14
операций, которые должны быть подтверждены документами (счетами,
договорами). Соответственно, хозяйственные операции, которые делают
организацию богаче, – это доходы, а которые делают беднее – это расходы.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить потенциально
возможные изменения в ресурсах компании, спрогнозировать движение
денежных потоков, основываясь на уже имеющихся ресурсах, а также
обосновать эффективность использования дополнительных ресурсов.
Прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал,
образование фондов накопления и фондов потребления, отвлечения на
благотворительные и другие цели, с целью расширения деятельности
организации за счет собственных источников финансирования. Но существует
и другая альтернатива – свои собственные средства вложить в ценные бумаги
других крупных компаний, например, сформировать инвестиционный
портфель, грамотно осуществлять управление и через определенное время
получить доход и вложить в свое предприятие для улучшения
конкурентоспособности, финансового состояния предприятия. Анализ прибыли
и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций
развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего
успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а
также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет
предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.
Теперь раскроем характеристику других форм бухгалтерской отчетности.
Помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах к
прочих формам отчетности относят: отчет об изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств, аудиторское заключение.
В «Отчете об изменениях капитала» отражается информация о состоянии
и движении собственного капитала организации. Основными элементами
собственного капитала являются уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, нераспределенная прибыль (убыток).
«Отчет о движении денежных средств» представляет собой совокупность
15
показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за
отчетный период. Одним из условий финансового благополучия организации
является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных
средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с
инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их
выгодного размещения.
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Приложение к балансу заполняют на основании регистров
бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей и
так далее. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но
и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, позволяет провести
достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть
движение средств и их источников за отчетный период.
В пояснительной записке приводится краткая характеристика
деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы,
повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности
организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения чистой прибыли, то есть соответствующую
информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о
финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности
организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
Только на основано всех форм отчетности можно дать актуальную
оценку финансовому состоянию предприятия и провести его анализ с
использованием следующих показателей.
Таким образом, центральное место в бухгалтерской отчетности
организации занимает бухгалтерский баланс, он служит основным источником
информации для обширного круга пользователей. На основании данных
16
бухгалтерской отчетности рассчитываться все экономические показатели и
делаются выводы о финансовом положении организаций. Сама бухгалтерская
отчетность является завершающим этапом учетного процесса, она представляет
собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы
за истекший период по существу, это особый вид учетных записей, являющихся
кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о
состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
1.2 Нормативно-правовые аспекты подготовки бухгалтерской отчетности
Основные нормативно-правовые документы для предприятий всех форм
собственности в Российской Федерации в рамках подготовки бухгалтерской
отчетности представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 - Основные нормативно-правовые документы для
подготовки бухгалтерской отчетности
В настоящее время в России разработано несколько положений по
бухгалтерскому учету и отчетности. Особенно важным из них является
Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены
основные принципы учета. Также особую методическую роль при построении
учетной работы формирования финансового результата занимают положения
по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
Первостепенные нормативно-правовые документы для
подготовки бухгалтерской отчетности
Конституция
РФ
Бюджетный
кодекс РФ
Гражданский
кодекс РФ
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», «О финансовых основах финансовой отчетности предприятий
в Российской Федерации»
Налоговый
кодекс РФ
17
«Расходы организации». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организации. Положение не применяется при
формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних
целей, отчетности, составляемой для государственного статистического
наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в
соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных
специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и
информации не предусматривается использование ПБУ 4/99.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №
402-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ №
34н, определили обязательность представления всеми организациями (кроме
бюджетных) годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или
собственникам имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам,
уполномоченным управлять государственным имуществом.
В том же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой
бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об
организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный
период и предшествующий ему году. Публичность бухгалтерской отчетности
заключается в ее опубликовании в газета и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов
и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее
передаче территориальным органам государственной статистики по месту
регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме
бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей.
18
Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться
с нею. Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ
утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты),
регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и
порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование на практике требований по раскрытию информации в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими
положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для
объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия,
устойчивого его развития.
