47
Из таблицы 2 видно, что нераспределенная прибыль увеличилась с
40639 тыс.руб. до 80464 тыс.руб. т.е. на 39825 тыс.руб., а резервный капитал
уменьшился на 21969 тыс.руб.(от 194125-172156). Долгосрочные обязательства
увеличились с 1214 тыс.руб. до 1294 тыс.руб. т.е. на 80 тыс.руб.
Таблица 2
Сравнительный анализ пассива баланса (тыс.руб.)
Наименование статей пассива
Сумма
Отклонение
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
Сумма
(+,-)
%
Капитал и резервы
1) Уставной капитал
119459
119459
-
100
2) Добавленный капитал
36461
36461
-
100
3) Резервный капитал
194125
172156
-21969
-12,6
4) Нераспределенная прибыль
40639
80464
+39825
+49,4
5) Целевые поступления
8213
8213
Итого по третьему разделу
398897
416753
+17856
+4,5
Долгосрочные обязательства
Итого по четвертому разделу
1214
1294
Краткосрочные обязательства
1) Задолженность поставщи-
кам и подрядчикам
27269
11775
-15494
-56,8
2) Задолженность по плате-
жам в бюджет
6036
9631
+3595
+37
3) Задолженность в гос. целе-
вые фонды
4804
3455
-1349
-28
4) Задолженность по оплате
труда
10043
11909
+1866
+15,6
Итого по пятому разделу
48152
36770
-11382
-23,6
Итого по пассиву баланса
448263
454817
+6554
+1,44
Краткосрочные обязательства увеличились с 448263 тыс.руб. до 454817
тыс.руб.. Эти изменения произошли за счет увеличения по платежам в бюджет
с 6036 тыс.руб. до 9631 тыс.руб. т.е. на 3595 тыс.руб. Кроме того наблюдается
увеличение задолженности по оплате труда с 10043 тыс.руб. до 11909 тыс.руб.
т.е. на 1866 тыс.руб. Вместе с увеличением задолженностей мы наблюдаем
уменьшение задолженностей по целевым фондам с 4804 тыс.руб. до 3455
тыс.руб. т.е. на 1349 тыс.руб., а также по поставщикам и подрядчикам с 27269
тыс.руб. до 11775 тыс.руб. т.е. на 15494 тыс.руб..
С другой стороны задолженность по платежам в бюджет увеличилась на
3595 тыс.руб. (9631-6036), по оплате труда на 1866 тыс.руб. (11909-10043). В
48
целом краткосрочные обязательства уменьшились на 11382 тыс.руб. (48152-
36770). Сравнительный анализ актива баланса предприятия (Приложение 1) по-
казал, что на начало отчетного периода (1.01.2016 г.) имущество по активу ба-
ланса составила 376004 тыс.руб., а на конец года 379564 тыс.руб. т.е. увеличи-
лось на 3560 тыс.руб. Сравнительный анализ пассива баланса показал, что ка-
питал и резервы увеличились с 398897 тыс.руб. до 416753 тыс.руб. или на
17856 тыс.руб..
Долгосрочные обязательства увеличились с 1214 тыс.руб. до 1294
тыс.руб., т.е. на 80 тыс.руб., а в целом краткосрочные обязательства увеличи-
лись с 448263 тыс.руб. до 454817 тыс.руб., т.е. на 6554 тыс.руб. Таким образом
актив баланса на конец отчетного периода увеличился на 3560 тыс.руб., а пас-
сив баланса на 6554 тыс.руб. по сравнению с началом отчетного периода.
А) Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия
Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприя-
тию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской за-
долженности при системе безналичных расчетов представляет собой, объек-
тивный процесс хозяйственной деятельности предприятия.[9,17]
В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую
систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: деби-
торская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых това-
риществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской
задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по
выданным авансам.
Из «Справки о дебиторской и кредиторской задолженностях» (приложе-
ние Г) ОАО «Avto Magnat Servis» видно что, всего за 2016 год дебиторская за-
долженность организации составила 158007 тыс.руб. Кредиторская задолжен-
ность за этот же период составила 36770 тыс.руб.
Из них просроченных долгов не имеется, что говорит о платежеспособ-
ности организации.
