4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ОСНОВА ДЛЯ АНАЛИЗА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
РЕШЕНИЙ ................................................................................................................... 8
1.1 Понятие, состав, пользователи требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................... 8
1.2 Нормативно-правовые аспекты подготовки бухгалтерской отчетности ..... 16
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности организации для целей
управления организацией ......................................................................................... 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПАО «МАГНИТ» .. 34
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ....... 34
2.2 Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ........... 40
2.3 Анализ приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах ................................................................................................................. 52
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ЕЁ ОТЧЕТНОСТИ ......................... 61
3.1 Предложения по стабилизации финансовой отчетности организации ......... 61
3.2 Рекомендации по применению программного обеспечения при проведении
анализа отчетности .................................................................................................... 65
3.3 Экономическая эффективность предложенных рекомендаций ..................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 88
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 93
5
ВВЕДЕНИЕ
Становление новых экономических отношений в условиях современной
российской экономики требует кардинальных преобразований, принципиально
новой культуры финансовых отношений, организации эффективного бизнеса.
Создаваемая экономическая система включает в качестве составных элементов
организации предприятия различных форм собственности и подчиненности с
многочисленными производственными, хозяйственными, финансовыми и
другими связями, ориентированные на получение положительных финансовых
результатов, обеспечивающих эффективность хозяйствования в целом.
Эффективное использование бухгалтерской отчетности предприятия позволяет
принимать грамотные управленческие решения на всех стадиях процесса
воспроизводства как информационной базы для анализа финансового
состояния.
В современных условиях экономики России, в период роста налоговой
нагрузки на различные ее сектора, роста инфляции и обесценивания
российского рубля, вопросы, связанные с оценкой бухгалтерской отчетности
предприятия приобретают особый характер по множеству факторов. Во–
первых, сегодня резко возрастает значение анализа финансового состояния
предприятия российских субъектов хозяйствования, это значительно
увеличивает роль рекомендаций и мероприятий, разрабатываемых на основе
анализа именно бухгалтерской отчетности предприятия. Во–вторых, в
нынешних реалиях остается открытым вопрос о методологическом
исследовании бухгалтерской отчетности предприятия различных отраслей
экономики, выявить внутренние признаки несостоятельности предприятия или
степень вероятности наступления кризисного состояния, не всегда могут
раскрыть абсолютные данные баланса и отчета о финансовых результатах –
необходим углубленный анализ относительных финансовых параметров на
предмет поиска путей совершенствования финансового состояния предприятия.
Оценка бухгалтерской отчетности предприятия является не просто важным
6
элементом управления предприятием, результаты этой оценки служат визитной
карточкой, рекламой, досье, позволяющим определить переговорную позицию
предприятия при контактах с представителями различных партнёрских групп и
кредитных учреждений. Все это значительно увеличивает роль и актуальность
оценки бухгалтерской отчетности предприятия, по результатам которой
предлагаются направления улучшения финансовой устойчивости, повышения
платежеспособности, рентабельности и других показателей эффективности
финансовой деятельности.
Целью исследования является анализ бухгалтерской отчетности, оценка
организационно-экономической характеристики, а также разработка
рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния
предприятия и обоснование экономической эффективности предложенных
рекомендаций.
Задачами исследования являются:
- раскрыть понятие, состав, пользователи требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности;
- изучить нормативно-правовые аспекты подготовки бухгалтерской
отчетности;
- исследовать методику анализа бухгалтерской отчетности для целей
управления предприятия;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия;
- провести анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах;
- провести анализ приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах;
- разработать предложения по стабилизации финансовой отчетности
организации;
- предложить рекомендации по применению программного обеспечения
при проведении анализа отчетности;
7
- привести экономическую эффективность предложенных рекомендаций.
Предмет исследования – бухгалтерская отчетность, как объект анализа
деятельности организации.
Объектом исследования выступило ПАО «Магнит».
Методы, используемые при проведении исследования: сравнительное
описание, использование графиков и диаграмм (графический метод),
вертикальный анализ, горизонтальный анализ (исследование показателей в
динамики за анализируемый период), метод статистической группировки
данных в таблицы.
Информационная база исследования – работы ведущих отечественных и
зарубежных ученых в области оценки бухгалтерской отчетности предприятия,
аналитические обзоры по проблеме исследования, бухгалтерская отчетность
ПАО «Магнит».
Структура исследования выглядит следующим образом.
В первой главе исследования раскрыты теоретические аспекты изучения
бухгалтерской отчетности, как основы для анализа деятельности организации и
принятия управленческих решений, в частности раскрыты понятие, состав,
пользователи требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, описаны
нормативно-правовые аспекты подготовки бухгалтерской отчетности, а также
рассмотрена методика анализа бухгалтерской отчетности для целей управления
предприятия.
Во второй главе проводится анализ бухгалтерской отчетности ПАО
«Магнит», приводится характеристика предприятия и его основных
показателей деятельности, проводится коэффициентный анализ финансовых
показателей, а также параметров, характеризующих финансовое состояние
предприятия на основе бухгалтерской отчетности.
В третьей главе исследования проводится разработка рекомендаций по
улучшению финансового состояния ПАО «Магнит», а также приводится
экономическое обоснование разработанных рекомендаций.