Бухгалтерская отчетность очень важна для принятия управленческих
решений, если она основан на достоверной информации. Чтобы избежать ее
искажений (случайных или намеренных), на предприятии должна работать
система внутреннего контроля (ст. 19 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ред. от 18.07.2018). А для внешнего подтверждения
достоверности баланса используется аудиторская проверка (п. 3 закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности, ред. от 18.07.2018»). В
отдельных случаях это обязательно (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Перечень
компаний, попадающих под обязательный аудит отчетности 2016 года, можно
найти на сайте Минфина России [25, с. 163].
В таблице 1 представлены функции положений по бухучету.
Таблица 1
Функции положений по бухучету
ПБУ
Функции ПБУ
1
2
ПБУ 1/2008 «Учетная
политика
организации»
Рассматривает ключевые направления учета и способы
отражения приобретения и заготовления материалов, способ
начисления амортизации, особенности учёта поступления и
выбытия материалов, способы распределения доходов в
зависимости от специфики деятельности организации и
прочие особенности ведения учета в зависимости от вида
деятельности отрасли функционирования
ПБУ 2/2008 «Учет
договоров
строительного
подряда»
Устанавливает особенности порядка формирования в
бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской
отчетности информации о доходах, расходах и финансовых
результатах организациями, которые являются
подрядчиками.
19
Продолжение таблицы 1
1
2
ПБУ 3/2006 «Учет
активов и
обязательств,
стоимость которых
выражена в
иностранной
валюте»
Устанавливает особенности учета активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте для тех
организация, которые находятся как на территории РФ, так и
за ее пределами.
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская
отчетность
организации»
Рассматривает ключевые направления учета и отражения
финансовых статей, доходов, потоков, расходов и платежей в
составе бухгалтерской отчетности организации.
ПБУ 5/01 «Учет
материально-
производственных
запасов»
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о материально-производственных запасах
организации.
ПБУ 6/01 «Учет
основных средств»
Документальное оформление движения основных средств
организации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001г. № 26н (ред. от 25.10.2010 г.) актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение
длительного времени, то есть срока продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев.
ПБУ 7/98 «События
после отчетной
даты»
Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных
организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, событий после
отчетной даты. Утратило силу Приказом Минфина России от
06.04.2015 N 57н.
ПБУ 8/2010
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства и
условные активы»
Устанавливает порядок отражения оценочных обязательств,
условных обязательств и условных активов в бухгалтерском
учете и отчетности организаций (за исключением кредитных
организаций, государственных (муниципальных) учреждений),
являющихся юридическими лицами по закону РФ.
ПБУ 9/99 «Доходы
организации»
Учитывает особенности учета доходов от обычных видов
деятельности и прочие поступления, порядок признания
доходами, а также особенности раскрытия доходов в
отчетности предприятия.
ПБУ 10/99
«Расходы
организации»
Учитывает особенности учета расходов от обычных видов
деятельности и прочие платежи, порядок признания, а также
особенности раскрытия и отражения доходов в составе
отчетности предприятия.
ПБУ 11/2008
«Информация о
связанных
сторонах»
Устанавливает порядок раскрытия информации о связанных
сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций, за исключением кредитных организаций.
ПБУ 12/2010
«Информация по
сегментам»
Устанавливает правила формирования и представления
информации по сегментам в бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).
20
Продолжение таблицы 1
1
2
ПБУ 13/2000
«Государственная
помощь»
Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о получении и
использовании государственной помощи, предоставляемой
коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),
являющимся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (далее организации), и признаваемой
как увеличение экономической выгоды конкретной
организации в результате поступления активов.
ПБУ 14/2007
«Нематериальные
активы»
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности информации о нематериальных
активах организаций.
ПБУ 15/2008
«Расходы по
займам и кредитам»
Положение устанавливает особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации
о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам (включая привлечение заемных средств
путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и
кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
ПБУ 16/02
«Информация по
прекращаемой
деятельности»
Определяет требования по раскрытию информации по
прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности
организации. Устанавливает порядок раскрытия информации
по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций.
ПБУ 17/02
«Расходы на
научно-
исследовательские,
опытно-
конструкторские и
технологические
работы»
Применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ. устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций данные о НИКОР.
ПБУ 18/02
«Расчеты по налогу
на прибыль
организаций»
Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности различие налога на
бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в
бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в
налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ 19/02
«Финансовые
вложения»
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности информации о финансовых
вложениях организации.
