59
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии дебиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Следует обратить внимание на определение принципов соотнесения
платежей, которые поступили и выставленных счетов. Нередко несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или напротив
несколькими, в этом случае может возникнуть непонимание: за какое
обязательство расплатился контрагент. При таком варианте рекомендуется
считать, что контрагент погашает сначала наиболее ранний из выставленных
счетов, если организация-покупатель не указала другое.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью в
АО «Альфа-Банк» разработана и осуществлена особая финансовая политика по
управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная политика по
отношению к покупателям продукции). Политика управления дебиторской
задолженностью представляет собой часть общей политики управления
оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной
на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации
общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее
инкассации.
Систему управления дебиторской задолженностью АО «Альфа-Банк»
условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику,
позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую
задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер,
направленных на снижение риска возникновения просроченной или
безнадежной дебиторской задолженности.
Немаловажным является система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности. Но на практике обычно контроль движения
кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в
свою очередь она является дебиторской задолженностью.
60
Контроль движения кредиторской задолженности – это установление
договорных взаимоотношений, согласно которым сроки и объемы платежей
организациям-поставщикам ставятся в зависимость от поступления денежных
средств от организаций-покупателей. Организация не должна быть зависима от
кредиторов, поэтому так важна система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности.
В таблице 19 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения кредиторской задолженности.
Таблица 19
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования приобретений.
2. На основе управленческой информации, в том числе
бухгалтерской, оценка необходимости заключения договора о
коммерческом кредитовании или же выбор иного способ
оплаты.
3. Формирование условий договора о предоставлении
коммерческого кредита; согласование условий оплаты;
обсуждение штрафных санкций за несвоевременное погашение
обязательств; обсуждение возможных скидок.
4. Создание графика документооборота по учету кредиторской
задолженности и разработка системы аналитического учета
кредиторской задолженности.
II этап
1. Контроль полученной продукции от поставщика, проверка ее
качества и количества. При необходимости предъявление
претензий поставщику.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
перед поставщиками.
III этап
1. Напоминание поставщику о своевременной отгрузки
продукции и соблюдении качественных и количественных
параметров товара.
2. Избрание наиболее эффективной формы расчетов с
поставщиком и подходящий способ погашения задолженности.
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с кредиторами.
Проведение инвентаризации кредиторской задолженности
4. Оприходование в качестве прочих доходов в бухгалтерском
учете и внереализационных доходов в налоговом учете, если
задолженность стала невостребованной
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля
кредиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
61
управленческий отчет о состоянии кредиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Для целей эффективного бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности необходимо выработать последовательность
погашения долгов организации.
Наиболее распространен следующий порядок погашения обязательств:
- расчеты с работниками коммерческой организации;
- расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами;
- расчеты с кредитными учреждениями;
- расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Одним из последних этапов бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности является проведение
инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов проводится с целью документального
подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств,
установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.п. перед организацией.
Бесконтрольное наращивание кредиторской задолженности создает
угрозу устойчивости бизнеса. Необходимо обязательно «уравновешивать»
кредиторскую задолженность с дебиторской, тщательно анализируя условия
задолженности поставщикам, отслеживать, когда дебиторы вернут деньги, и в
зависимости от этого планировать выплаты поставщикам.
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности -
существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета.
Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской
задолженности находит соответствующее отражение в организационном
устройстве предприятия. В последнее время многие крупные отечественные
организации в рамках системы внутреннего контроля создают систему
62
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При осуществлении
функций контроля основными задачами являются:
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности.
Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств
и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных
санкций.
Для выполнения поставленных задач необходимо постоянно проводить
анализ за дебиторской и кредиторской задолженностью. Анализ дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо проводить по нескольким причинам,
таким как, предотвращение наступления неплатежеспособности предприятия,
существенное влияние дебиторской задолженности на оборачиваемость
капитала и на все финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Инвентаризация задолженности на предприятии проводится согласно
принятой учетной политики. Для проведения инвентаризации расчетов
создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает
руководитель предприятия. Для оформления процедуры и результатов
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
применять следующие формы первичной документации: приказ о проведении
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
приложение к акту «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией. Кроме
того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяют
63
срок ее исковой давности, а также обстоятельства, прерывающие данный срок.
