32
За отчетный период величина внеоборотных активов ТОО «Жанкужа» в
общей сложности выросла на 7,43% или 21,25 млн. руб. в денежном
исчислении. При этом компания стабильно наращивала основные средства,
величина которых в целом за 3 годы выросла на 8,28% или 22,8 млн. руб.
Объемы долгосрочных финансовых вложений и прочих необоротных
активов за исследуемый период сократились на 17,78% и 13,78%
соответственно.
Оборотные активы компании уменьшились на 14,2% или 5,67 млн. руб. в
денежном выражении.
Наиболее существенное сокращение коснулось денежных средств и их
эквивалентов, величина которых снизилась более чем на 85%. Если в 2016 году
денежные средства ТОО «Жанкужа» и их эквиваленты составляли около 4,18
млн. руб., то к 2018 году их величина составила всего лишь 589,6 млн. руб.
В целом за 3 года объемы дебиторской задолженности сократились на
3,64% или 970,3 млн. руб. При этом в 2017 год был зафиксирован рост данного
показателя на 2,05%, а в 2018 году – спад на 5,57%.
Единственным показателем среди оборотных активов,
продемонстрировавших прирост в отчетном периоде, являются запасы и
затраты. За период с 2016 по 2018 гг. их величина выросла на 11,16%, что
составляет порядка 271 млн. руб. Величина прочих оборотных активов
сократилась на 20,68% или 1,38 млн. руб.
Таким образом, в отчетном периоде ТОО «Жанкужа» удалось обеспечить
прирост основных средств, а также добиться сокращения объемов дебиторской
задолженности, что в свою очередь свидетельствует об уменьшении величины
просроченных платежей со стороны клиентов. В то же время наблюдается
существенный прирост запасов, что однако с учетом общих темпов роста
выручки и структурных изменений баланса не вызывает особых опасений.
Изучая пассивную часть баланса следует отметить прирост величины
заемных средств, объем которых в целом за три года вырос на 6,04% или 8,6
млн. руб. При этом краткосрочные обязательства ТОО «Жанкужа» за отчётный
33
период сократились на 7,5%, а долгосрочные – увеличились на 21,66%.
Характерной чертой динамики привлеченных ресурсов выступает
разнонаправленный характер изменения их величин.
Собственные средства компании за отчетный период выросли в общей
сложности на 3,8%, что составляет порядка 6,98 млн. руб. При этом рост
данного показателя был обеспечен исключительно за счет наращивания
величины фондов и резервов. Уставный капитал оставался неизменным.
В целом можно говорить о том, что рост потребностей в финансировании
деятельности ТОО «Жанкужа» был обеспечен преимущественно за счет
привлечения долгосрочных займов и кредитов, величина которых за отчетный
период выросла на 14,19 млн. руб.
Общая величина имущества ТОО «Жанкужа» за исследуемый период
увеличилась на 4,78% или 15,57 млн. руб. в денежном исчислении.
Большую часть активов компании составляют внеоборотные средства,
что свидетельствует о низкой мобильности и высокой «тяжести» структуры
баланса. Это, в свою очередь, указывает на значительные накладные расходы и
высокую чувствительность к изменениям выручки.
Таким образом, за 2016-2018 гг. выросла доля основных средств в общем
объеме активов, в результате чего удельный вес оборотных активов снизился.
Изменилась и структура пассивов - доля собственных средств в общей
структуре капитала снизилась, объемы кредиторской задолженности были
сокращены. При этом произошла переориентация на внешнее финансирование
за счет привлечения долгосрочных заимствований.
2.2 Организация бухгалтерского учета на объекте исследования
На предприятии ТОО «Жанкужа» утверждена учетная политика, которая
состоит из пяти разделов.
Первый раздел: «Организация бухгалтерского учёта»;
34
Второй раздел: «Внеоборотные активы»;
Третий раздел: «Материально-производственные запасы»;
Четвёртый раздел: «Покупные товары и готовая продукция»;
Пятый раздел: «Доходы и расходы».
Приказ об утверждении учетной политики подписан исполняющим
обязанности Генерального директора, заместителем Генерального директора по
экономике, начальником юридического отдела и главным бухгалтером.
Учетная политика на 2019 год разработана и утверждена приказом от
29.12.2018 г. № 304.
Управление финансами на предприятии ТОО «Жанкужа» осуществляется
по следующей схеме, представленной на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. Система управления финансами предприятия
Директор
Замдиректора по финансам
- управление стоимостью и структурой капитала ;
- планирование и регулирование денежных потоков;
управление кредитными ресурсами;
- управление всеми финансовыми операциями предприятия
Главный бухгалтер
- участие в разработке оперативных бюджетов (смет);
- организация бухгалтерского учета;
- участие в разработке и внедрении бухгалтерского учета
- подготовка финансовых отчетов
- налоговое планирование и контроль;
- внутренний аудит
Бухгалтерия
- составление финансового анализа и планирования;
- начисление заработной платы;
участие в подготовке бизнес - планов;
- ценообразование;
- текущая деятельность (формирование оборотного капитала
и денежных средств)
-прочая финансовая деятельность.
