17
4.Контроль над предоставление информации о профессиональных
суждениях до пользователей отчетности.
Четвертая тенденция развивается уже длительное количество времени,
она основывается на повышении прозрачности отчётности для
заинтересованных сторон, также тенденция необходима при формировании
отчётной информации. МСФО 15 заменил действовавшие ранее два стандарта:
18 «Выручка» и 11 «Договоры на строительство».
2
Согласно МСФО 15 (Выручка
по договорам с покупателями) фирма должна показывать качественную и
количественную информацию о суждениях и изменениях в них, использованных
при отражении договора с покупателями. От фирмы требуется объяснение
суждения по всем пунктам договора за каждый отчётный период.
5.Увеличение принципа превалирования финансовой сути над
юридической формой.
Пятая тенденция основывается на классификации финансовых активов на
основании МСФО 9 на базе управления персоналом бизнес - модели, другими
словами этот вариант генерирования финансовых потоков от данных активов.
Благодаря этому классификация показывает настоящее управление настоящим
бизнес – процессом.
6.Направленность правил на целевое применение отчетных данных.
Шестая тенденция заключается в значительно широких требованиях
раскрытия информации арендатором на основании МСФО 16 (Аренда).
Арендатор должен предоставить дополнительную информацию, которая
позволит заинтересованным сторонам понять: ограничения, вызванные арендой,
в том числе требования о сохранении значений определенных финансовых
коэффициентов на условленном уровне; чувствительность представляемой
информации к основным переменным величинам, например к будущим
арендным платежам; гарантии в отношении ликвидационной стоимости;
отклонения от отраслевой практики, в том числе уникальные условия аренды,
2
Пятинский А. С., эксперт в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, к.э.н. 2018г.
18
влияющие на портфель договоров аренды арендатора или какие-либо показатели
его деятельности; факторы, влияющие на переменные арендные платежи и др.
Можно сказать, что в МСФО 16 (Аренда) даётся довольно точное объяснение
назначений раскрытия информации и показывает для какого именно решения,
показателя либо прогноза эта информация будет интересна пользователям.
7.Объединение финансовой (бухгалтерской) отчетности с нефинансовой
(бухгалтерской) отчетностью.
Седьмую тенденцию можно представить, как самостоятельную
тенденцию именно в плане развития бухгалтерской (финансовой) отчётности, но
в то же время её можно рассмотреть, как часть второй общей тенденции развития
полностью всей учётной сферы. Заинтересованная сторона на основании
характера принимаемых решений может оценить нефинансовую информацию
или же рассмотреть, как дополнение к бухгалтерской (финансовой) отчётности,
либо анализируют финансовую отчётность для наиболее полного понимания
нефинансовых отчётов. По рекомендации МСФО дополнительная информация
должна быть включена в бухгалтерскую (финансовую) отчётность, чтобы
пользователи отчётности имели довольно полное представление о деятельности
компании и о её результатах и перспективах. Конечно, многие организации в
данное время составляют интегрированную отчётность, но для фирм, которые
этого не делают, остается лишь дополнять бухгалтерскую отчётность
нефинансовой информацией. Именно этот способ может положить начало к
переходу к интегрированной отчётности.
3
Данные тенденции проявились достаточно ярко в ходе эволюции
принципов и правил МСФО (Международных стандартов финансовой
отчётности). Все вышеуказанные тенденции взаимодействуют между друг
другом, а также являются катализатором друг для друга. В большинстве случаев,
когда тенденции воздействуют совместно на информацию финансовой
отчётности очень тяжело выявить влияние каждой по отдельности. Эти
3
Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2018.
Т. 5. № 2. С. 26-35.)
19
тенденции формировались на протяжении как минимум двадцати лет, но лишь с
развитием цифровых технологий они смогли полностью проявиться, так как
стало возможно обрабатывать больше информации (BD) и получать сведения в
режиме онлайн. Ведь именно цифровая экономика позволяет спрогнозировать
процессы, технологии, риски и использовать из всех данных лишь необходимую
эффективную информацию. Но в общем за последние годы изменился и характер
стандартизации в МСФО, развивающейся в направлении представления
возможности отчитывающемуся субъекту максимально индивидуализировать
свое отчетное отражение. Также правила отчётности МСФО существенно
увеличили возможности учёта индивидуализации параметров фирмы, её тактик
и стратегий, а также управления бизнес –процессов. Это и поспособствовало
развитию описанных ранее тенденций в бухгалтерском и финансовом учёте.
