22
В любом случае бухгалтерский баланс составляется на основе данных об
остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и
конец периода, взятых из Главной книги.
Однако при формировании годового баланса необходимо произвести ряд
подготовительных работ, а именно:
а) взаимная сверка показателей синтетического учета и взаимосвязанных
с ним показателей аналитического учета на дату составления бухгалтерского
баланса;
б) проведение инвентаризации;
в) корректировка данных бухгалтерского учета в случае выявления
ошибочных записей при его подготовке;
г) корректировка уточнение оценки имущества и обязательств на
отчётную дату;
д) выявление финансового результата деятельности экономического
субъекта по итогам отчётного года, проведение реформации баланса;
е) обеспечение сопоставимости показателей баланса с данными за
предыдущий отчётный период
1
.
Для полного понимания экономической сущности и представляемых
сведений в бухгалтерском балансе необходимо рассмотреть классификацию
данной формы бухгалтерской отчётности.
Бухгалтерские балансы классифицируют с двух основных точек зрения.
Первым признаком классификации является временной период, за
который составляется бухгалтерский баланс.
По данному классификационному признаку выделяются следующие виды
бухгалтерских балансов:
а) начальный или вступительный баланс – так называется самый первый
бухгалтерский баланс, составляемый в начале деятельности экономического
субъекта;
1
Бухгалтерская (финансовая) отчётность / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2017.-с.89
23
б) текущий баланс - так называется бухгалтерский баланс, который
составляется в течение всего времени осуществления деятельности
экономического субъекта;
в) ликвидационный баланс - так называется бухгалтерский баланс,
который составляется для характеристики ликвидируемого экономического
субъекта как юридического лица;
г) соединительный баланс – так называется бухгалтерский баланс,
который составляется при слиянии деятельности двух и более экономических
субъектов;
д) разъединительный баланс – так называется бухгалтерский баланс,
который составляется при разделении экономического субъекта на два и более
новых предприятия;
е) консолидированный баланс – так называется бухгалтерский баланс,
который характеризует общие показатели деятельности материнского
экономического субъекта и его дочерних предприятий.
Вторым важным признаком классификации бухгалтерских балансов
является способ оценки статей бухгалтерского баланса.
По данному признаку классификации выделяют два вида бухгалтерского
баланса: баланс-брутто и баланс-нетто.
Современный российский бухгалтерский баланс является балансом-нетто,
так как в нём не имеют самостоятельного значения регулирующие статьи
(таблица 1.4). Регулирующие статьи уменьшают оценку объектов, отраженных
на основных статьях бухгалтерского баланса .
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи, представленные в
таблице 1.4, как самостоятельные показатели баланса.
Балансы-брутто в российской учетной практике применялись до 1996
года. В настоящее время они используются только для научных исследований, а
также в целях совершенствования информационных функций баланса и т. д.
При формировании показателей бухгалтерского баланса важно правильно
оценить имущество и обязательства экономического субъекта.
24
Таблица 1.4
Регулирующие статьи бухгалтерского баланса
1
№
Статья баланса
Регулирующая статья
А
1
1
Основные средства
Амортизация основных средств
2
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
3
Задолженность
покупателей
Резервы по сомнительным долгам
4
Финансовые вложения
Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги
5
Товары
Торговая наценка
Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены
нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Положений по
бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, финансовых
вложений и др.
2
.
Вывод 1 главы. Значение бухгалтерского баланса как основной формы
бухгалтерской отчётности невозможно переоценить. Именно бухгалтерский
баланс характеризует наличие имущества и обязательств экономического
субъекта, позволяет оценить их структуру как в разрезе групп, так и по
отдельным видам, показывает удельный вес каждой группы имущества и
источников его формирования в валюте бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является основным источников информации для
расчёта множества показателей, характеризующих деятельность
экономического субъекта и его финансовое состояние.
По данным бухгалтерского баланса рассчитываются показатели
ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и другие, а также
определяется тип финансового состояния экономического субъекта.