8
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ОСНОВА ДЛЯ
АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИНЯТИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
1.1 Понятие, состав, пользователи требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса, она
представляет собой систему показателей, характеризующих условия и
результаты ее работы за истекший период по существу, это особый вид
учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета,
отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности
организации за определенный период [9, с. 19].
Состав бухгалтерской отчетности предприятия основан на следующих
источниках информации:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Рассмотрим состав бухгалтерской отчетности более подробно.
Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает
бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности, по
которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким
имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс
содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года
или квартала) [12, с. 101].
Бухгалтерский баланс состоит двух разделов актива и пассива. Актив
9
всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит
название баланс, (франц. balance - буквально весы) означает равновесие,
уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами
какой-либо деятельности [2, с. 133].
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность
организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и
кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
- получить значительный объем информации о предприятии;
- определить степень обеспеченности предприятия собственными
оборотными средствами;
- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных
средств;
- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов
аналитических показателей [21, с. 97].
Общая структура бухгалтерского баланса предприятия представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 – Общая структура бухгалтерского баланса
предприятия
На рисунке 2 представлена схема, характеризующая основные виды
Структура бухгалтерского баланса предприятия
Активы
Пассивы
Внеобротные
активы
Оборотные активы
Собственный
капитал
Заемный капитал
=
10
капитала при отражении состава пассивов предприятия в балансе.
Рисунок 2 - Структура капитала предприятия для отражения
состава пассив баланса
Современное содержание актива и пассива баланса ориентировано на
предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним
пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих
состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование
собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет
текущих издержек или прибыли предприятия.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей,
возникающих в результате распределения чистой прибыли: резервный капитал,
фонд накопления, нераспределенная прибыль и иные аналогичные статьи.
Теоретически величина собственного капитала характеризуется
показателем чистых активов.
Средства предприятия
Собственный капитал
(чистые активы)
Заемный капитал
Инвестированный
капитал
Уставной
Добавочный
Накопленный
капитал
Резервный
капитал
Фонд
накопления
Нераспределенная
прибыль
Долгосрочный
капитал
Краткосрочный
капитал
11
Существуют принципы формирования собственного капитала
предприятия: учет перспектив развития хозяйственной деятельности
предприятия; обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала
объему формируемых активов предприятия.
Организация рационального собственного капитала подразумевает
решение следующих вопросов на конкретном предприятии:
- степень обеспеченности организации собственным капиталом для
осуществления непрерывной деятельности, гарантирования защиты средств
кредиторов и покрытие обязательств перед ними;
- распределение сумм полученной чистой прибыли среди участников,
акционеров. При этом для некоторых форм собственности существует правила
распределения прибыли после налогообложения;
- удельный вес составных частей собственного капитала. Под влиянием
рада причин на предприятиях часто основную часть собственного капитала
занимает добавочный капитал;
- размещение средств собственного капитала в активах;
- степень финансовой зависимости организации, политика формирования
собственного капитала.
По состоянию собственного капитала на предприятии осуществляют
оценку финансовой устойчивости и финансового состояния предприятия.
Оборотный капитал - это капитал, инвестируемый фирмой, компанией в
текущие операции на период каждого оперативного цикла. Иными словами, это
средства фирмы, вложенные в текущие активы (оборотные средства).
Оборотный капитал, как и основной капитал, выражает определенные
производственные отношения, складывающиеся с развитием
предпринимательства [4, с. 120].
Оборотный капитал непосредственно участвует в создании новой
стоимости, функционируя в процессе кругооборота всего капитала. При этом
соотношение основного и оборотного капитала влияет на величину получаемой
прибыли. Оборотный капитал обращается быстрее, чем основной капитал.
12
На рисунке 3 представлен состав и размещение оборотного капитала.
Рисунок 3 – Состав и размещение оборотного капитала
Теперь рассмотрим порядок требований и характеристику показателей
отчета о финансовых результатах, как источника информации для анализа
финансового состояния предприятия.
Современный руководитель компании, стремящийся к созданию
Оборотный капитал предприятия
Оборотные производственные
фонды
Фонды обращения
Производственные запасы
Сырье, основные
материалы, покупные
полуфабрикаты
Вспомогательные
материалы
Тара
Запасные части для
ремонта
Топливо
Прочие запасы
Готовая продукция на
складе
Готовая продукция
отгруженная, находящаяся
в оформлении
Товары
отгруженные
Денежные
средства
Дебиторская
задолженность
Средства в
прочих
расчетах
Денежные
средства и
средства в
расчетах
Незавершенное
производство
Расходы будущих периодов
Запасы
13
стабильно развивающегося бизнеса должен уметь «читать» и анализировать
финансовую отчётность. Основные документы, предназначенные для анализа
финансовой деятельности это бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах. На рисунке 4 представлена схема, показывающая взаимосвязь
выручки, себестоимости и прибыли в отчете о финансовых результатах
предприятия.
Рисунок 4 - Схема, показывающая взаимосвязь выручки,
себестоимости и прибыли предприятия в отчете о финансовых
результатах
Отчет о финансовых результатах составляется на основе хозяйственных
Выручка от реализации продукции,
работ, услуг, имущественных прав
(без НДС, акцизов и иных
аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданной
продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие расходы
Прочие доходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на
прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
-
-
+
-
-