Индивидуализация же позволила увеличить полноту учёта операций и
повысить точность в оценки риска фирмы, обеспечивая при этом еще более
правдивой информацией заинтересованную сторону, а также поспособствовало
достижению главной цели стандартизации – повысило сопоставимость отчётной
информации экономических субъектов.
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Задачи бухгалтерской отчётности заключаются в формировании точной и
достоверной информации обо всех результатах хозяйственной и финансовой
деятельности для целей управления, контроля над имуществом предприятия, т.е.
наличие, движение, использование трудовых, финансовых, материальных
ресурсов, а также прогноз и предупреждение негативных событий в
деятельности предприятия.
Функции бухгалтерской отчётности делятся на: контрольную,
информационную, функцию сохранности имущества и функцию обратной связи.
Контрольная функция – за эту функцию отвечают работники
бухгалтерии, они контролируют сохранность, наличие и движение имущества
фирмы, также следят за своевременным и правильным расчётом работников
20
компании, за бюджетом и налогами, контролируют расчёт с поставщиками за
предоставленные товары и услуги.
Информационная функция – главным источником информации для
предоставления руководителям является бухгалтерский учёт, основываясь на
нем руководство, принимает важные управленческие решения, поэтому
информация в учёте должно быть достоверной, своевременной, а также
объективной и оперативной.
Функция выполнения сохранности имущества – эта функция напрямую
зависит он действующей системы учёта.
Функция обратной связи - бухгалтерский учёт создает, формирует и
предает информацию обратной связи, информацию о фактических параметрах
объекта управления.
В соответствии с выполнением всех функций и также с решением задач и
целей бухгалтерского учёта можно сказать, что основные учётные процессы
являются линейной системой, которая представляет последовательность работы
с бухгалтерской информацией.
Далее рассмотрим информационную систему бухгалтерского учёта и
отчётности, ведь её роль неизмеримо высока в области управления, анализа, а
также контроля над хозяйственной деятельностью организации. Каждая
организация обязана сдавать годовой отчёт.
Бухгалтерская отчётность коммерческой организации состоит из:
Бухгалтерского баланса;
Отчёта о финансовых результатах;
Отчёта об изменении капитала;
Отчёта о движении денежных средств;
Приложения к бухгалтерскому балансу.
Пояснительной записки, в которой отражается общая характеристика
объективных условий прохождения производственной деятельности
организации за отчётный год, и влияние этих условий на отдельные технико-
экономические и финансовые показатели. Также составляют промежуточную
21
(квартальную) отчётность, она состоит из бухгалтерского баланса, а также из
отчета о прибылях и убытках.
4
В 2019 году были внесены следующие изменения в бухгалтерскую
отчётность: отменена единица измерения "млн. руб.", а все показатели
необходимо указывать в тысячах рублей; ОКВЭД изменен на ОКВЭД 2; в
балансе необходимо указать наименование и реквизиты аудиторской компании
или ИП; в отчете о финансовых результатах изменён / исключен ряд строк; в
некоторых формулярах исправлен ОКУД.
5
Подписывается бухгалтерская отчётность руководителем и главным
бухгалтером организации, но если учёт организации осуществляется на
основании договора со специализированной организацией или же специалистом,
то лицо ведущее учёт обязательно подписывает отчётность. Годовая
бухгалтерская отчётность перед предоставлением соответствующим органам,
обязательно рассматривается и утверждается в порядке, указанном в
учредительной документации организации самостоятельно. Стоит отметить те
хозяйствующие субъекты малого бизнеса, которые работают по упрощенной
системе налогообложения и отчётности, данные субъектов не обязаны совершать
аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, и поэтому они
могут не предъявлять: отчет об изменениях капитала, движения денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу, а также пояснительную записку.