Можно сделать вывод, что для полноценного и продуктивного
функционирования деятельности АО «Альфа-Банк» необходимо:
- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской
задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности
предприятия;
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты
одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности,
необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления –
претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия, проводимые в рамках
внутреннего контроля, могут способствовать совершенствованию организации
расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению
финансового состояния предприятия. Вышеизложенная система бухгалтерского
контроля движения дебиторской и кредиторской задолженности будет
способствовать совершенствованию управления обязательствами кредитной
организации АО «Альфа-Банк», снижению уровня задолженности и
укреплению финансового состояния экономического субъекта.
64
3.2. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Внедрение вышеуказанных мероприятий по контролю состояния и
изменения дебиторской и кредиторской задолженности АО «Альфа-Банк»
позволит организации эффективнее управлять данными задолженностями.
В таблице 20 составлен прогноз возврата дебиторской задолженности в
АО «Альфа-Банк».
Таблица 20
Прогноз возврата дебиторской задолженности
в АО «Альфа-Банк»
Показатель
2016г.
Прогнозный
год
Изменение
(+,-)
Дебиторская задолженность на
начало года
48 342 688
44 832 083
-3 510 605
Объем услуг в текущем году
182 321 837
191 437 929
9 116 092
Поступления за услуги, работы
В том числе путем
185 832 442
229 005 122
43 172 680
- Оплаты услуг, работ
185 832 442
207 142 427
21 309 985
- Услуги факторинговой компании
20 400 900
20 400 900
- Погашения задолженности
согласно графику погашения
956 400
956 400
- Списания задолженности на
финансовый результат
194
194
- Списания задолженности за счет
резерва по сомнительным долгам
5 201
5 201
- Взаимозачеты между
контрагентами
500 000
500 000
Дебиторская задолженность на конец
года
44 832 083
7 264 890
-37 567 193
По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что в результате данных
мероприятий дебиторская задолженность снизится на 21 567 193 тыс. руб. и
составит 23 264 890 тыс. руб.
Таким образом, для успешного управления просроченной дебиторской
задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними
документами и создать для персонала АО «Альфа-Банк» условия, позволяющие
следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с
каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и
утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения
нетипичных проблем.
65
Большое внимание также следует уделить динамике изменения
кредиторской задолженности организации. Желательно, чтобы кредиторская
задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что
дебиторская задолженность - это отвлеченные из оборота, а кредиторская -
денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное
превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в
случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности)
вернуть долг, организация может быть поставлена в зависимость от
финансового состояния дебиторов.
В прогнозном году планируется провести взаимозачет между АО «Альфа-
Банк» (как поставщика – дебиторская задолженность) и организацией, которая
оказала услуги нашей организации (кредиторская задолженность) на сумму
500 000 руб. В связи с этим рассмотрим прогноз погашения кредиторской
задолженности (таблица 21).
Таблица 21
Прогноз погашения кредиторской задолженности
в АО «Альфа-Банк»
Показатель
2016г.
Прогнозный
год
Изменение
Кредиторская задолженность на
начало года
5 272 017
16 845 989
11 573 972
Погашение кредиторской
задолженности
-11 573 972
11 775 169
23 349 141
Погашения кредиторской
задолженности за счет взаимозачетов
с организациями
500 000
500 000
Кредиторская задолженность на конец
года
16 845 989
4 570 820
-12 275 169
По данным таблицы 21 можно сделать вывод, что кредиторская
задолженность в результате предложенных мероприятий снизиться на 12
275169 тыс. руб. и составит 4 570 820 тыс. руб.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно потому что
дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской
задолженности; кредиторская задолженность является источником покрытия
дебиторской задолженности.
66
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
представлен в таблице 22.
Таблица 22
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
АО «Альфа-Банк»
Показатель
2016г.
Прогнозный
год
Изменение
Дебиторская задолженность
44 832 083
7 264 890
-37 567 193
Кредиторская задолженность
16 845 989
4 570 820
-12 275 169
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности (стр. 1 / стр. 2)
2,66
1,59
-1,07
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации превышает 1,0, т.е. дебиторская задолженность покрывает
кредиторскую. Кредиторская задолженность полностью покрывается
дебиторской задолженностью, что является положительным фактором, который
говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими
кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
Рекомендуемое минимальное значение соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности - 1.
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает
отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести
к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для
обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности
предприятия. Если абсолютная величина дебиторской задолженности
превышает абсолютную величину кредиторской задолженности, то это
свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую
задолженность или требует привлечения дополнительных средств.
Значительное превышение кредиторской задолженности над
дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.
Превышение суммы кредиторской задолженности над суммой дебиторской
задолженности более чем в 2 раза свидетельствует о нестабильном финансовом
состоянии предприятия.
67
Работа по предотвращению возникновения просроченных и
невозможных к взысканию долгов покупателей (кредитный риск) начинается с
оценки благонадежности клиентов перед заключением договора. Для такой
оценки мало проанализировать бухгалтерскую отчетность клиента. Важно
иметь информацию об участии будущего покупателя в судебных процессах,
налоговых спорах, проверить полномочия должностных лиц, подписывающих
юридические документы, а также провести другие необходимые проверки.
Безусловно, самым надежным способом предотвращения взыскания
долгов с покупателей является работа на основе предоплаты, но в рыночных
условиях приходится находить компромиссные варианты оплаты, в т. ч.
предоставление отсрочки платежа. Работа по прогнозированию денежных
потоков в зависимости от полученной и предоставленной отсрочки платежа
может значительно снизить риск потери ликвидности.
Снижение операционных рисков достигается построением четкой
системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Одним из
элементов управления дебиторской задолженностью является страхование
дебиторки.
Предлагается АО «Альфа-Банк» заключить договор со страховой
компанией, где определяются основные условия договора страхования,
включая перечень страховых случаев, порядок оценки финансового положения
должников и другие. Например, в договоре страхования может быть
определено, что страховым случаем признается неисполнение обязательств
покупателем в течение определенного договором страхования срока. Страховая
компания и страхователь определяют перечень и объем дебиторской
задолженности, подлежащей страхованию. Следует отметить, что страховая
компания не страхует дебиторскую задолженность в целом, а тщательно
подходит к оценке рисков неплатежей в разрезе каждого клиента страхователя.
В результате наступления страхового случая, страховая компания
выплачивает предприятию-страхователю сумму застрахованной дебиторской
задолженности с определенным дисконтом, т. е. часть суммы долга
68
списывается в расходы предприятия. После этого право требования
задолженности переходит к страховой компании.
Несмотря на то что страхование дебиторской задолженности является
достаточно надежным инструментом в снижении кредитных рисков,
предприятию стоит сопоставить предстоящие расходы и предполагаемую
выгоду от данного вида страхования.
Расчет экономического эффекта по данному мероприятию рассчитан по
формуле.
Э= ВР / 360*(П
об
1
– П
об
0
), (1)
где Э – экономический эффект, тыс. руб.;
ВР – выручка, тыс. руб.;
П
об
0
и П
об
1
– период оборота дебиторской задолженности фактический и
плановый соответственно, дней.
Э = 191 437 929 / 360 * (49 - 92) = - 22 868 268 тыс. руб.
Расчёт экономической эффективности от ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк» представлен в таблице 23.
Таблица 23
Расчёт экономической эффективности от ускорения
оборачиваемости дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк»
Показатель
До внедрения
мероприятия
После
внедрения
мероприятия
Изменение
Выручка, тыс. руб.
182 321 837
191 437 929
9 116 092
Среднегодовая дебиторская
задолженность, тыс. руб.
46 587 386
26 048 486
-20 538 899
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской
задолженности, раз
3,91
7,35
3
Длительность одного оборота
дебиторской задолженности,
дни
92
49
-43
Экономический эффект, тыс.
руб.
Х
-22 868 268
Х
Из таблицы 23 видно, что в результате применяя эффективной политики
управления дебиторской задолженности, произойдёт ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк» в прогнозном