Рассчитанные показатели служат основой для поиска резервов
повышения эффективности деятельности предприятия, а также для принятия
управленческих решений по устранению недостатков в работе экономического
субъекта.
1
Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2016.–с.125
2
ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.
25
Таким образом, именно бухгалтерский баланс дает полное, достоверное и
объективное представление о деятельности экономического субъекта не только
внутренним пользователям, но и внешним пользователям бухгалтерской
финансовой отчётности.
26
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ТОО «ЖАНКУЖА»
2.1 Экономическая характеристика ТОО «Жанкужа»
ТОО «Жанкужа» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим
наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.
Информационной базой для анализа имущественного состояния и
финансовых результатов ТОО «Жанкужа» послужат данные бухгалтерской
отчетности (Приложения 1 и 2).
Аналитический период исследования – три года (с 2016 по 2018 гг.).
Прежде всего, обратимся к оценке имущественного состояния, которая
предполагает проведение горизонтального и вертикального анализа статей
баланса. Если вертикальный анализ предполагает изучение соотношения
разделов и статей баланса, т.е. его структуры выраженной в процентах, то
горизонтальный анализ нацелен на рассмотрение показателей баланса
организации в динамике, т.е. их сопоставление на различные даты
1
.
В целях построения аналитического проведем агрегирование отдельных
статей бухгалтерского баланса ТОО «Жанкужа», рассчитав показатели его
динамики и структуры. Полученные данные представим в таблице 2.1
Таким образом, за исследуемый период общая стоимость имущества ТОО
«Жанкужа» увеличилась с 326 млн. руб. в 2016 году до 341 млн. руб. в 2018
году. При этом наблюдается ярко выраженный рост внеоборотных активов
компании и сокращение величины ее оборотных средств. Именно это и легло в
основу подобных изменений имущественного состояния исследуемой
организации. Также из таблицы 2.1 видно, что среди оборотных активов
компании преобладают расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность).
1
Павленко И.В., Ермакова Г.А. Методические подходы к анализу финансового состояния предприятий
АПК // Островские чтения. 2016. № 1. С. 262
27
Внеоборотные активы представлены преимущественно основными средствами,
величина которых существенно возросла за исследуемый период.
Таблица 2.1
Уплотненный баланс-нетто ТОО «Жанкужа»
Статья
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Актив
I Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты
(стр.1250)
4181775
200271
589631
Расчёты с дебиторами (стр.1230)
26672617
27219274
25702350
Запасы (стр.1210)
2429390
2444762
2700489
Прочие оборотные активы
(стр.1220+стр.1240+стр.1260)
6692517
5782255
5308758
Итого по разделу I (стр.1200)
39976299
35646562
34301228
II Внеоборотные активы
Основные средства (стр.1150)
27549441
1
28833153
9
29829531
5
Финансовые вложения (стр.1170)
4824444
4445455
4063146
Прочие внеоборотные активы
(стр.1110+стр.1120+стр.1130+стр.1140+с
тр.1160+стр.1180+стр.1190)
5741126
4326034
4949914
Итого по разделу II (стр.1100)
28605998
1
29710302
8
30730837
5
Всего активов (стр.1600)
32603628
0
33274959
0
34160960
3
Пассив
I Заёмный капитал
Краткосрочные пассивы (стр. 1500)
76191342
60557037
70477536
Долгосрочные пассивы (стр. 1400)
66058001
81204163
80367171
Итого по разделу I (стр. 1400+1500)
14224934
3
14176120
0
15084470
7
II Собственный капитал
Уставный капитал (стр. 1310)
24353546
24353546
24353546
Фонды и резервы (стр. 1300 – стр. 1310)
15943339
1
16663484
4
16641135
0
Итого по разделу II (стр.1300)
18378693
7
19098839
0
19076489
6
Всего источников (стр.1700)
32603628
0
33274959
0
34160960
3
Что касается пассивной части бухгалтерского баланса ТОО «Жанкужа»,
справедливо говорить о наращивании, как собственных источников
финансирования, так и привлеченного капитала. При этом в части заемных
средств наблюдается сокращение величины краткосрочных пассивов и
увеличение объемов долгосрочных обязательств. Собственный капитал
корпорации сформирован преимущественно за счет фондов и резервов,
28
величина которых возрастает. Далее, в целях оценки структуры баланса ТОО
«Жанкужа» , проведем его вертикальный (структурный) анализ, который
позволит установить удельный вес отдельных статей по отношению к валюте
баланса и стоимости внеоборотных и оборотных активов компании (таблица
2.2). Вертикальный анализ баланса ТОО «Жанкужа» позволит наглядно
определить значимость активов и пассивов баланса компании, а его результаты
лягут в основу определения причин изменения платежеспособности компании в
исследуемом периоде.Согласно данным, представленным в таблице 2.1, можно
говорить о том, что структура баланса ТОО «Жанкужа» за отчетный период
претерпела определенные изменения. При этом на протяжении всего времени
она характеризуется «тяжелой» структурой активов.