Также в бухгалтерском учёте РФ имеются утверждённые в регламенте
правила. Конституция РФ является главным актом в стране, она закрепляет за
государством права в порядке формирования бухгалтерских правил, норм и
документов. Правительство РФ проводит регулирование бухгалтерского учёта
его прав и норм с целью упорядочить отражение хозяйственных и финансовых
результатов всех учреждений вне зависимости от их организационно – правовой
формы либо формы собственности. Соблюдение всех правил и требований
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5
ПРИКАЗ Минфина России от 19.04.2019 № 61н
22
Правительства РФ обязательно для всех экономических субъектов, которые
ведут финансово – хозяйственную деятельность.
Чтобы разобраться, чем же регламентируется бухгалтерский учёт РФ
необходимо рассмотреть нормативно – правовые уровни регулирования в
стране. Координация норм, принципов и правил бухгалтерского учёта состоит из
четырех уровневой системы:
1. Нормативно - правовой - данный уровень системы состоит из
федеральных законов, постановлений правительства, указов президента. На этом
этапе определяются единые нормативы законодательства.
2. Стандартизация - на этом уровне фиксируются унифицированные
общие правила по формированию финансово-хозяйственных операций. Регистр
- положение по бухгалтерскому учёту, утверждаемое органами федеральной
исполнительной власти.
3. Методологический - уровень, закрепляющий инструкции, указания, а
также методологические рекомендации, которые вводятся министерствами и
иными органами государственной исполнительной власти.
4. Организационный – этот уровень формируют требования, которые
позволяют решать детальные вопросы по ведению бухгалтерии в разрезе
различных финансово-хозяйственных операций отдельно взятых организаций.
Какими же нормативными документами регламентируется ведение
бухучёта?
Ведение бухгалтерского учёта в РФ происходит в соответствии с
нормами, требованиями и принципами действующего законодательства.
6
Нормативная база бухгалтерского учёта утверждается на основании
информационных данных Программы реформирования бухучёта в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности (ПП РФ № 283 от
06.03.1998). Ключевые нормативные документы по бухгалтерскому учёту в
соответствии с уровневой иерархией будут предоставлены ниже:
6
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности")
23
1 уровень:
1) 402-ФЗ от 06.12.2011
2) 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010
2 уровень:
3) Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ —
Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998
4) План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций совместно с Инструкцией по его применению —
Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000
5) ПБУ, МСФО — Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015
6) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учёте
3 уровень:
7) Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-
производственных запасов — Приказ Минфина № 119н от 28.12.2001
8) Иные методические рекомендации по бухгалтерскому учёту в
организации
4 уровень:
9) Учётная политика учреждения.
Систему законодательной и нормативной бухгалтерской отчетности
можно разделить на четыре уровня. Первое это указы Президента, законы,
постановления правительства и Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Второй уровень положения бухгалтерского учета. На третьем уровне
существуют руководящие принципы и руководящие указания, которые носят
нормативный характер и включают пояснения к документам первого и второго
уровня, а также отраслевые руководящие принципы по охране природы. На
четвертом уровне находятся внутренние документы предприятий и организаций,
которые формируют учетную политику.
7
7
Нестеров А.К. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности // Энциклопедия
Нестеровых 2018г.
24
1.3 Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
Бухгалтерскую отчётность можно назвать основным источником
информации необходимой для формирования финансового анализа.
Все обобщающие показатели, которые используются в современной
практике финансового анализа, дают возможность оценить только текущие
финансовое состояние организации и её результаты, но чтобы выявить причины
динамики финансовых характеристик необходима полная детализация, а также
последующий факторный анализ. Для реализации поставленной цели логично
применение приема детализации.
На самом деле в современных условиях бухгалтерская отчётность
предоставляет недостаточно существенную информацию для определенных
групп пользователей. Нормативные документы, которые регулируют состав,
порядок, сроки и формы формирования бухгалтерской отчётности, имеют ряд
требований, однако чёткие функции и задачи не формулируют. Но вместе с этим
функции и задачи, выполняемые бухгалтерской отчётностью достаточно
стабильны, и являются основным элементом финансово – хозяйственной
деятельности.
