48
и непрерывное отражение. Бухгалтерская отчетность предприятия позволяет
отражать учитываемые объекты во взаимной связи, выявляя тем самым
причинную зависимость между отдельными их явлениями. Хозяйственные
явления показываются в бухгалтерской отчетности на основе реальных данных,
чем обеспечивается их объективность.
Необходимо напомнить, что совокупность различных способов и
приемов, при помощи которых изучаются объекты бухгалтерского учета,
называются его методами. В свою очередь, основными элементами метода
бухгалтерского учета являются: документация или бухгалтерская отчетность, а
также первичная оперативная отчетность, инвентаризация, счета, двойная за-
пись, оценка, калькуляция, баланс.
Бухгалтерская отчетность - это своеобразная система видов отчетности,
обеспечивающая сплошное, полное, непрерывное, взаимосвязанное и
объективное отражение, экономическое их обобщение и подсчет в денежном
выражении всех объектов бухгалтерского учета для осуществления управления
хозяйственной деятельностью [19, с.29].
Как известно, бухгалтерская отчетность представляет собой особый
способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета (составных
элементов его предмета), позволяющий осуществлять сплошное и непрерывное
наблюдение за ними.
Для этого на каждую отдельную операцию или их однородную группу в
ОАО «СЕNТRAL» бухгалтеры составляют определенный материальный
носитель первичной учетной информации, в которой фиксируется содержание
произведенной операции
14
.
Посредством проведенного на предприятии анализа бухгалтерской
отчетности бухгалтеры ОАО «СЕNТRAL» получают исчерпывающие сведения
и информацию о происшедших хозяйственных операциях, являющиеся базой
для последующей их экономической группировки и обобщения. Применение
правильной, достоверной и точной бухгалтерской отчетности, составляемой с
14
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебник – М.: Эксмо, 2018.с.5
49
соблюдением юридических требований, придает бухгалтерским данным
доказательную силу.
Бухгалтерская отчетность по счетам бухгалтерского учета - это способ
ежедневного и систематического отражения объектов бухгалтерского учета.
При помощи счетов в ОАО «СЕNТRAL» производится систематизация и
группировка хозяйственных операций по однородным, экономическим
признакам; а также накапливается текущая информация о состоянии
имущества, источниках его формирования и хозяйственных операциях.
В ОАО «СЕNТRAL» осуществляются следующие виды бухгалтерских
операций, находящих свое отражение в бухгалтерской отчетности:
двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что сумма каждой
хозяйственной операции отражается на двух счетах одновременно.
оценка - это способ денежного выражения имущества, источников его
образования и хозяйственных операций для получения обобщенных данных о
разнородных объектах бухгалтерского учета.
калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости
единицы изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг или
заготовленных материальных ценностей.
бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия в
денежной оценке на определенную дату (обычно на первое число квартала) [19,
с. 38].
Имущество предприятия ОАО «СЕNТRAL» отражается в балансе в
разрезе двух групп: одна группа показывает состав и размещение имущества, а
другая — отражает источники формирования имущества. Следовательно, обе
части баланса отражают одно и то же имущество, но в различных
группировках, поэтому обе части равны между собой.
Таким образом, бухгалтерская отчетность предприятия представляет
собой систему обобщенных показателей, характеризующих финансово-
хозяйственную деятельность предприятия за определенный период (квартал,
50
год). Бухгалтерская отчетность составляются по единым правилам и формам,
утвержденным Министерством финансов РФ для всех предприятий независимо
от форм собственности и сферы деятельности [5, с.9].
Бухгалтерская отчетность акционерного предприятия ОАО
«СЕNТRAL» представляется различным органам (налоговой инспекции,
банкам, вышестоящей организации города, статистическим учреждениям и
различным пользователям информации) [5, с.11].
На предприятии ОАО «СЕNТRAL» периодически осуществляют
инвентаризацию. Инвентаризация - это способ сопоставления фактического
наличия имущества предприятия с данными документов бухгалтерского учета.
