35
«Товары отгруженные», а также счет 97 «Расходы будущих периодов»). Запасы
отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
Значение строки 1210 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет
521 164 тыс. руб.
В строке 1220 – НДС по приобретенным ценностям: указывается сальдо
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», то есть тот НДС, который был
предъявлен поставщиками, но не принят к вычету. Значение строки 1220
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 286 136 тыс. руб.
В строке 1230 – Дебиторская задолженность: отражается сумма
задолженности контрагентов перед организацией, данные берутся со счетов, на
которых учитываются взаимоотношения с различными контрагентами:
поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71, 73),
налоговой инспекцией и Пенсионным Фондом (счет 68 и 69), учредителями
(счет 75), прочими контрагентами (счет 76). Значение строки 1220
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 2 457 580 тыс. руб.
В строке 1240 – Финансовые вложения: отражаются вложения сроком
менее 12 месяцев. В оборотных активах выбираются данные о краткосрочных
суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются
на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59). Значение строки
1240 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1250 – Денежные средства и денежные эквиваленты:
отражаются все денежные средства предприятия в рублях (сальдо счетов 50 и
51), валюте (сальдо счета 52), чеки, аккредитивы (сальдо счета 55 по субсчетам
«Чеки», «Аккредитивы»). Чеков и аккредитивов у предприятия нет. К
денежным эквивалентам организацией отнесены открытые в кредитных
организациях депозиты со сроком погашения до трех месяцев. Значение строки
1250 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 870 тыс. руб.
В строке 1260 – Прочие оборотные активы: указываются все остальные
оборотные активы, которые не отразились в предыдущих строках. Значение
36
строки 1260 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 10 256 тыс. руб.
В строке 1200 – Итого по разделу II: сумма значений строк 1210– 1260.
Значение строки 1200 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет
3 276 006 тыс. руб.
В строке 1 600 – указывается сумма строк 1100 и 1200. Значение строки
1600 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 20 775 948 тыс. руб.
Взаимосвязь статей баланса со счетами Плана счетов представлена в
таблице 4.
Таблица 4
Взаимосвязь статей пассива баланса ООО «Газпром добыча шельф
Южно-Сахалинск» со счетами плана счетов
Строка бухгалтерского баланса
Счет плана
счетов
Строка
баланса
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
80
1310
3 705 065
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
81
1320
Переоценка внеоборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
83
1350
Резервный капитал
82
1360
7 000
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
99, 84 (90,
91)
1370
73 591
Итого по разделу III
1300
3 785 656
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
67
1410
Отложенные налоговые обязательства
77
1420
10 728
Оценочные обязательства
96
1430
Прочие обязательства
1450
13 495 668
Итого по разделу IV
1400
13 506 396
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
66
1510
Кредиторская задолженность
60, 70, 69, 68,
73, 75
1520
3 174 320
Доходы будущих периодов
98
1530
117
Оценочные обязательства
96
1540
309 459
Прочие обязательства
77, 86
1550
Итого по разделу V
1500
3 483 896
Баланс
1700
20 775 948
Рассмотрим технику составления пассива баланса ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск» на 31.12.2018г.
Раздел 3. Капитал и резервы.
37
В строке 1310 – Уставный капитал: указывается кредитовое сальдо счета
80 «Уставный капитал». Значение строки 1310 бухгалтерского баланса на
31.12.2018г. составляет 3 705 065 тыс. руб.
В строке 1320 – Собственные акции: указывается дебетовое сальдо счета
81 «Собственные акции (доли)». Значение строки 1320 бухгалтерского баланса
на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1340 – Переоценка внеоборотных активов: указывается сумма,
на которую увеличилась стоимость внеоборотных активов (кредитовое сальдо
счета 83 «Добавочный капитал»). Значение строки 1340 бухгалтерского баланса
на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1350 – Добавочный капитал без переоценки: указывается
кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за вычетом сумм, указанных
в строке 1340. Значение строки 1350 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
отсутствует.
По строке 1360 – Резервный капитал: отражается сумма резервных
фондов, образованных в соответствии с учредительными документами
организации (дебет счета 82 «Резервный капитал»). Значение строки 1620
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 7 000 тыс. руб.
По строке 1370 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
отражаются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке),
которые берутся со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток»). Значение строки 1370 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 73 591 тыс. руб.
По строке 1300 – Итого по разделу III: отражается сумма значений строк
1310-1370. Значение строки 1300 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 3 785 656 тыс. руб.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства.
По строке 1410 – Заемные средства: отражается задолженность по
кредитам и займам организации сроком более 1 года (кредит счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»). При этом проценты по долгосрочным
38
заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной
кредиторской задолженности. Значение строки 1410 бухгалтерского баланса на
31.12.2018г. отсутствует.
По строке 1420 – Отложенные налоговые обязательства: отражаются
отложенные налоговые обязательства (кредит счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства»). Значение строки 1420 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 10 728 тыс. руб.
По строке 1430 – Оценочные обязательства: отражаются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых свыше 1 года. Значение строки 1430 бухгалтерского
баланса на 31.12.2018г. составляет 13 495 668 тыс. руб.