49
2.2 Анализ финансовых результатов предприятия
Отчет о финансовых результатах характеризует процесс формирования
финансовых результатов от основной, прочей и финансовой деятельности и
дает возможность анализировать валовую прибыль или убыток от реализации
продукции (товаров, работ и услуг) прибыль или убыток от основной деятель-
ности, прибыль или убыток от общехозяйственной деятельности, прибыль или
убыток до уплаты налога на доходы (прибыль) и чистую прибыль (убыток) от-
четного периода. (Приложение 2)
Отчет о финансовых результатах состоит из следующих статей [2,14,17]:
«Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)»
(код 2110) - показывается выручка от реализации продукций товаров, работ и
услуг, уплачиваемая покупателями и заказчиками, за вычетом налогов (налог на
добавленную стоимость, акцизный налог) и стоимости возвращенных товаров и
готовой продукции, скидок покупателя с продажных цен.
Посреднические предприятия в строке 010 отражают сумму комиссион-
ных вознаграждений.
«Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)»
(код 2120) - показывается сумма себестоимости реализованной продукции (то-
варов, работ и услуг), учтенная на счетах учета себестоимости реализованной
продукции (товаров, работ, услуг).
Торговые предприятия по этой строке отражают покупную стоимость
реализованных товаров. Посреднические организации, получающие доход в
виде платы за услуги, без участия в товарообороте (приемке и продаже това-
ров), эту строку не заполняют.
Обобщение информации о себестоимости реализованных готовой про-
дукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется на
следующих счетах:
«Себестоимость реализованной готовой продукции»;
«Себестоимость реализованных товаров»;
«Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг»;
«Приобретение/покупка ТМЗ при периодичном учёте».
50
При применении метода непрерывного учета товарно-материальных
запасов себестоимость каждого продукта или товара накапливается на счетах
учета затрат по мере продвижения его в процессе производства. При использо-
вании метода периодического учета товарно-материальных запасов себестои-
мость каждого продукта (товара) собирается в течение всего отчетного периода.
«Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, ра-
бот и услуг)» (код 2100) определяется как разница между чистой выручкой от
реализации продукции (товаров, работ и услуг) и себестоимостью реализован-
ной продукции товаров, работ и услуг) (код 2120).
Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хо-
зяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обяза-
тельных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за выче-
том всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют ба-
лансовой прибылью.
Предприятия, основной деятельностью которых является предоставле-
ние в аренду (лизинг) имущества, отражают по строке 2120 сумму начисленной
арендной паты (лизинговой платеж).
Расходы периода, всего - отражается итоговая сумма по кодам 2210,
2220 и 2460.
Обобщение информации о расходах по реализации, административных
расходах, прочих операционных расходах, не связанных непосредственно с
производственным процессом, а также о расходах отчётного периода, исключа-
емых из налогооблагаемой базы в будущем, осуществляется на следующих сче-
тах:
«Расходы по реализации»;
«Административные расходы»;
«Прочие операционные расходы»;
«Расходы отчётного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в
будущем»
Расходы по реализации (код 2210) отражаются расходы, связанные с
51
доставкой продукции до потребителя, погрузкой в транспортные средства, рас-
ходы на рекламу, расходы на оплату труда работников, связанных с реализаци-
ей продукции, отчисления от заработной платы работников связанных с реали-
зацией продукции и т.д.
«Административные расходы» (2220) - показываются расходы по
управлению предприятием, расходы на оплату труда управленческого персона-
ла, расходы на содержание и ремонт основных средств административного
(здания, сооружения) назначения, амортизационные отчисления на них, аренд-
ная плата помещений, затраты на содержание служебного легкового автотранс-
порта и компенсации за использование для служебных поездок личных легко-
вых автомобилей. Затраты на содержание и обслуживание технических средств
управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и
других технических средств управления, не относящихся к производству.
Плата за предоставление услуг по узлам связи, приобретения литературы, жур-
налов и газет.
«Прочие операционные расходы» (2460) - отражаются расходы на
подготовку и переподготовку кадров, расходы по оплате информационных,
аудиторских и консультационных услуг, выплаты компенсирующего стимули-
рующего характера, оплата услуг банка и депозитария, убытки, штрафы, пени и
другие расходы не связанные с производственным процессом и финансовой де-
ятельностью.
«Расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой ба-
зы в будущем». На данном счете ведется учет отклонений в стоимости мате-
риалов, т.е. разница фактической себестоимости приобретенных материальных
ценностей и учетных цен.
«Прочие доходы от основной деятельности» (код 2460) - считаются
операционная и внереализационная прибыль. Учет ведется на счете №9390.