Основной целью инвентаризации является обеспечение достоверности показа-
телей бухгалтерского учета и контроля за сохранностью имущества
15
.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене мате-
риально ответственных лиц, по требованию аудиторов или следственных
органов. Документация и инвентаризация применяются для осуществления
первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета. Использование их
позволяет осуществлять контроль за сохранностью собственности. Данные
документации и инвентаризации дают возможность наблюдать за действиями
материально - ответственных лиц, законностью совершаемых операций,
правильностью хранения средств, целевым их использованием и т.п.
Как было отмечено выше, хозяйственные операции и средства весьма
разнообразны. Между тем бухгалтерский учет должен давать о них сводные
(обобщенные) показатели, для чего сводимые данные выражаются в едином
измерении. Для этого в бухгалтерском учете ОАО «СЕNТRAL» применяется
способ, так называемой оценкой. При помощи оценки осуществляется перевод
натуральных и трудовых показателей в денежные [19, с.22].
Для управления хозяйственными процессами требуется строгий подсчет
всех затрат, связанных с их осуществлением, подсчет как живого, так и
овеществленного труда, применяемого в каждом процессе. При этом нужно
15
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник: - М.: Эксмо, 2018, с.13
51
установить не только величину каждого вида затрат, но и их общую сумму,
относящуюся к конкретному объекту, то есть, исчислить себестоимость
учитываемых объектов. Себестоимость продукции исчисляется при помощи
калькуляции, которая используется и для контроля за величиной
производственных затрат ОАО «СЕNТRAL». Они позволяют определять
фактическую себестоимость объектов [19,с.24].
Для экономической группировки объектов бухгалтерского учета и
составлении бухгалтерской отчетности, позволяющих получать сведения,
необходимые для текущего отражения средств хозяйства и хозяйственных
операций, и управления ими, то в ОАО «СЕNТRAL», используются счета.
Потребность в счетах вызывается тем, что сведения, содержащиеся в носителях
первичной информации, дают лишь разрозненную характеристику учетных
объектов. Для обобщенного представления данные необходимо сгруппировать
и суммировать. Такую функцию в бухгалтерском учете и выполняют счета.
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в
ОАО «СЕNТRAL» осуществляется посредством двойной записи. Сущность
двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении двух явлений,
вызываемых каждой хозяйственной операцией. Например, фиксируя операцию
покупки материалов, они взаимоувязывают показатели поступления (заготовки)
купленных ценностей и расхода денежных средств, уплаченных поставщику
(возникновение задолженности), или, отражая расход материалов на
изготовление продукции
16
.
Обширный состав конкретных объектов бухгалтерского учета вызывает
необходимость систематического обозрения хозяйственных средств
предприятия ОАО «СЕNТRAL». Для этого служит бухгалтерский баланс, в
котором средства хозяйства показываются в двух разрезах: по их видам и
размещением и по источникам их образования и назначению. Бухгалтерский
баланс и бухгалтерская отчетность являются способами итогового обобщения
данных бухгалтерского учета объекта. Применение этих способов обеспечивает
16
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник.- М.: Эксмо, 2018, с. 17
52
решение важнейшей задачи бухгалтерского учета - управление предприятием и
его структурными подразделениями, а также оценку финансового состояния
предприятия. Всесторонний и обстоятельный анализ итогов хозяйственной
деятельности за достаточно длительный период возможен лишь при помощи
баланса и отчетности.
Для изучения состава и назначения средств ОАО «СЕNТRAL»
составляется бухгалтерский баланс, который строится в форме таблицы,
состоящей из двух частей. В ее левой части приводятся виды средств и их
размещение, она называется активом, в правой части указываются источники и
назначение средств, которая называется пассивом [19, с.51].
Актив и пассив баланса делятся на разделы, разделы делятся на от-
дельные группы, а группы - на балансовые статьи. Статьей бухгалтерского
баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характе-
ризующий отдельные виды имущества, источников его формирования,
обязательств предприятия (Приложение 2).
Актив баланса делится на два раздела: «Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы»
17
.
Первый раздел актива отражает долгосрочные активы предприятия
ОАО «СЕNТRAL».
По статье «Основные средства» показываются первоначальная стои-
мость имеющихся на предприятии основных средств, сумма их износа, а также
остаточная стоимость.
Статья «Незавершенное строительство» характеризует стоимость и
износ незавершенного строительства, если такое имеется на предприятии.
Кроме того, в этом разделе сосредотачиваются такие показатели, как «Доход от
вложений в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения»,
«Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы».
В статьях первого раздела актива отражаются суммы, инвестированные
предприятием ОАО «СЕNТRAL» в дочерние предприятия, на строительство и
17
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник:- М.: Эксмо, 2018, с.23
53
и приобретение основных средств, на покупку ценных бумаг и т.д.
Второй раздел актива отражает «Оборотные активы» ОАО «СЕNТRAL».
Статьи этого раздела отражают имеющиеся у предприятия ОАО
«СЕNТRAL» - это все материальные ценности, готовую продукцию, товары,
предназначенные для реализации, сумму денежных средств в кассе, на
расчетном, валютном и прочих счетах в банке, сумму краткосрочных вложений,
дебиторскую задолженность и другие.
Пассив бухгалтерского баланса предприятия ОАО «СЕNТRAL» делится
на три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства» т.е. источники собственных средств и
обязательства. Чтобы хорошо уяснить содержание статей пассива, необходимо
помнить, что отражается в пассиве. Если в активе отражаются конкретные виды
имущества, то пассив отражает источники, из которых получены предприятием
эти виды имущества [19, с.53].
В первом разделе пассива баланса отражаются уставный, добавленный и
резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевые поступления и
резервы предприятия
18
.
Во втором разделе пассива отражается долгосрочная задолженность
предприятия по займам и кредитам, отложенным налоговым обязательствам и
прочим долгосрочным обязательствам каждого предприятия.
Долгосрочная задолженность имеет свои преимущества и недостатки,
которые выявляются позднее в отчетах организаций и предприятий.
В третьем разделе пассива отражается краткосрочная задолженность
предприятия по займам и кредитам, в том числе кредиторская задолженность,
задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность банку по ссудам,
другим предприятиям, бюджету, работникам по зарплате, органам социального
страхования и другим кредиторам.
В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве предусматриваются
колонки для указания статей и сумм баланса (Приложение 3).
18
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник. – М.: Эксмо, 2018, с. 29
54
Особенностью бухгалтерского баланса является равенство денежных
итогов актива и пассива. Это требование обязательно для баланса любого
предприятия. Оно вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве
показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках: в
активе - по видам, в пассиве - по источникам. На этом основано и название
баланса, так как слово «баланс» означает равенство, равновесие, отсюда и итоги
актива и пассива также обозначают словом «баланс» [19, с.63].
Активы = Обязательства + Собственный капитал (1)
Это уравнение известно как балансовое уравнение. Обе его части
обязательно должны быть равны между собой. Это уравнение является основой
бухгалтерского учета. Здесь активы представляют общую стоимость имущества
предприятия. Обязательства (заемный капитал) предполагают уменьшение
активов, так как они представляют величину кредиторской задолженности,
которую надо возвратить в срок юридическим или физическим лицам.
Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в
предприятие его собственниками и представляет собой средства, которые
останутся собственнику, если он рассчитается со своими кредиторами.
Поэтому это уравнение, можно представить в следующем виде:
Собственный капитал = Активы — Обязательства (2)
Это уравнение отражает остаточный принцип в отношении капитала, то
есть кредиторы обладают право-первоочередного иска на имущество. Если
долговые обязательства предприятия в отношении кредиторов не выполняются,
то они имеют право взыскания долгов через суд. Инвесторы обладают лишь
правом остаточного иска.
В то же время уравнение показывает величину активов предприятия и
степень участия всех кредиторов и собственников данного предприятия в
формировании его капитала, от которого зависит финансовая устойчивость
и платежеспособность предприятия.
На практике существуют различные виды балансов предприятия:
55
- периодический баланс, который составляется каждый месяц или квартал;
- годовой баланс, характеризующий итоги работы за год;
- вступительный баланс, который составляется при создании нового или
при преобразовании ранее действующего предприятия;
- сводный баланс, который составляется министерствами, корпорациями,
концернами путем объединения отдельных заключительных балансов;
- консолидированный баланс, который составляется путем объединения
балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между
собой экономически. Такие балансы составляют холдинговые компании
(владеющие контрольными пакетами акций других компании), головные
предприятия со своими дочерними и зависимыми организациями.
