занижение стоимости имущества организации;
занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;
завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;
разновыгодность расчетных операций. [37,38]
Занижение стоимости имущества организации. При постоянном по-
вышении цен на товары, работы, услуги стоимость имущества на дату состав-
ления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем
больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составле-
ния отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организа-
ции. Использование показателей первоначальной стоимости имущества органи-
зации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к
крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имуще-
ства при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источни-
ки их воспроизводства.
Занижение расходов организации и себестоимости продукции, ра-
бот, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к
71
снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость про-
дукции. Занижение стоимости использованных производственных запасов, а
также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости про-
дукции, работ, услуг. Следствием является неполное возмещение текущих за-
трат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые
текущие затраты в последующих отчетных периодах.
Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельно-
сти. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственно-
му завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рента-
бельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности ор-
ганизации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том
числе из-за завышения реальной стоимости акции.
Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции деби-
торская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так
как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приво-
дит к обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолжен-
ность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обес-
цененными денежными средствами. Разновыгодность дебиторской и кредитор-
ской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей,
что существенно ухудшает денежные обращения в стране. Рассмотренные по-
следствия инфляции позволяет сделать вывод о том, что в условиях инфляции
бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную
стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных
средств, результаты ее деятельности.
В) Методы учета влияния инфляции.
К основным методам учета влияния инфляции [38] относятся:
периодическая переоценка активов;
применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируе-
мым активам;
72
применение метода МСФО при оценке потребленных материально-
производственных запасов;
создание соответствующих резервов;
составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
применение методов учета инфляции, основанных на общей покупательной
способности и на текущих затратах.
Периодическая переоценка активов производится путем их индекса-
ции или на основе восстановительной стоимости. В России переоценку основ-
ных средств, незавершенных капитальных вложений и оборудования к уста-
новке производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999
г. организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных
средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвер-
жденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на доба-
вочный капитал организации или ее финансовые результаты.
Переоценка основных средств позволяет более точно определить их ре-
альную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним,
себестоимость продукции и величину прибыли. Переоценку других активов ор-
ганизации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не
предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при до-
ведении их до рыночной стоимости (когда текущая рыночная стоимость ниже
фактической себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других
организаций. Наряду с переоценкой основных средств важным средством уточ-
нения показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и при-
были является применение ускоренных методов начисление амортизации по
основным средствам и нематериальным активам.
Применение метода МСФО для оценки израсходованных материально
- производственных запасов в условиях инфляции также позволяет списывать
их на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более
точно себестоимость продукции и величину прибыли. В ряде стран для устра-
нения влияния инфляции создаются специальные резервные фонды (из прибы-
73
ли), за счет которых покрываются потери, вязанные с инфляцией. Во Франции,
например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосред-
ственно корректировка финансовой отчетности; в Великобритании создавае-
мый резервный фонд используется для корректировки стоимости материальных
запасов.
Составление финансовой отчетности в твердой валюте. В ряде
стран наряду с отчетностью в национальной валюте составляют отчетность в
твердой валюте (в долларах США и евро). Данный способ учета влияния ин-
фляции целесообразно использовать, если твердая валюта для стран является
функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществля-
ется большинство операций и которая вследствие этого определяет финансовые
риски и выгоды.
В тех странах, где в качестве функциональной используется националь-
ная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую ва-
люту с использованием обменного курса на день операции не дает большого
эффекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой ва-
люты; к данной группе стран следует отнести и Россию. Для того чтобы рос-
сийские организации, функциональной валютой которых является российский
рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале
скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем
откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по
обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.
3.2 Роль и значение аффилированных лиц в
бухгалтерской отчетности
ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает
порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской
отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций).
Данное Положение применяется акционерными обществами также при
составлении сводной бухгалтерской отчетности. [20,21]
74
Аффилированные лица – это юридические и физические лица, способ-
ные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. В ак-
ционерных обществах аффилированными лицами являются:
члены совета директоров или иного коллегиального органа управления дан-
ным обществом и члены его коллегиального исполнительного органа (напри-
мер, правления);
лицо, осуществляющее полномочие единоличного исполнительного органа
(генеральный директор, управляющий и др.);
юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем
20% общего количества голосов, приходящихся на акции уставного капитала
организации.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности
данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую
отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других
активов;
аренда имущества и его предоставление в аренду;
передача результатов НИОКР;
финансовые операции;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных лицах
раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда
она:
подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой ор-
ганизации или физического лица;
сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую организа-
цию.
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию,
если имеет право:
75
распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более
чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного)
капитала общества с ограниченной ответственностью;
распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20%
уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью
и имеет возможность определить решения, принимаемые в этих обществах.
Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на
другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии реше-
ний другой организацией, но не контролирует ее. Перечень аффилированных
лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, опреде-
ляется организацией, составляющей отчетность самостоятельно, а по свободной
бухгалтерской отчетности – головной организацией группы взаимосвязанных
организаций. По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности
раскрывается как минимум следующая информация:
характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значительного
влияния);
виды операций с ним;
объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении;
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода
операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций.
При этом если организация или физическое лицо контролирует другую
организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бух-
галтерской отчетности независимо от того, происходили ли операции между
ними. Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную за-
писку, входящую в состав бухгалтерской отчетности,в виде отдельного раздела.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектами бухгалтерского учета и отчетности являются имущество ор-
ганизаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые орга-
низациями в процессе их деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в де-
нежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятель-
ности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным
формам. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обяза-
тельствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составля-
ется на основании данных бухгалтерского учета. Анализирую показатели бух-
галтерской отчетности ОАО «Avto Magnat Servis» мы пришли к следующим
выводам.
Анализ бухгалтерского баланса предприятия показал, что на 1.01.2016 г.
имущество по активу баланса составляло 376004 тыс. руб., а в конце периода
актив составил 373564 тыс. руб., т.е. меньше на 2440 тыс. руб. наконец 2016 го-
да. Долгосрочные активы ОАО на 1.01.2016 г. составили 1214 тыс. руб., а нако-
нец 2016 года 1294 тыс. руб., т.е. больше на 80 тыс. руб. Уменьшение актива
баланса произошло из-за уменьшения остаточной стоимости основных средств
и производственных запасов.
Анализ пассива баланса показал, что на 1.01.2016 г. пассив составил
448263 тыс. руб., а наконец 2016 года 454817 тыс. руб., т.е. больше на 6554 тыс.
руб. Увеличение пассива баланса произошло за счет повышения нераспреде-
ленной прибыли и задолженности по оплате труда.
Из отчета «О финансовых результатах» организации видно, что чистая