Доля оборотных активов в балансе компании за 3 года снизилась с
12,26% в 2016 году до 10,04% в 2018 году. На протяжении всего исследуемого
периода оборотные активы ТОО «Жанкужа» были сформированы
преимущественно за счет дебиторской задолженности, на долю которой
приходилось от 8,18% до 7,52% всего имущества организации.
Существенно сократилась величина и удельный вес в балансе денежных
средств и их эквивалентов. Если в 2016 году на их долю приходилось около
1,28% всего имущества компании, но к 2018 году этот показатель сократился до
0,17%. Удельный вес запасов и затрат ТОО «Жанкужа» за 2016-2018гг.
сократился на 0,02%, составив к концу отчетного периода порядка 0,73%.
Доля прочих оборотных активов в общей величине имущества
исследуемой компании снизилась с 2,05% до 1,74%.
Одновременно с уменьшением оборотных активов ТОО «Жанкужа»
возросла доля внеоборотных средств в общей величине имущества
предприятия. В частности их доля выросла с 87,74% в 2016 году до 89,96% в
2018 году. Таким образом, структура активов ТОО «Жанкужа» еще более
«тяжелой».
29
Таблица 2.2
Вертикальный анализ баланса ТОО «Жанкужа»
Статья
2016
2017
2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Актив
1 Оборотные активы:
- Денежные средства и
их эквиваленты
4181775
1,28
200271
0,06
589631
0,17
- Расчёты с
дебиторами
2667261
7
8,18
2721927
4
8,18
2570235
0
7,52
- Запасы и затраты
2429390
0,75
2444762
0,73
2700489
0,79
- Прочие оборотные
активы
6692517
2,05
5782255
1,74
5308758
1,55
Итого по разделу I
3997629
9
12,26
3564656
2
10,71
3430122
8
10,04
2 Внеоборотные
активы:
- Основные средства
2754944
11
84,50
2883315
39
86,65
2982953
15
87,32
- Долгосрочные
финансовые вложения
4824444
1,48
4445455
1,34
4063146
1,19
- Прочие
внеоборотные активы
5741126
1,76
4326034
1,30
4949914
1,45
Итого по разделу II
2860599
81
87,74
2971030
28
89,29
3073083
75
89,96
Всего активов
3260362
80
100,0
0
3327495
90
100,0
0
3416096
03
100,0
0
Пассив
1 Заемный капитал:
- Краткосрочные
пассивы
7619134
2
23,37
6055703
7
18,20
7047753
6
20,63
- Долгосрочные
пассивы
6605800
1
20,26
8120416
3
24,40
8036717
1
23,53
Итого по разделу I
1422493
43
43,63
1417612
00
42,60
1508447
07
44,16
2 Собственный
капитал:
- Уставный капитал
2435354
6
7,47
2435354
6
7,32
2435354
6
7,13
- Фонды и резервы
(нетто)
1594333
91
48,90
1666348
44
50,08
1664113
50
48,71
Итого по разделу II
1837869
37
56,37
1909883
90
57,40
1907648
96
55,84
Всего источников
3260362
80
100,0
0
3327495
90
100,0
0
3416096
03
100,0
0
Внеоборотные активы компании представлены преимущественно
основными средствами, величина которых за исследуемый период существенно
возросла. Соответственно увеличилась и их доля в балансе.