35
Руководит финансовой деятельностью на предприятии ТОО «Жанкужа»
заместитель директора по финансам, которого в подчинении находится
главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии.
Главный бухгалтер обеспечивает развитие и укрепление материально-
технической базы управления, сохранность оборудования и руководство
ведением бухгалтерского учета.
ТОО «Жанкужа» ведет полноценный бухгалтерский учет имущества и
обязательств, а также формирует бухгалтерскую (финансовую) и налоговую
отчетность по результатам деятельности организации.
Бухгалтерский учет в бухгалтерии осуществляется с применением
программного обеспечения 1С.
Под системой внутреннего контроля принимается совокупность
организационных мер, методик и процедур, принятых руководством ТОО
«Жанкужа» для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной
деятельности. Элементами системы внутреннего контроля ТОО «Жанкужа»
являются:
-соответствие организационной структуры Общества размеру и степени
сложности;
-разделение полномочий и обязанностей финансовой службы и
бухгалтерии
1
.
В Обществе не предусмотрена специализированная служба внутреннего
контроля (аудита). Внутренний контроль в Обществе осуществляется
непосредственно главным бухгалтером. Информация о результатах выявленных
нарушений, замечаний и недоработок в порядке ведения бухгалтерского учета и
внутрихозяйственного контроля передается руководителю.
Все рабочие места руководителей и специалистов, расположенные в
административно-бытовом корпусе предприятия, компьютеризированы.
1
Время проверять баланс! Четыре ошибки, которые чаще всего встречаются в бухгалтерской отчетности //
Главбух, 2016.- №20.- С. 12
36
Все компьютеры соединены общей сетью. Данный вид коммуникаций
способствует оперативному обмену информацией и позволяет каждому отделу
пользоваться файлами, созданными другими службами, что рационализирует
систему «документооборота».
Вывод 2 главы. Изучение порядка оценки ведения бухгалтерского учета и
методики формирования показателей бухгалтерского баланса ТОО «Жанкужа»
позволило сделать вывод о полном его соответствии с требованиями
нормативно-законодательных актов Российской Федерации.
37
ГЛАВА 3 ПРИБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
3.1 Риски, связанные с формированием бухгалтерской отчетности
Риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые,
правовые, страновые и региональные, репутационные, прочие существенные
риски (например, для сельскохозяйственных предприятий весьма существенны
бактериологические риски).
По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности
раскрывается информация о таких характеристиках, как:
- подверженность организации рискам и причины их возникновения;
- концентрация риска (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей
и др.);
- механизм управления рисками (цели, политика, применяемые
процедуры в области управления рисками и методы, используемые для оценки
риска, и т.п.);
- изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
При раскрытии информации о финансовых рисках деятельности
организации целесообразно учитывать требования Международных стандартов
финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 7 "Финансовые
инструменты: раскрытие информации"
1
.
Согласно МСФО (IFRS) 7 информация о финансовых рисках
представляется с подразделением на следующие группы:
- рыночные риски (связаны с возможными неблагоприятными для
организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в
частности цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги,
драгоценные металлы и др.), процентных ставок, дипломн иностранных валют);
- кредитные риски (определяются возможными неблагоприятными для
организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении)
1
Терехина А.А. Переход на МСФО 15: новые реалии // Аудиторские ведомости. 2018. N 4. С. 76
38
другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в
том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставления отсрочки и
рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные
услуги);
- риски ликвидности (связаны с возможностями организации
своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату
финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и
подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам
(в том числе в форме облигаций, векселей) и др.
Не менее значимыми для организации могут быть иные виды рисков. Так,
правовые риски связаны с изменением валютного и таможенного
регулирования, налогового законодательства и др. Информация об этих рисках
раскрывается отдельно для внутреннего и внешнего рынков.
Страновые и региональные риски зависят от политической и
экономической ситуации, географических особенностей в стране (странах) и
регионе (регионах), в которых организация осуществляет свою деятельность и
(или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика.
Репутационный риск связан с формированием имиджа недобросовестного
производителя или контрагента, что проявляется, в частности, в уменьшении
числа клиентов. В целях минимизации таких рисков организация раскрывает в
отчетности дополнительную информацию, интересующую ключевые
заинтересованные стороны.
Кроме того, при их существенности раскрывается информация о других
видах рисков, например информация о рисках, обусловленных деятельностью
связанных сторон организации, возможностью истечения сроков действия
значимых для организации патентов, лицензий и др
1
. Эффективная работа
современной организации невозможна без хорошо налаженной системы
бухгалтерского учета. Совершенствование бухгалтерского учета доходов и
1
Трофимова Л.Б. Методология формирования релевантной финансовой информации в условиях глобализации
экономических процессов: Монография / Н.А. Казакова, Е.А. Федченко. М.: Инфра-М, 2017.- с.42
39
расходов должно содействовать решению проблем в функционировании
системы бухгалтерского учета и повышению эффективности деятельности
организации в целом.