Главной задачей бухгалтерской отчётности является предоставление
полной и достоверной информации о результатах деятельности и финансовом
состоянии организации, поэтому аналитическая функция и является
первостепенной функцией бухгалтерской отчётности.
Существует проблема соответствия информационных запросов
пользователей отчётности, приступающих к проведению анализа содержания
данных из отчётности, ведь если то что должно отражаться в отчётности
соответствует тому что имеется в действительности, то выводы, составленные на
основе анализа бухгалтерской отчетности являются объективными.
Но если же ожидания не соответствуют реальным возможностям
бухгалтерской отчётности, но всё же мы верим, что ожидания будут оправданы
25
и найдут подтверждение в действительном положении дел то данные результаты
анализа являются глубоко ошибочными.
Проблемами, возникающими при проведении анализа, основанного на
бухгалтерской отчётности занимаются такие ученые как: В. В. Ковалев, Н. П.
Любушин, Л. Т. Гиляровская и др., но несмотря на наличие данных проблем
неоспоримо то что именно бухгалтерская отчетность является основой
проведения финансово-аналитических процедур.
Имеется очень много вопросов по оценки статей бухгалтерской
отчётности, и они всегда носят спорный характер. При оценке активов и
пассивов по себестоимости (по типу исторической оценке) сильно искажается
реальное положение компании, а при оценке активов и пассивов по текущим
рыночным ценам (путем футуристической оценки) положение компании
оценивается субъективно, но это достаточно трудоемко и занимает значительное
количество времени. Но при всем при этом именно от стоимости активов зависят
экономические решения, принимаемые организацией.
Важно знать, что обобщающие показатели, которые используют в
настоящее время в практике финансового анализа дают возможность оценки
лишь текущих финансовых результатов и состояния предприятия, а также
динамику, для выявления причин динамики необходима детализация, а в
последующим факторный анализ.
Например, если мы хотим оценить степень деловой активности
организации мы используем: коэффициенты оборачиваемости капитала и
оборотного капитала; а также коэффициент оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Во время оценки деловой активности организации речь идёт в первую
очередь об интенсивности использования оборотных активов. Ведь известно, что
для достижения более высокой эффективности деятельности организации нужно
стремиться к наиболее быстрой оборачиваемости активов. Положительная
динамика оборачиваемости наступит только в том случае, когда ускорение
оборачиваемости произойдёт на какой-либо одной стадии кругооборота, или же
26
на нескольких либо на всех стадиях, существующих в этом отчётном периоде в
пределах анализируемой организации. Логично, что ускорение оборачиваемости
на одной из стадий кругооборота приведет к ускорению на последующих.
Именно поэтому при совершении оценки и анализа деловой активности
организации нужно учитывать не только обобщенную информацию
коэффициента оборачиваемости, но и всю аналитическую информацию,
включающую в себя величины показателей и их влияние на величину общего
показателя оборачиваемости.
Чтобы достичь поставленную задачу будет логично обратиться к приему
детализации. Детализация – это один из методов специфического анализа
оценивающий исследуемые явления и вскрывающий причины сложившейся
ситуации.
Далее используется факторная модель коэффициента оборачиваемости
активов предприятия включающая в себя все основные составляющие
оборотных активов:
К об = В/ОА = В/ (З + НДС + ДЗ + КВ + ДС + ПО)
где В – является выручкой от реализации; ОА – является величиной
оборотных активов; 3 - величиной запасов; НДС – суммой налога на
добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям; ДЗ –
будет являться величиной дебиторской задолженности; KB - величиной
краткосрочных финансовых вложений; ДС - суммой денежных средств; ПО –
будут прочими оборотными активами.
Такая модель оборачиваемости активов оценивает не только динамику
оборачиваемости, но также определяет влияние отдельных составляющих
оборотных активов на изменение результативного показателя. Данные расчёты
принципиально важны, потому что лишь они позволяют получить информацию
не только о положительном или отрицательном влиянии изменений факторных
показателей на величину результативного, но также позволяет получить
количественную оценку этого влияния.