7
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе ......................... 12
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
(финансовой) отчетности ......................................................................................................... 12
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России .................................................................................... 19
1.3 Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа ............................................................................................................................................ 24
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации ООО
“Элиф” ....................................................................................................................... 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ........... 31
2.2 Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации ................................................................................................................. 35
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации ......................... 42
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации на
основе анализа бухгалтерской отчетности ........................................................ 46
3.1 Анализ отчёта об изменениях собственного капитала и отчёта о
движении денежных средств, а также оценка финансового состояния
организации по данным бухгалтерской отчетности ...................................................... 46
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 74
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................... 78
8
ВВЕДЕНИЕ
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности организации – это
совокупность данных собранных финансовым департаментом организации за
определенный период и структурированный в определенные формы отчётности.
Т.е. это срез информации о финансовом состоянии компании за
конкретный период. Для чего же нужна бухгалтерская отчётность? Для кого её
составляют? В этом и заключается актуальность выбранной темы, ведь
финансовое состояние компании интересует много разных сторон, есть много
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности для которых эта
информация несёт очень большую ценность для принятия важных решений.
Можно выделить две группы пользователей бухгалтерской отчётности
внутренние и внешние. Внутренних пользователей компании достаточно много.
Внутри компании главными заинтересованными лицами являются
собственники, те люди, которые основали эту компанию, вложили в неё свое
время, деньги, труд. Собственников больше всего интересует, как работает
вложенный ими капитал в данной компании, какой финансовый результат и
какую прибыль принесла им компания за этот период, какую отдачу на
вложенные средства они получили.
Также бухгалтерская отчётность является важным инструментом для
менеджеров компании, управленцев, т.е. для тех, кто принимает важные решения
по деятельности компании. Их интересует операционные результаты, насколько
они эффективно работали, были ли достигнуты планы продаж. Также
бухгалтерские (финансовые) показатели являются интересными для всех
сотрудников компании ведь всем важно знать, как компания развивается,
насколько она финансово устойчива, каковы её перспективы и каковы
перспективы сотрудников в этой компании, можно ли рассчитывать на
стабильность и планомерный рост в данной компании.
Внешние пользователи бухгалтерской отчётности – это кредиторы,
банки, потенциальные инвесторы, государство в лице налоговых органов и
органов статистики. И у каждой из этих групп пользователей к бухгалтерской
9
отчётности свой интерес, совершенно другой, нежели у внутренних
пользователей. Кредиторов и потенциальных инвесторов интересует финансовая
устойчивость компании и её способность своевременно погашать свои
обязательства. У государства в лице налоговых органов другие вопросы к
компании правильно ли отражены финансовые результаты компании, правильно
ли оплачена сумма налогов в бюджет государства. Для органов статистики
интерес в том, чтобы консолидировать информацию всех компаний в стране и
рассчитать необходимые им показатели в целом по экономике страны.
Большая важность бухгалтерской (финансовой) отчётности в каждой
организации и явилась причиной выбора данной темы для написания выпускной
квалификационной работы. Объектом исследования моей ВКР является ООО
“Элиф” и вся аналитическая работа которая будет проводиться в работе будет
основана на информационных данных предоставленных данной компанией.
В первой главе данной работы я разберу теоретические основы
формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности, обосную всю важность
данной темы, проведу описание характеристик, роли, назначения бухгалтерской
отчётности, тенденции развития бухгалтерской отчётности рассмотрю на базе
формирования - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Также исследую порядок регулирования бухгалтерского баланса в России
опираясь на нормативную базу бухгалтерского учёта которая утверждается на
основании информационных данных Программы реформирования бухучёта в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (ПП РФ
№ 283 от 06.03.1998). Далее будут разобраны и отражены этапы составления
бухгалтерской отчётности опираясь на Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете». И в завершении первой главы необходимо
обосновать то что бухгалтерская отчётность является главным источником
информации в любой коммерческой организации и провести анализ порядка
применения бухгалтерской отчётности.
Во второй главе рассмотрим проведение анализа бухгалтерской
отчётности организации ООО “Элиф”. Необходимо будет охарактеризовать
10
ООО “Элиф” с организационно-экономической стороны, и провести анализ
формирования учётной политики организации. В продолжении второй главы
должна содержаться информация о Бухгалтерском балансе (код формы по ОКУД
0710001) опишу формирование и проведу анализ показателей бухгалтерского
баланса, также разберу нормативно-правовые акты и рассмотрю показатели
баланса ООО “Элиф” и Отчёте о финансовых результатах организации (код
формы по ОКУД 0710002) ООО “Элиф”, проведу анализ прибыли (убытков) на
основании данных исследуемой организации ООО “Элиф”. Также во втором
разделе будут составлены аналитические таблицы и выводы по ним на основании
данных Бухгалтерского баланса и Отчёта и финансовых результатах.