Одним из основных недостатков современной бухгалтерской
(финансовой) отчетности считается то, что в ней отражаются преимущественно
уже состоявшиеся факты хозяйственной жизни (события, сделки, операции),
тогда как пользователь значительно более заинтересован в информации,
позволяющей прогнозировать будущие потоки денежных средств, доходы и
расходы (хотя, как отмечается в п. QC10 Концептуальных основ финансовой
отчетности, прогнозная ценность и подтверждающая ценность финансовой
информации взаимосвязаны).
Например, согласно правилам РСБУ выручка продавца от продажи
товаров (работ, услуг) и расходы покупателя на их приобретение определяются
с учетом всех скидок, предоставленных первым второму согласно договору
1
.
Как видим, в приведенных нормах речь идет об отражении уже
фактически примененных ("предоставленных"), т.е. так называемых
ретроспективных скидок. Поэтому основной проблемой, которую в связи с
этим до недавнего времени обсуждали специалисты, было отражение в
отчетности текущего года скидок по товарам (работам, услугам), проданным в
прошлом году, отчетность за который уже утверждена
2
.
С позиции Федерального закона "О бухгалтерском учете" все документы
Фонда имеют статус добровольно применяемых рекомендаций в области
бухгалтерского учета, которые принимаются в целях правильного применения
федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию
бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта и результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
1
п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
2
Рекомендации Р-35/2013-КпТ "Учет ретроспективных скидок при приобретении МПЗ", выпущенные Фондом
"НРБУ "БМЦ"
40
В Рекомендациях Минфина России предлагается отражать выручку и
стоимость приобретенного в сумме за вычетом только еще предусмотренной
договором скидки, т.е. признавать их перспективно.
Методологической основой такого подхода является допущение высокой
вероятности наступления в будущем условий предоставления и получения
скидок, поскольку они заведомо выгодны и продавцу, и покупателю. В п. 49
МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", обязательного к
применению с 2017 г. вместо МСФО (IAS) 18 "Выручка", это допущение
сформулировано следующим образом: для целей определения цены операции
организация должна предположить, что товары или услуги будут переданы
покупателю как обещано в соответствии с существующим договором и договор
не будет расторгнут, продлен или модифицирован
1
.
В Рекомендациях оговаривается, что покупатель (заказчик) не должен
признавать расходы в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки,
когда он не способен (или не намерен) соблюдать условия ее получения.
Думается, что подобную оговорку (об оценке вероятности наступления условий
предоставления скидки) не лишним было бы сделать и в отношении доходов
продавца, тем более что она позволила бы напомнить ему о необходимости
соблюдения требования о большей готовности отражать доходы и активы
(выручку и дебиторскую задолженность) в более низких величинах, чем в более
высоких. Как указано в п. 56 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с
покупателями", организация должна включить в цену операции некоторую
часть или всю сумму переменного возмещения только в той степени, в которой
в высшей степени вероятно, что при последующем разрешении
неопределенности, присущей переменному возмещению, не произойдет
значительного уменьшения суммы признанной накопительным итогом
выручки. Систематизируем действия, которые следует осуществить для
1
МСФО: практика и теория: http://www.msfo-mag.ru. (дата обращения:08.02.2019)
41
совершенствования регулирования учетной политики в процессе дальнейшего
реформирования российского бухгалтерского учета (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Направления совершенствования регулирования учетной
политики
1
Направление
Содержание
Совершенствование
теоретических основ учетной
политики
Уточнение дефиниции учетной политики;
устранение различий в определениях,
применяемых в нормативных документах;
уточнение принципов формирования учетной
политики, сближение их с принципами,
регламентированными МСФО
Развитие регламентаций по
применению
профессионального
суждения в качестве основы
учетной политики
Разработка отдельного положения по
бухгалтерскому учету "Профессиональное
суждение бухгалтера", введение в российские
бухгалтерские стандарты четких указаний на
необходимость применения профессионального
суждения
Совершенствование
нормативного регулирования
учетной политики
Улучшение регламентаций ПБУ 1/2008, устранение
нерешенных вопросов, касающихся изменения
учетной политики
Совершенствование
регламентаций российских
стандартов по учету
конкретных объектов и
хозяйственных операций,
касающихся формирования
учетной политики
Введение в нормативные документы,
регламентирующие учет конкретных объектов и
хозяйственных операций, уточняющих правил,
характеризующих критерии выбора способов и
методов учета при наличии их вариантности;
устранение неурегулированных вопросов,
связанных с отсутствием конкретных нормативных
правил в отношении учета объектов и
хозяйственных операций
Минимизация влияния
фискальных интересов при
формировании учетной
политики для целей
бухгалтерского
(финансового) учета
Максимально возможное устранение отличий
регламентаций налогового учета от регламентаций
бухгалтерского (финансового) учета, обеспечение
максимально возможной независимости
определения налоговых баз от показателей
бухгалтерского (финансового) учета
В Рекомендациях Минфина России также подчеркивается, что в
предложенном порядке учитываются все скидки независимо от формы их
предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное
предоставление товаров и др.). Тем самым напоминают о приоритете
1
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) для субъектов малого предпринимательства.
URL: http://www.mosuruslugi.ru/articles/235. (дата обращения:08.02.2019).