К операционной прибыли относят:
• поступления, связанные с предоставлением активов организации во времен-
ное пользование за плату;
52
• поступления от продаж основных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллекту-
альной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа-
ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученную предприятием в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
К внереализационной прибыли (доходам) относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- поступления в возмещение причиненных организаций убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
К внереализационным расходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
«Прибыль (убыток) от основной деятельности» (код 2300) - показы-
ваются финансовые результаты основной деятельности предприятия, которые
53
определяются путём вычитания из валовой прибыли (убытка) от реализации
продукции (товаров, работ и услуг) суммы расходов периода и прибавления
суммы прочих доходов от основной деятельности.
Доходы в виде роялти. Роялти - платежи любого вида:
- за использование или предоставление права использования произведе-
ний науки, литературы и искусства, включая программы для ЭВМ,
аудиовизуальных произведений, включая исполнения и фонограммы;
- за использование патентов (свидетельства), подтверждающего право на
объект промышленной собственности, товарный знак, торговую мар-
ку, дизайн или модель,
- за информацию (ноу-хау) касающуюся промышленного, коммерческо-
го или научного опыта..
«Доходы в виде дивидендов» - отражаются доходы, полученные на
территории Республики Узбекистан и за её пределами от долевого участия в
деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другим ценным бу-
магам, принадлежащим предприятию «Доходы в виде дивидендов».
«Доходы в виде процентов» - показываются доходы в виде процентов
по долгосрочным и текущим инвестициям «Доходы в виде процентов».
«Доходы от долгосрочной аренды (финансовый лизинг)» -
отражаются доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду юридиче-
ским и физическим лицам «Доходы от долгосрочной аренды».
«Доходы от валютных курсовых разниц» - отражаются доходы от по-
ложительных курсовых разниц по валютным операциям.
«Прочие доходы от финансовой деятельности» (код 2340)
«Прочие расходы по финансовой деятельности» ( код 2050) - отража-
ются расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг.
«Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль)» (код
2300). Результат этой строки является основополагающим при расчёте налога
на доходы (прибыль). Превышение доходов над расходами означает прирост
имущества организации (прибыль), а расходов над доходами - уменьшение
54
имущества (убыток).
«Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (код 2400) - показы-
вается конечный финансовый результат отчётного периода.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой при-
былью и налоговыми платежами за нее. Ее еще называют прибылью, остаю-
щейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению. Произ-
водственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют
различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим
признакам.
1. По отраслям деятельности:
- прибыль от производственной деятельности;
- прибыль от торговой деятельности;
- прибыль от оказания услуг и т.д.
Такое деление связано с тем, что в современных условиях производ-
ственные предприятия вправе извлекать прибыль в разных сферах деятельно-
сти. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут
быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих
условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов. Ведение раз-
дельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности повышает точ-
ность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности
бухгалтерского баланса.
2. По видам деятельности:
- прибыль от основной деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности - это, разумеется, результат ос-
новной производственной деятельности предприятия.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в ви-
де операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; до-
ходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в
55
виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств и продукции.
Рис. 1 Упрощенная схема структуры отчета о финансовых
результатах предприятия ( форма №2 )
56
Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных по-
токов, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками
финансирования (привлечение дополнительного капитала, эмиссия акций, при-
влечение кредита в различных его формах).
3. По источникам формирования:
- прибыль от реализации продукции;
- прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным видом на пред-
приятии, непосредственно связанно с отраслевой спецификой его деятельности.
На рисунке 1 приведена упрощенная схема структуры отчета о финансо-
вых результатах предприятия.
Из отчета «О финансовых результатах» организации видно, что чистая
выручка от реализации продукции (работ и услуг) составило в 2016 году 701540
тыс. руб., что на 63,3% больше 2015 года (429697 тыс. руб.). Это произошло за
счет увеличения чистой выручки от реализации товаров (работ и услуг). Если в
2015 году валовая прибыль от реализации продукции составила 121819 тыс.
руб., то в 2016 году это сумма достигла до 195721 тыс. руб., что на 60,6%
больше.
Соответственно выросли и расходы периода с 129456 рублей до 169847
рублей. Однако, вместе с этим выросла чистая прибыль. Если в 2015 году чи-
стая прибыль составила 78273 тыс. рублей, то в 2016 году она составила 176518
тыс. рублей.
2.3 Анализ изменения капитала предприятия
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно но-
вой формой отчетности для российских организаций.[2,25,29] Этот отчет связан
с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского балан-
са и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информаци-
ей о его движении в течении отчетного периода. В этом отчете постатейно по-
казывают капитал организации, его остатки на начало периода, поступление и