В третей главе необходимо дать оценку финансового состояния
исследуемого предприятия, рассмотрев “Отчет об изменениях капитала” -
(ОКУД 0710003) и составив на основании данного отчёта аналитическую
таблицу изменений собственного капитала ООО “Элиф” также рассмотрим и
разберем “Отчет о движении денежных средств” - (ОКУД 0710004). Для более
полного анализа финансового положения ООО “Элиф” будут составлены
дополнительные аналитические таблицы такие как: Основные показатели
финансовой устойчивости организации, Анализ финансовой устойчивости по
величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств, Расчет
коэффициентов ликвидности, Анализ рентабельности и Рентабельность ООО
“Элиф”. Опираясь на все вышеперечисленные аналитические данные ООО
“Элиф” необходимо будет сделать вывод и дать оценку финансового положения
компании, а также дать свои рекомендации по улучшению финансового
состояния фирмы и по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчётности ООО “Элиф”.
В завершении ВКР будет написано заключение с обобщением всей
проделанной работы, а также будут добавлены Приложения в которых будет
содержаться информация, использованная в процессе работы т.е. формы
внутренних нормативных документов, таблицы или схемы документооборота из
основной части диплома, формы первичных и результативных документов,
11
предоставленные организацией или любые другие важные материалы
дипломной работы.
12
Глава 1. Теоретические основы формирования
бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния на
его основе
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерскую отёчность можно охарактеризовать так – это система всех
показателей, обобщенных в одну отчётность, которая характеризует финансово-
хозяйственный результат работы организации за определенный прошедший
период времени. Логическим этапом завершения учетной деятельности (работы)
организации за истекший период и является составление бухгалтерской
отчетности. Благодаря данной отчетности основные её пользователи имеют
возможность оценить способность компании генерировать денежные средства и
их эквиваленты, а также вовремя и стабильно их генерировать.
По результатам отчётности определяются финансовые возможности
компании такие как: погашение займов, выплаты работникам и поставщикам,
оплата вознаграждений, распределение доходов между собственниками. Также
пользователи имеют возможность намного точнее оценить способность
компании генерировать (получать) денежные средства, если они полностью
осведомлены о результатах деятельности и финансовом положении организации.
Во время составления бухгалтерской отчётности происходить
фильтрация, объединение и систематизация всей необходимой учётной
информации, выделяются основные показатели необходимые для полной
характеристики результатов деятельности работы компании, и фильтруется вся
ненужная информация, которая не несёт никакой ценности (значения) для
пользователей при составлении отчётности. В конечном итоге все отчётные
показатели объединяются в систематизирование группы необходимые для
облегчения в понимании и пользовании отчёта.
Бухгалтерскую отчётность можно разделить на годовую и
промежуточную отчётность в зависимости от периода составления.
Годовая бухгалтерская отчётность составляется организацией за
отчётный (для российских компаний является аналогичным календарный) год, и
13
содержит в себе наиболее полные данные по показателям, характеризующим
финансово – хозяйственную сферу компании.
Промежуточная (текущая) бухгалтерская отчётность может быть
составлена за месяц или квартал. Она включает в себя значительно меньше
показателей, нежели годовая. Квартальная бухгалтерская отчётность считается
обязательной для предоставления внешним пользователям, также, как и годовая.
Остальные же виды промежуточной отчётности компания составляет для своего
личного пользования и на своё усмотрение.
Ориентируясь на степень общения информационных данных в отчётах
можно разделить бухгалтерскую отчётность на 3 группы: первичная, свободная
и консолидированная.
Первичная либо (собственная) бухгалтерская отчётность – это отчётность
одной компании, которая является самостоятельным юридическим лицом.
Сводная бухгалтерская отчётность - это отчётность одной компании,
которая является самостоятельным юридическим лицом, но при этом имеющая
филиалы либо иные структурные подразделения. Составляется на основании
отчётов предоставленных главной организации и всех её подразделений путём
комплексного суммирования всех данных.
Консолидированная бухгалтерская отчётность – это отчётность ряда
связанных между собой организаций, но при этом каждая организация является
полностью самостоятельным юридическим лицом.
Функциональность бухгалтерской отчётности строится в двух
направлениях: Вовремя предоставлять достоверную информацию и
осуществлять полный контроль над ситуацией в организации. Полная
информативность в отчётах о фактических положениях дел, как в целом
деятельности компании, так и по отдельным участкам.
Также бухгалтерская отчётность является источником информации
финансового анализа. Благодаря её результатам (показателям) можно дать
экспресс-оценку состоянию организации, её имуществу, её финансовой
устойчивости, платежеспособности и даже выявить тенденции её развития.
14
По результатам бухгалтерской (финансовой) отчётности даётся оценка по
выполнению плана, проводят сравнение фактического финансово -
хозяйственного состояния с запланированным. Управляющие лица имеют
возможность акцентировать всё внимание на значительных конкретных
отклонениях от плана, оценивать данные отклонения и возможные последствия
и принимать решения в пользу решения данной проблемы. Информация
бухгалтерской отчётности является основой для дальнейшего планирования
работы организации, для улучшения показателей работы компании и для
дальнейшего построения плановых расчётов на будущее.