В строке 1450 – Прочие обязательства: указываются все не отраженные
выше обязательства сроком более 1 года. Прочие долгосрочные обязательства
на 31.12.2018г. составляют 13 495 668 тыс. руб.
По строке 1400 – Итого по разделу IV: отражается сумма значений строк
1410-1450. Значение строки 1400 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 13 506 396 тыс. руб.
По строке 1510 – Заемные средства: отражаются займы и кредиты,
полученные на срок менее 1 года (кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»), а также долгосрочные кредиты, срок погашения которых
меньше 1 года (кредит счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
с учетом причитающихся к выплате процентов. Значение строки 1510
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1520 – Кредиторская задолженность: указана задолженность
перед поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71,
73), бюджетом (счет 68 и 69), учредителями (счет 75), прочими контрагентами
(счет 76) сроком менее 1 года. Значение строки 1520 бухгалтерского баланса на
31.12.2018г. составляет 3 174 320 тыс. руб.
По строке 1530 – Доходы будущих периодов: отражены данные счета 98
«Доходы будущих периодов» (кредитовое сальдо). Значение строки 1530
39
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 117 тыс. руб.
В строке 1540 – Оценочные обязательства: указываются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых менее 1 года. Значение строки 1540 бухгалтерского
баланса на 31.12.2018г. составляет 309 459 тыс. руб.
В строке 1550 – Прочие обязательства: указываются все остальные
краткосрочные обязательства сроком менее 1 года, не отраженные ранее.
Прочие краткосрочные обязательства у организации отсутствуют. Значение
строки 1550 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1500 – Итого по разделу V: указывается сумма строк 1510-
1550. Значение строки 1500 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет
3 483 896 тыс. руб.
В строке 1 700 – указывается сумма строк 1300, 1400 и 1500. Значение
строки 1700 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 20 775 948 тыс.
руб.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и
тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе
показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они
сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса,
которые сгруппированы в разделы. Каждая строка бухгалтерского баланса
имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на
отдельные статьи.
С помощью бухгалтерского баланса руководство предприятия может
проанализировать и составить качественную информацию для принятия
трудных решений в управлении предприятием, а также предоставить
инвесторам достоверную информацию.
Рассмотрим порядок составления отчета о финансовых результатах ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск».
Составление отчета о финансовых результатах заключается в отражении
40
по соответствующим строкам данных, рассчитанных ранее с учетом округления
до целых тысяч рублей.
Взаимосвязь статей отчета о финансовых результатах ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск» со счетами Плана счетов представлена в
таблице 5.
Таблица 5
Взаимосвязь статей отчета о финансовых результатах ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» со счетами плана
счетов
Строка отчета о
финансовых результатах
Строка
отчета
Счет плана счетов
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
Выручка
2110
Кредит счета 90.01
«Выручка»
4 139 025
Себестоимость продаж
2120
Дебет счета 90.02
«Себестоимость продаж»
1 922 347
Валовая прибыль (убыток)
2100
= 2110 - 2120
2 216 678
Коммерческие расходы
2210
Дебет счета 90.07
«Расходы на продажу»
Управленческие расходы
2220
Дебет счета 90.08
«Управленческие
расходы»
2 101 482
Прибыль (убыток) от продаж
2200
= 2100 – 2210 - 2220
115 196
Доходы от участия в других
организациях
2310
Кредит счета 91.01
«Прочие доходы»
Проценты к получению
2320
Кредит счета 91.01
«Прочие доходы»
Проценты к уплате
2330
Кредит счета 91.02
«Прочие расходы»
Прочие доходы
2340
Кредит счета 91.01
«Прочие доходы»
3 693
Прочие расходы
2350
Кредит счета 91.02
«Прочие расходы»
79 143
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
= 2200 + 2310 + 2320 –
2330 + 2340 - 2350
39 746
Текущий налог на прибыль
2410
Дебет счета 99
«Прибыли и убытки»
44 154
в т.ч. постоянные
налоговые обязательства
(активы)
2421
30 930
Изменение отложенных
налоговых
обязательств
2430
Кредит счета 77
«Отложенные налоговые
обязательства»
-1 762
Изменение отложенных
налоговых активов
2450
Дебет счета 09
«Отложенные налоговые
активы»
-3 513
Прочее
2460
-1 369
Чистая прибыль (убыток)
2400
= 2300-2430-2450-2460
2 236
41
Далее рассмотрим технику заполнения каждой строки отчета о
финансовых результатах более подробно.
По строке 2110 «Выручка» отражается сумма денежных (и других)
средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за
реализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.
Выручка организации на общем режиме налогообложения отражается по
кредиту счета 90.01 «Выручка». Значение строки 2110 отчета о финансовых
результатах за 2018г. равно 4 139 025 тыс. руб.
Анализ выручки ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» по
видам деятельности представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ выручки ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск»
по видам деятельности
Показатель
Строка
отчета о
фин.
резуль
татах
Значение, тыс. руб.