В настоящее время на многих предприятиях Российской Федерации
составляется такой баланс, который соответствует Международным стандартам
бухгалтерского учета (баланс-нетто) [27,с.13].
Характеризуя средства хозяйства ОАО «СЕNТRAL» на ту или иную
дату, баланс показывает то состояние, которое сложилось в результате всей
деятельности предприятия за предшествующий период.
Бухгалтерский баланс способствует управлению деятельностью
предприятия ОАО «СЕNТRAL». На предприятии ежедневно совершаются
различные хозяйственные операции, и деятельность предприятия складывается
из этих операций. Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в
составе имущества или его источников или же меняются одновременно и
состав имущества и состав источников формирования имущества. При этом
применение способа балансового обобщения обеспечивает сохранение равен-
ства итогов актива с итогами пассива баланса.
Хозяйственные операции предприятия, которые вызывают изменения в
в балансе делятся на 4 группы:
К первой группе относится операции, вызывающие изменения только в
активе баланса, т.е., одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается.
Ко второй группе относятся все операции, вызывающие изменения
только в пассиве баланса, то есть, если одна статья пассива увеличивается,
56
то другая статья пассива баланса - уменьшается.
К третьей группе относится операции, вызывающие изменения
одновременно и в активе и в пассиве баланса, т.е., одна статья в активе и другая
в пассиве увеличивается на одну и ту же сумму, соответственно итог баланса
также увеличивается на эту сумму.
К четвертой группе относится операции, вызывающие изменения
одновременно и в активе и в пассиве баланса, т.е., одна статья в активе и другая
в пассиве уменьшается на одну и ту же сумму, соответственно итог баланса
также уменьшается на эту сумму
19
.
Из всего сказанного можно сделать вывод, что к каким бы изменениям в
балансе не приводила хозяйственная операция, она может только изменить,
состав и размещение имущества или источников его формирования, увеличить
или уменьшить их сумму, но равенства между активом и пассивом не нарушит.
Графически счета представляют собой в виде буквы «Т», в которых
ведутся учетные записи. Записи на счетах ОАО «СЕNТRAL» ведутся в
денежном измерителе. Увеличение средств, как и их источников, удобнее
показывать отдельно от их уменьшения - для облегчения подсчета общих сумы
на счете. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них
(левая) называется дебетом, а другая (правая) - кредитом [22, с.62].
Счета бывают активными, учитывающие виды средств и пассивными,
учитывающие источники образования средств.
В активных счетах остаток на начало, остаток на конец и увеличение
записывается в дебетовой части, а уменьшение кредитовой части счета. А в
пассивных счетах наоборот, остаток на начало, остаток на конец и увеличение
по кредиту, уменьшение по дебету.
В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся
на активные и пассивные счета.
Активными называют счета, учитывающие виды средств, а пассивными
называют счета, отражающие их источники.
19
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник. – М.: Эксмо, 2018, с.34
57
Предприятие ОАО «СЕNТRAL» как хозяйствующий субъект на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных
операций, что должно быть отражено в учетной политике данного
хозяйствующего субъекта.
Счета бухгалтерского учета, как известно классифицируются на:
- постоянные счета;
- транзитные счета;
- забалансовые счета
20
.
Постоянные счета – это счета активов, обязательств и капитала баланса,
которые имеют сальдо на конец отчетного периода, находящие свое отражение
в бухгалтерском балансе ОАО «СЕNТRAL».
Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контр - активные и
контр - пассивные. Рассмотрим их.
Активный счет (А) – это счет, предназначенный для отражения активов,
на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по
дебету счета, а уменьшение по кредиту.
Активные счета служат для учета наличия и движения материальных и
денежных средств, а также для расчетов с дебиторами. Приход записывается в
дебет, расход - в кредит. Конечный остаток по этому счету должен быть всегда
дебетовым (или равным нулю), ибо нельзя отпустить со склада материалов
больше, чем имеется в наличии.
Пассивный счет (П) - это счет, предназначенный для отражения
обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и
капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение по дебету.
Контр - активный счет (КА) - это счет, сальдо которого вычитается из
сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой
отчетности чистой стоимости актива.
К контр - активным счетам относятся «Счета учета износа основных
20
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учебник. – М.: Эксмо, 2018, с. 37