ПБУ 20/03
«Информация об
участии в
совместной
деятельности»
Положение устанавливает правила и порядок раскрытия
информации об участии в совместной деятельности в
бухгалтерской отчетности коммерческих организаций
ПБУ 21/2008
«Изменения
оценочных
значений»
Устанавливает правила формирования (выбора или
разработки) и раскрытия учетной политики организаций.
ПБУ 22/2010
«Исправление
ошибок в бухучете и
отчетности»
Устанавливает правила исправления ошибок и порядок
раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и
отчетности организаций, а также неправильное отражение
(неотражение) фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности
организации по различному множеству причин.
ПБУ 23/2011 «Отчет
о движении
денежных средств»
Положение устанавливает правила составления отчета о
движении денежных средств коммерческими организациями
21
Продолжение таблицы 1
1
2
ПБУ 24/2011
«Затраты на
освоение
природных
ресурсов»
Положение применяется организациями в отношении
поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в
отношении участка недр, на котором осуществляется поиск,
оценка месторождений полезных ископаемых и разведка
полезных ископаемых.
*Источник:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82067/b4c025f9945511bd
2c9a79e689a42e4d271bf0b2/
Таким образом, подготовка бухгалтерской отчетности в первую очередь
ориентирована на формирование полной и достоверной информации о
результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой
внутренним пользователям отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредитора и другим пользователям, обеспечение информацией,
необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности для контроля
за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности организации для целей
управления организацией
Анализ бухгалтерской отчетности проводится с помощью следующих
основных приемов: прием сравнения, когда финансовые показатели отчетного
периода сравниваются с показателями базисного либо планового периода.
Система показателей анализа бухгалтерской отчетности отражена на рисунке 6.
При этом особую значимость приобретает корректность
и сопоставимость показателей; прием сводки и группировки - однородные
показатели группируются и сводятся в более укрупненные, что дает
возможность выявить тенденции развития и факторы влияния; прием цепных
22
подстановок метод заключается в замене отдельного показателя отчетным, что
позволяет в итоге определить и измерить влияние факторов на конечный
финансовый показатель; коэффициентный метод оперирует сравнением
относительных показателей, имеющих одинаковые единицы измерения, между
собой.
Рисунок 6 - Схема показателей анализа бухгалтерской
отчетности предприятия
Используемые коэффициенты характеризуют изменение каких-либо
интересующих аналитика признаков. Сравниваются показатели одного
предприятия за различные временные периоды, показатели различных
предприятий, показатели предприятия со среднеотраслевыми значениями
показателей. Показатели финансового состояния предприятия разделяются на
две категории: объемные и относительные.
На рисунке 7 представлены основные показатели, характеризующие
Исходные данные для анализа
финансового состояния
Общий анализ активов и
пассивов баланса, отчета о
финансовых результатов
Анализ финансовой устойчивости
Анализ ликвидности баланса
предприятия
Анализ финансовых
коэффициентов
Анализ финансовых результатов
деятельности, рентабельности и
деловой
Финансовые показатели: баланс
предприятия, отчет о
финансовых результатах
Динамика абсолютных и
удельных финансовых
показателей предприятия
Тип финансовой устойчивости
Оценка текущей и перспективной
ликвидности. Динамика
коэффициента ликвидности
Абсолютные значения
коэффициентов в динамике и их
нормальные ограничения
Динамика показателей прибыли,
рентабельности и деловой
активности
23
финансовую устойчивость предприятия [34, с. 173].
Рисунок 7 – Основные показатели, характеризующие
финансовую устойчивость предприятия
При абсолютной финансовой устойчивости запасы и затраты
покрываются собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит
от внешних источников. Абсолютная финансовая устойчивость
характеризуется неравенством:
З < СОС ,
(1)
где З – сумма запасов;
СОС – собственные оборотные средства, определяемые как разница
между собственным капиталом и внеоборотными активами.
Нормальная финансовая устойчивость характеризуется неравенством:
СОС< З<СОС+ДО,
(2)
где ДО – долгосрочные пассивы.
При неустойчивом финансовом состоянии для покрытия запасов
используются собственные и привлеченные средства долгосрочного и
Основные показатели, характеризующие
финансовую устойчивость
Коэффициент
капитализации
Коэффициент
покрытия
активов
Коэффициент
покрытия
процентов
Коэффициент
финансовой
зависимости
Финансовый
леверидж
Чистые
активы
Коэффициент
автономии