Изменение
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка без НДС:
2110
3781448
3815951
4139025
34 503
323074
- услуги оператора
по добыче
углеводородов
2111
2982976
3007048
3451582
24 072
444534
- агентское
вознаграждение
2112
798 472
808 903
682 207
10 431
-
126696
- реализация
электрической
энергии
2113
279
0
279
- прочее
2118
4 957
0
4 957
По данным таблицы 6 видно, что выручка организации за 2018г.
составила 4 139 025 тыс. руб., которая увеличилась на 323 074 тыс. руб. по
сравнению с 2017г., что отражено по строке 2110 отчета о финансовых
результатах.
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» разделяет выручку,
так выручка за услуги оператора по добыче углеводородов отражается по
строке 2111 отчета о финансовых результатах, выручка как агентское
вознаграждение отражается по строке 2112 данного отчета, выручка от
реализации электрической энергии отражается по строке 2113 данного отчета,
42
прочая выручка отражается по строке 2118 данного отчета.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость
изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных
товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. Себестоимость
отражается по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж». Значение строки
2120 отчета о финансовых результатах за 2018г. составляет 1 922 347 тыс. руб.
Анализ себестоимости ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск»
по видам деятельности представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ себестоимости ООО «Газпром добыча шельф Южно-
Сахалинск» по видам деятельности
Показатель
Строка
отчета о
фин.
резуль
татах
Значение, тыс. руб.
Изменение
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Себестоимость:
2120
1755168
1754706
1922347
-462
167641
- услуги оператора
по добыче
углеводородов
2121
1487165
1486214
1656452
-951
170238
- агентское
вознаграждение
2122
268003
268492
262610
489
-5 882
- реализация
электрической
энергии
2123
434
0
434
- прочее
2128
2 851
0
2 851
По данным таблицы 7 видно, что себестоимость организации за 2018г.
составила 1 922 347 тыс. руб., которая увеличилась на 167 641 тыс. руб. по
сравнению с 2017г., что отражено по строке 2120 отчета о финансовых
результатах.
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» разделяет
себестоимость, так себестоимость услуг оператора по добыче углеводородов
отражается по строке 2121 отчета о финансовых результатах, себестоимость
агентского вознаграждения отражается по строке 2122 данного отчета,
себестоимость электрической энергии отражается по строке 2123 данного
отчета, прочая себестоимость отражается по строке 2128 данного отчета.
43
Строка 2100 «Валовая прибыль» определяется расчетным путем как
разница между значением строк 2110 и 2120. Значение строки 2100 отчета о
финансовых результатах за 2018г. составляет 2 216 678 тыс. руб.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается сумма затрат по
продажи товаров и издержек обращения, приходящихся на реализованные
товары. Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается на дебете счета 90.07
«Расходы на продажу». Значение этой строки определяется значением по
дебету счета 90.07. Значение строки 2110 отчета о финансовых результатах за
2018г. отсутствует.
Счет 26 «Общественные расходы» закрывается на дебете счета 90.08
«Управленческие расходы». По строке 2220 «Управленческие расходы» отчета
о финансовых результатах за 2018г. составляет 2 101 482 тыс. руб.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным
путем как разница между значением строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220.
Значение строки 2200 отчета о финансовых результатах за 2018г. составляет
115 196 тыс. руб.
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отчета о
финансовых результатах за 2018г. ставится прочерк.
Значение строки 2320 «Проценты к получению» отчета о финансовых
результатах за 2018г. отсутствует.
Значение строки 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых
результатах за 2018г. отсутствует.
По строке 2340 «Прочие доходы» отражается сумма прочих доходов,
полученных (подлежащих получению) в отчетном периоде, непосредственно не
связанных с производством и реализацией продукции. Прочие доходы
собираются по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы». Значение строки 2340
отчета о финансовых результатах за 2018г. составляет 3 696 тыс. руб.
По строке 2350 «Прочие расходы» отражается сумма прочих расходов,
уплаченных (подлежащих уплате) в отчетном периоде, непосредственно не
связанных с производством и реализацией продукции. Прочие расходы
44
собираются по кредиту счета 91.02 «Прочие расходы». Значение строки 2350
отчета о финансовых результатах за 2018г. составляет 79 143 тыс. руб.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется
расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих
доходов и суммой прочих расходов. Значение строки 2300 отчета о финансовых
результатах за 2018г. составляет 39 746 тыс. руб.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата
от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По
окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности
счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта
99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)».
Значение строки 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о
финансовых результатах за 2018г. составляет 44 154 тыс. руб.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
определяется расчетным путем как разница между значениями строк 2300-2460.
Значение строки 2400 отчета о финансовых результатах за 2018г. составляет
2236 тыс. руб.
Таким образом, формирование бухгалтерского баланса – это последний
этап в учетной работе, который возможен только на основе полных и
достоверных данных бухучета. Такие данные аккумулируются в бухгалтерских
регистрах. Основной регистр, используемый для заполнения баланса, –
оборотно-сальдовая ведомость, конечные показатели которой переносятся в
строки баланса. В балансе не разрешается производить зачет активов и
пассивов между собой. То есть дебетовые и кредитовые остатки отображаются
в активе и пассиве соответственно. В годовом отчете о финансовых результатах
отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете
компании за отчетный и предыдущий годы. Отчет о финансовых результатах,
создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным