49
задолженности. Очевидно, что чем больше срок действия задолженности, тем
более выгодно это организации. В связи с этим необходимо периодически
анализировать длительность кредиторской задолженности на дату составления
баланса.
Таблица 15
Анализ кредиторской задолженности
по характеру погашения в АО «Альфа-Банк»
Вид задолженности
Всего на
конец
2016 года
В том числе
Срок
оплаты
которой
не
наступил
Просроченная
До 3
месяце
в
От 3
месяце
в до 1
года
Свыш
е 1
года
Расчеты по налогам и
сборам
3 564 929
3 564 929
Оплата труда
7 709 464
3 133 645
4 575 819
Подотчетные лица
210
210
НДС полученный
32 556
32 556
Поставщики,
покупатели
537 735
216 890
320 845
Организации -
нерезиденты
1 358 238
550 569
325 489
403 562
78 618
Прочие кредиторы
3 274 442
2 458 970
567 469
224 257
23 746
Прочие расчеты с
кредиторами
368 415
14 176
203 467
150 772
Всего
16 845 989
9 971 945
5 993 089
778 591
102 364
Доля, %
100,0
59,2
35,6
4,6
0,6
По данным таблицы 15 можно сделать вывод, что 59,2% всей
кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты
которой не наступил, в основном это расчеты по оплате труда, по налогам,
прочие кредиторы. Поэтому следует обратить особое внимание на
просроченную задолженность. Просроченная задолженность (более 1 года)
составляет в размере 102 364 тыс. руб. У организации в основном, присутствует
просроченная задолженность до 3 месяцев, а именно задолженность
поставщикам, обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам, прочие кредиторы. Доля данных платежей составляет 35,9,5%, в
том числе обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам
4 575 819 тыс. руб. Также имеется просроченная кредиторская задолженность
от 3 месяцев до 1 года, которая составляет 4,6% от общей задолженности, в
50
основном это долг прочим поставщикам и организациям-нерезидентам.
Структура кредиторской задолженности по характеру погашения в АО
«Альфа-Банк» на 01.01.2017г. представлена на рис. 7.
До 3 месяцев
36%
Срок оплаты которой не
наступил
58%
От 3 месяцев до 1 года
5%
Свыше 1 года
1%
Рисунок 7. Структура кредиторской задолженности по характеру
погашения в АО «Альфа-Банк» на 01.01.2017г.
На основании этих данных можно сделать вывод, что исследуемая
кредитная организация не имеет финансовых трудностей, связанных с
дефицитом денежных средств. Организация может свободно распоряжаться
заемными средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий
уровень риска по предъявлению обязательств к погашению. Таким образом,
менее 41% долга имеют срок возврата менее 3 месяцев, это говорит о высокой
оборачиваемости долга, а также о высокой устойчивости этих пассивов.
Для того, чтобы рассмотреть анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности необходимо рассчитать число оборотов и средний период
регулирования счетов к оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности
в днях) за отчётный год, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными
показателями за предыдущий год. Расчет показателей деловой активности,
осуществлённый на основании данных бухгалтерского баланса и отчёта о
финансовых результатах, представлен в таблице 16.
51
Таблица 16
Анализ деловой активности кредиторской задолженности
АО «Альфа-Банк» за 2014г.-2016г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
На
01.01.15
На
01.01.16
На
01.01.17
2015/
2014
2016/
2015
Выручка, тыс.
руб.
148 819 501
178 991 117
182 321 837
30 171 616
3 330 720
Средняя
величина
кредиторской
задолженности,
тыс. руб.
6 773 664
6 040 174
11 059 003
-733 491
5 018 830
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности,
обор
21,97
29,63
16,49
7,66
-13,15
Срок
оборачиваемости
кредиторской
задолженности,
дни
17
12
22
-4
10
Как видно из расчетов, представленных в таблице 15, коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, что 16,49 раз за год
организация погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.
Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем
быстрее кредитная организация рассчитывается со своими поставщиками.
За 2016г. наблюдается снижение данного коэффициента на 13,15
оборота. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности за 2016г.
составляет 22 дня, который увеличился на 10 дней. Чем выше срок
оборачиваемости, тем дольше времени организация пользуется чужими
ресурсами. С одной стороны, это может быть выгодно для организации, с
другой стороны, это может свидетельствовать о просрочке оплат поставщикам,
и как следствие, потере деловой репутации. От скорости оборачиваемости
кредиторской задолженности зависит уровень платежеспособности и
финансовой устойчивости организации, так как она характеризует
эффективность функционирования организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что качество кредиторской
52
задолженности зависит от большого количества факторов. Одни из них прямо
указывают на проблемы или преимущества долга, другие делают это косвенно.