30
Удельный вес прочих составных элементов внеоборотных активов
предприятия сократился. Доля долгосрочных финансовых вложения снизилась
с 1,48% до 1,19%. Доля прочих внеоборотных активов, включающих в себя
нематериальные активы, результаты исследований и разработок, поисковые
активы (материальные и нематериальные), доходные вложения в материальные
ценности и пр., сократилась на 0,31%, составив по итогам 2018 года 1,45%
всего имущества компании.
Среди источников финансирования деятельности ТОО «Жанкужа»
преобладают собственные средства, доля которых в пассиве баланса, однако,
снизилась с 56,37% в 2016 году до 55,84% в 2018 году.
Доля уставного капитала ТОО «Жанкужа», величина которого оставалась
неизменной на протяжении всего исследуемого периода, в балансе снизилась с
7,47% до 7,13%. Также уменьшилась доля фондов и резервов.
Величина заемных средств, используемых для финансирования
деятельности компании, выросла в отчетном периоде. Соответственно возросла
их доля в общей величине пассивов баланса. Если в 2016 году на долю
привлеченных средств приходилось около 43,63% всех пассивов, то к 2018 году
этот показатель достиг 44,16%. Таким образом, можно говорить о возрастании
потребностей в привлеченных финансовых ресурсах.
В целом можно говорить о том, что в исследуемом периоде наблюдается
утяжеление структуры активов ТОО «Жанкужа» , а также возрастание ее
зависимости от внешних источников финансирования.
Далее обратимся к оценке относительных темпов изменения основных
показателей ТОО «Жанкужа» и проведем горизонтальный анализ баланса.
Полученные результаты представим в таблице 2.3.
31
Таблица 2.3
Горизонтальный анализ агрегированного баланса ТОО «Жанкужа»
Статья
2016
2017
2018
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Актив
1 Внеоборотные
активы:
- Основные
средства
2754944
11
10
0
2883315
39
104,6
6
2982953
15
103,4
6
108,28
- Долгосрочные
финансовые
вложения
4824444
10
0
4445455
92,14
4063146
91,40
84,22
- Прочие
внеоборотные
активы
5741126
10
0
4326034
75,35
4949914
114,4
2
86,22
Итого по разделу I
2860599
81
10
0
2971030
28
103,8
6
3073083
75
103,4
3
107,43
II Оборотные
активы:
- Денежные
средства и их
эквиваленты
4181775
10
0
200271
4,79
589631
294,4
2
14,10
- Расчёты с
дебиторами
2667261
7
10
0
2721927
4
102,0
5
2570235
0
94,43
96,36
- Запасы и затраты
2429390
10
0
2444762
100,6
3
2700489
110,4
6
111,16
- Прочие оборотные
активы
6692517
10
0
5782255
86,40
5308758
91,81
79,32
Итого по разделу II
3997629
9
10
0
3564656
2
89,17
3430122
8
96,23
85,80
Всего активов
3260362
80
10
0
3327495
90
102,0
6
3416096
03
102,6
6
104,78
Пассив
I Заёмный
капитал:
- Краткосрочные
пассивы
7619134
2
10
0
6055703
7
79,48
7047753
6
116,3
8
92,50
- Долгосрочные
пассивы
6605800
1
10
0
8120416
3
122,9
3
8036717
1
98,97
121,66
Итого по разделу I
1422493
43
10
0
1417612
00
99,66
1508447
07
106,4
1
106,04
II Собственный
капитал:
- Уставный капитал
2435354
6
10
0
2435354
6
100,0
0
2435354
6
100,0
0
100,00
- Фонды и резервы
(нетто)
1594333
91
10
0
1666348
44
104,5
2
1664113
50
99,87
104,38
Итого по разделу II
1837869
37
10
0
1909883
90
103,9
2
1907648
96
99,88
103,80
Всего источников
3260362
80
10
0
3327495
90
102,0
6
3416096
03
102,6
6
104,78