15
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются
основными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности. В остальных
формах отчетности дается более подробная расшифровка статей и разделов
бухгалтерского баланса.
На основе информации, содержащейся в разделах и статьях
бухгалтерского баланса, можно определить:
– общую сумму хозяйственных средств предприятия на начало и конец
прошлого и отчетного периода, а также изменение за два года;
– сумму собственных и заемных источников средств, их изменение за
два года и соотношение между ними;
– соотношение суммы собственных источников средств с суммой
внеоборотных (долгосрочных) активов;
– соотношение суммы обязательств (задолженности) предприятия с
суммой оборотных активов;
– изменение и состояние долгосрочных активов по их видам
(нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения,
долгосрочные финансовые вложения);
– изменение и состояние оборотных средств предприятия;
– изменение за два года запасов и затрат;
– наличие дебиторской и кредиторской задолженности и их изменение
за два года;
– изменение и состояние собственного капитала предприятия;
– изменение и состояние заемного (привлеченного) капитала.
12
Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса имеет свои
строго определенные закономерности. В бухгалтерском балансе, составляемом
на российских предприятиях, в активе баланса разделы и статьи расположены
по степени возрастания ликвидности активов. Средства, расположенные в
первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», трудно
12
Горина А.А. Бухгалтерский баланс и его использование для анализа финансового положения предприятия //
Дневник науки. – 2019. – № 4 (28). – С. 93.
16
реализуемы, статьи активов, расположенные во втором разделе «Оборотные
активы», более ликвидные, т. е. быстрее, чем статьи первого раздела, могут
быть превращены в денежные средства, которые можно направить на
погашение задолженности. В свою очередь, внутри разделов статьи
бухгалтерского баланса также расположены строго по степени их
ликвидности.
13
Актив баланса «реализуем», т. е. имущество предприятия можно
превратить в наличные деньги и направить на покрытие долгосрочных и
краткосрочных обязательств. Особенность статей актива заключается в том, что
они не исчезают, а превращаются из одной формы в другую. Например,
продали товарно-материальные ценности. В данном случае уменьшаются
товарно-материальные ценности, имеющиеся у предприятия, но и на эту же
сумму увеличиваются денежные средства на расчетном счете, в кассе или на
валютном счете. Итог баланса не изменится, т. к. товарно-материальные
ценности и денежные средства являются средствами предприятия и находятся в
активе баланса.
Статьи пассива баланса «погашаемые», т. е. они имеют способность
«исчезать» вследствие оплаты задолженности. Отсюда «ликвидность»
представляет погашение обязательств, отраженных в пассиве за счет средств
актива. Например, погашена задолженность бюджету по налогам. В данном
случае ликвидируется задолженность бюджету по налогам и сборам, в
результате чего уменьшаются денежные средства на расчетном счете. На сумму
выплаты налогов происходит уменьшение как в пассиве, так и в активе баланса.
Еще один пример: отпущена готовая продукция покупателям в счет ранее
предоставленных авансов. Происходит «ликвидация» задолженности по
авансам покупателей, и уменьшается сумма готовой продукции.
14
Таким образом, значение бухгалтерского баланса в хозяйственной
деятельности организации определяется его аналитическими возможностями,
13
Сметанко А.В., Кулякина Е.Л., Сакал И.Ю. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом
положении организации // Вектор экономики. –2019. – № 2 (32). – С. 4.
14
Сакал И.Ю. Бухгалтерский баланс и его использование для анализа финансового положения организации //
Матрица научного познания. – 2019. – № 1. – С. 59.
17
которые обеспечиваются достоверностью отражения фактов хозяйственной
деятельности организации в бухгалтерском учете, на основе данных которого
формируются показатели баланса. В связи с этим бухгалтерский баланс
является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной
деятельности и анализа финансового состояния организации.
Отчет о финансовых результатах является основным источником
анализа прибыли и рентабельности. На основании этой отчетности можно
определить:
– сумму чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период и ее
изменение за год (сумму увеличения или уменьшения по сравнению с прошлым
годом);
– сумму валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж и прибыль
(убыток) до налогообложения за отчетный и прошлый период;
– доходы и расходы за отчетный и прошлый периоды в целом и по их
группам и видам деятельности;
– отложенные и уплаченные налоги, а также иные обязательные платежи
из прибыли;
– факторы, оказавшие влияние на изменение (увеличение или
уменьшение) прибыли (убытка) за отчетный период.
15
Разделы и статьи отчета о финансовых результатах расположены
следующим образом: вначале показываются доходы и расходы от основной, т.
е. текущей деятельности, затем – доходы и расходы от прочей деятельности.
К доходам и расходам от текущей деятельности относятся: выручка,
себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы,
управленческие расходы и прибыль от продаж.
К доходам и расходам от прочей деятельности относятся: доходы от
участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате,
прочие доходы, прочие расходы и прибыль до налогообложения.
16
15
Максакова О.В., Садыкова Л.Г. Отчет о финансовых результатах: сущность и методика формирования //
Аллея науки. – 2018. – Т. 5. – № 11 (27). – С. 22.
16
Петрова В.Ю. Отчет о финансовых результатах: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет. – 2018. – №
18
В отчете о финансовых результатах также показываются следующие
виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до
налогообложения и чистая прибыль.
17
В «Отчете об изменениях капитала» приводится подробная
расшифровка наличия, изменения за отчетный период статей раздела
бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
На основе этого отчета можно определить:
– величину собственного капитала в целом и по их видам на начало и
конец отчетного года;
– структуру собственного капитала;
– изменение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный и
прошлый годы;
– в результате какой деятельности произошло увеличение или
уменьшение каждого вида собственного капитала;
– изменения по отдельным статьям капитала в отчетном периоде в связи
с изменениями в учетной политики и исправления допущенных ошибок в
течение года;
– сумму чистых активов на начало и конец отчетного и прошлого года,
т. е. на 31 декабря трех последних лет.
18
В «Отчете о движении денежных средств» приводится расшифровка
статьи бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В этой отчетности приводятся данные о потоках денежных средств за отчетный
и прошлый год по разделам:
1) «Денежные потоки от текущей деятельности» подразумеваются как
основная деятельность;
2) «Денежные потоки от инвестиционной деятельности»;
1. – С. 49.
17
Адаменко А.А., Хорольская Т.Е., Андреенко Е.С., Суюковская Н.Е. Отчет о финансовых результатах: его
структура и взаимосвязь с другими формами отчетности организации // Вестник Академии знаний. – 2018. – №
1 (24). – С. 21.
18
Козлова М.С. Отчет о движении денежных средств // Методы науки. – 2017. – № 3 (4). – С. 16.
19
3) «Денежные потоки от финансовой деятельности».
19
На основе отчета о движении денежных средств можно определить:
– откуда были получены денежные средства в течение отчетного
периода;
– как были затрачены денежные средства за отчетный период;
– насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период;
– приток и отток денежных средств по видам деятельности (текущей,
инвестиционной и финансовой), а также их влияние на общее изменение
остатка денежных средств;
– как повлияли приток и отток денежных средств на дебиторскую и
кредиторскую задолженность.
20
Ценность этого отчета заключается в том, что он дает возможность
пользователям оценить ликвидность, платежеспособность, финансовую
устойчивость и гибкость предприятия, с которым они имеют или предполагают
иметь дело.
Одной из важных форм бухгалтерской отчетности является форма
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»,
которая составляется в виде табличной и текстовой формы. В этой форме
дается расшифровка данных о состоянии и изменениях дебиторской и
кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре
основных средств и нематериальных активах.
21
В бухгалтерском балансе многие статьи актива и пассива представлены
в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более
подробные данные об их состоянии и изменении за отчетный период по видам,
входящим в эту статью. При необходимости компании вправе дополнительно
детализировать те или иные показатели, которые отражены в балансе, отчете о
19
Антипина И.Ю. Отчет о движении денежных средств как информационная база анализа денежных потоков //
Вестник Владимирского государственного университета имени А.Г. и Н.Г. Столетовых. Серия: Экономические
науки. –2018. – № 4 (18). – С. 7.
20
Рабаданова Ж.Б. Отчет о движении денежных средств - источник информации для анализа денежных потоков
// Актуальные вопросы современной экономики. – 2018. – № 7. – С. 71.
21
Варпаева И.А. Составление и аудит отчетной формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах // Бухгалтер и закон. – 2017. – № 1 (181). – С. 39.
20
финансовых результатах и приложениях к ним. Указанная детализация
оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае
содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно.
Не следует смешивать форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах» с «Пояснительной запиской к
бухгалтерской отчетности». Пояснительная записка является обязательной
частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено ст. 13
закона «О бухгалтерском учете». Исключение составляют: бюджетные
организации; общественные организации, которые не ведут
предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме
выбывшего имущества; организации, применяющие УСН.
22
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных,
наличие которых в отчетности регламентировано законодательством, но
которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
Информация в пояснительной записке, прежде всего, предназначена для
руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов.
Таким образом, обладая информацией, находящейся в бухгалтерской
отчетности, и владея методами научного познания, можно произвести
мониторинг и анализ финансового состояния предприятия на начало и конец
отчетного периода.
1.3. Основные приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности
Все аналитические методы можно сгруппировать следующим образом:
качественные (логические) и количественные (формализованные).
К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся
аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на
использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной
интуиции. К ним относятся: метод сравнения; метод построения систем
22
Кателикова Т.И., Кателиков А.Н. Развитие системы пояснений данных бухгалтерского баланса // Вестник
Воронежского государственного аграрного университета. – 2017. – № 3 (54). – С. 226.
21
аналитических таблиц; метод сценариев; психологические и морфологические
методы и т.п.
Количественные (формализованные) методы – это приемы,
использующие математику. Вследствие их применения можно получить
довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора
верного с помощью уже логических методов. Количественные методы можно
разделить па бухгалтерские, статистические, классические методы анализа,
экономико-математические и т.д.
23
Непосредственно анализ финансового состояния предприятия включает
последовательное проведение следующих видов анализа:
1. Горизонтальный анализ финансового состояния предприятия,
выявляет абсолютные и относительные изменения величин различных
финансовых показателей за определенный период и дает им оценку.
2. Вертикальный анализ, включающий оценку удельного веса отдельных
статейных показателей, например, дебиторской задолженности, в общей
деятельности.
3. Метод сравнения позволяет оценивать, формулировать выводы,
делать выбор в пользу конкретного варианта решения.
4. Коэффициентный метод заключается в оценке работы организации с
использованием относительных показателей. Оценка финансового состояния
организации с помощью финансовых коэффициентов проводится в следующих
направлениях: ликвидность и платежеспособность; финансовая устойчивость;
деловая активность; эффективность использования средств (рентабельность).
5. Трендовый анализ, позволяющий выявить основные пути развития
предприятия по показателям отчетности в будущем. Более точный анализ
финансового состояния получается при сравнении показателей за несколько лет
деятельности.
Выше представленные методы анализа финансовой (бухгалтерской)
23
Сапунова К.А. Методы анализа финансовой отчетности предприятия как инструмент выявления искажений в
системе бухгалтерского учета // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2019. – № 6. – С.
108.
22
отчетности являются одним из главных инструментов для предприятий и
аудитора, которые позволяют выявить наиболее часто встречаемые, типичные
ошибки в ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным
методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы:
экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они
основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности,
выбор нужного зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и
необходимого объема информации. Вертикальный и горизонтальный анализ
баланса – два часто используемых метода.
Горизонтальный и вертикальный анализ применяются многими
компаниями для анализа финансовой отчетности и повышения доходов
компании, поддержания стабильного положения предприятия. Также данные
способы анализа используются инвесторами, банками и другими кредиторами
для снижения рисков от финансирования.
24
Вертикальный анализ баланса называется еще структурным, так как
показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в виде
относительных величин. При вертикальном анализе статьи отчетности
приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа позволяет посмотреть
изменения статей баланса, например, что произошло с оборотными средствами
компании, дебиторской, кредиторской задолженностью по сравнению с
предыдущими годами. Процентные показатели наглядно показывают насколько
произошли отклонения и в какую сторону, для анализа данный способ более
удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда понятно,
насколько ситуация ухудшилась или улучшилась. Для проведения такого
анализа итог пассива и актива бухгалтерского баланса на начало, и конец
отчетного периода принимают за базовый (100%). После этого рассчитывают
24
Лукьяненко Г.И. Использование методов финансового анализа для целей дополнительного раскрытия
информации в бухгалтерской финансовой отчетности // Хроноэкономика. – 2018. – № 4 (12). – С. 18.
23
процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу. Выделяются две
основные черты вертикального анализа:
– переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и др.
характеристик;
– относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные
показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление
в динамике.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. Можно проследить изменения,
произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему годы, можно
понять сложился положительный или отрицательный результат. Для анализа
берутся любые два или три периода, это могут быть кварталы или годы. В
рамках временного анализа баланса сравниваются значения как абсолютных
показателей в денежном выражении, так и относительных показателях в
процентах. К примеру, что произошло с дебиторской задолженности за год.
25
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
дополняют друг друга и могут применяться одновременно.
Наибольшую информацию о фактическом положении дел в аспекте
финансов является такой показатель, как рентабельность предприятия.
Рассчитывают рентабельность для того, чтобы увидеть долю прибыли в объеме
полученных доходов. Этот показатель в полной мере характеризует доходность
(или прибыльность) фирмы.
Особенностью организации аналитической работы является применение
разнообразных приемов и способов оценки финансовых показателей, которые
имеет в своем распоряжении современная экономическая наука. На протяжении
всей истории развития экономического анализа учеными и практиками были
25
Антонычева А.О., Третьякова Е.В. Методы анализа основных показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности // В сборнике: Экономическое развитие общества в современных кризисных условиях. Сборник
статей Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 26.
24
выработаны основные правила чтения финансовой отчетности.
Таким образом, законодателями разработали формы отчетных
документов и инструкции по их заполнению. Любая фирма, обязанная вести
бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую отчетность.
По первой главе ϲделаны выводы.
1) Соϲтав годовой бухгалтерϲкой (финанϲовой) отчётноϲти одной
организации может отличатьϲя от ϲоϲтава годовой бухгалтерϲкой (финанϲовой)
отчётноϲти другой организации в завиϲимоϲти от маϲштабов их деятельноϲти.
Соϲтав промежуточной и годовой бухгалтерϲкой (финанϲовой) отчётноϲти
различен. Соϲтавление промежуточной бухгалтерϲкой (финанϲовой) отчётноϲти
оϲущеϲтвляетϲя за квартал, полугодие, девять меϲяцев. Годовая бухгалтерϲкая
(финанϲовая) отчётноϲть формируетϲя по итогам финанϲового года.
2) Бухгалтерϲкая отчетноϲть ϲлужит одним из важнейших иϲточников
информации об уϲловиях и результатах деятельноϲти организации, доϲтупных
различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту
функцию она может лишь в том ϲлучае, еϲли отвечает оϲновным качеϲтвенным
характериϲтикам: доϲтоверноϲти, полноте, ϲущеϲтвенноϲти, нейтральноϲти.
3) Практика финансового анализа выработала следующие основные
методы чтения финансовых отчетов: горизонтальный (временной) анализ,
вертикальный (структурный) анализ, трендовый анализ, анализ относительных
показателей (коэффициентов), сравнительный (пространственный) анализ,
факторный анализ.
Таким образом, бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших
источников информации об условиях и результатах деятельности организации,
доступных различным группам пользователей.