В сфере учётной деятельности устоялись определенные правила и
принципы которые не меняются уже столетиями, но всё же учётная деятельность
находилась бы на одном не развитом уровне если бы в ней не формировались
усовершенствование подходы и новые направления. Благодаря развитию учётно
– отчётная деятельность соответствует современному уровню экономики,
технологий и обществу, а также вполне соответствует информативным запросам
всех её пользователей.
Появляются различные учётные новации значительные и не очень, но
практически все они носят не продолжительный характер либо относятся к
ограниченному количеству экономических субъектов. Лишь небольшая часть
инноваций в учётной сфере может похвастаться широким распространением и
длительным функционированием, которая в дальнейшем формирует новую
стадию, а возможно и форму развития.
За последние десятилетия сфера учётной деятельности стала набирать
оборот и значительно расширилась. Она настолько увеличилась, что для анализа
её развития необходимо вовлечь всё научно – экономическое сообщество. В
настоящее время началась глобальная тенденция развития учётной
деятельности.
Тенденции развития бухгалтерской отчётности рассмотрим на базе
формирования - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Основными тенденциями в учётной деятельности является: стандартизация,
15
возникшая из-за глобализации и упрочняющая ее, и растущая взаимосвязь между
областями учётной деятельности.
Стандартизация характерна также для сфер, близких к учетной и
оказывающих на неё влияние на. Примером являются международные стандарты
подотчетности, которые достаточно широко распространены во всём мире.
Среди них следует выделить принятие такого стандарта как стандарт ИСО
37001:2016 «Система управления противодействием взяточничеству». Стандарт
создали для того чтобы можно было сформировать единый пакет требований к
организации антикоррупционной комплекс -программы.
1
В области бухгалтерской (финансовой) отчётности имеется ряд частых
тенденций, большинство из этих тенденций действующие в области
бухгалтерской и финансовой отчётности оказывают значительное влияние на
организацию и методологию бухгалтерского (финансового) учёта.
За последние несколько лет наблюдались определенные тенденции,
которые вероятно получат дальнейшее развитие и в 2019г.:
1.Направленность на прогноз.
К первой тенденции “Направленность на прогноз” можно отнести
положение МСФО 9 (Финансовые инструменты) а также МСФО 16 (Аренда). В
положении МСФО 9 (Финансовые инструменты) – выделяют прогнозирование
на оценку ожидаемых кредитных убытков, путём анализа факторов характерных
для заемщика, также оценивают экономические условия и проводят оценку
развития условий, как на текущую дату, так и дают прогноз на будущее. Ведь
чтобы определить ожидаемые кредитные убытки нужно провести корректировку
данных прошедших периодов на прогнозы будущих условий. В положении
МСФО 16 (Аренда) – тенденция заключается в проведении оценки для
достаточной уверенности исполнения арендатором в будущем, тут либо
рассчитывать на продолжение, либо на прекращение аренды при учёте всех
обстоятельств. При продолжении сотрудничества необходимо произвести расчёт
1
Черепанова В.А. Противодействие взяточничеству: практические аспекты антикоррупционного
комплекса в организации // Аудитор. 2017. № 4. С. 34–39.
16
суммы арендных платежей, включающих в себя первоначальную оценку
арендных обязательств, а также необходимо определить, предполагаемую сумму
к оплате арендатором по гарантиям ликвидной стоимости и сумму исполнения
опциона на покупку. В данных случаях необходимость прогноза на будущее
очевидна.
2.Упор на данные, раскрывающей предупреждающие действия фирмы.
Вторую тенденцию также можно показать через положение МСФО 16
(Аренда) – в данной ситуации можно предъявить требования арендаторам для
раскрытия дополнительной информации, помогающей заинтересованной
стороне оценить свободу действий арендатора на основании договора и тем
самым уменьшить свои риски при аренде. Раскрытие действий фирмы связанных
со снижением ожидаемых кредитных убытков контролируется правилами
МСФО 9 (Финансовые инструменты) – это необходимо для того чтобы
пользователям отчётности было понятно, как фирма снижает величины
ожидаемых кредитных убытков, им доступна информация: по залогам,
гарантиям, кредитным инструментам и другим способам увеличения кредитного
качества.
3.Увеличение области использования метода профессионального
суждения.
К третей тенденции можно отнести профессиональное суждение
необходимое к применению согласно МСФО 17 при создании групп страховых
договоров с похожими условиями и рисками. Большая доля ответственности в
данном профессиональном суждении объясняет его значительное влияние на
будущие финансовые потоки по страховому договору. Ещё значимым примером
профессионального суждения является его использование для классификации
качества договора аренды (МСФО 16). Это необходимо для суждения об
идентифицированности актива и подтверждения факта получения контроля
пользующейся стороной, поэтому проводится детальный анализ для
возможности замены арендодателем данного базового актива также анализ прав
сторон договора в плане принятия решений по пользованию.