Что же касается конкретно АО «Альфа-Банк», то исходя из полученной в этом
пункте информации, нельзя однозначно ответить о качестве кредиторской
задолженности. Так резкий рост денежных средств, свидетельствует о
положительной тенденции коэффициента абсолютной ликвидности, а это
говорит о высокой вероятности кредитора быстро вернуть свои деньги. В то же
время другие рассчитанные коэффициенты дают нам право утверждать о
наличие тенденции к снижению рассматриваемого показателя. Обобщая
сказанное, можно сделать вывод, что качество кредиторской задолженности АО
«Альфа-Банк» за отчетный период осталось на вполне среднем уровне, хотя и
наметилась тенденция к его повышению.
При анализе финансового состояния организации большое значение
имеет сравнение показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской
задолженности (таблица 17).
Таблица 17
Сравнение показателей оборачиваемости кредиторской и
дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
На
01.01.15
На
01.01.16
На
01.01.17
2015/
2014
2016/
2015
Коэффициент оборачивае
мости дебиторской
задолженности, обор
6,80
4,64
3,91
-2,16
-0,72
Срок оборачиваемости
дебиторской задолженности,
дни
54
79
93
25
15
Коэффициент оборачивае
мости кредиторской
задолженности, обор
21,97
29,63
16,49
7,66
-13,15
Срок оборачиваемости
кредиторской
задолженности, дни
17
12
22
-4
10
По данным таблицы 17 можно сделать вывод, что оборачиваемость
дебиторской задолженности снизилась на 0,72 оборота. Данное изменение
привело к увеличению среднего срока оборота дебиторской задолженности на
53
15 дней. Оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 13,15, что
привело к увеличению срока оборота кредиторской задолженности на 10 дней.
При этом оборачиваемость кредиторской задолженности превышает
аналогичный показатель по дебиторской задолженности. Кредиторская
задолженность полностью покрывается дебиторской задолженностью, что
является положительным фактором, который говорит о потенциальной
возможности организации расплатиться со своими кредиторами без
привлечения дополнительных источников финансирования.
Динамика оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности
АО «Альфа-Банк» представлена на рис. 8.
6,80
21,97
4,64
29,63
3,91
16,49
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
2014г. 2015г. 2016г.
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, обор.
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обор.
Рисунок 8. Оборачиваемость кредиторской и дебиторской
задолженности АО «Альфа-Банк»
У АО «Альфа-Банк» присутствует одновременная тенденция роста
продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности, так у
организации не будет существенных трудностей с платежеспособностью и
возможной вероятностью покрытия своих долгов. В АО «Альфа-Банк»
кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считать
позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных на предприятие
средств.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
54
превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е.
временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.
Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность
организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской
задолженности. Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской
задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости
финансового состояния предприятия.
По данным второй главы можно сделать вывод, что АО «Альфа-Банк»
основан в 1990 году. АО «Альфа-Банк» является универсальным банком,
осуществляющим деятельность во всех секторах российского финансового
рынка, включая межбанковские, корпоративные и розничные кредиты и
депозиты, валютообменные операции и биржевые операции с долговыми и
долевыми ценными бумагами. Банк сохраняет позицию крупнейшего
российского частного банка по размеру совокупных активов, совокупному
капиталу, кредитному портфелю и размеру депозитов. По итогам 2016 года
Банк подтверждает лидирующие позиции в банковском секторе России. Банк
вошел в список 10 системно значимых банков. Дебиторская задолженность АО
«Альфа-Банк» – это важная часть оборотных активов, называемая также
счетами дебиторов, и имеет прямое влияние на позицию наличных денежных
средств и платежей. Все договорные обязательства за 2016г. выполнены в
полном объеме, в установленные договорами сроки. Дебиторская
задолженность АО «Альфа-Банк» имеет тенденцию к сокращению.
Кредиторская задолженность АО «Альфа-Банк» - это задолженность данного
предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в бюджет и
внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим
кредиторам. Кредиторская задолженность АО «Альфа-Банк» имеет тенденцию
к увеличению. Каждая организация, в том числе и АО «Альфа-Банк» стремится
сократить дебиторскую и нарастить кредиторскую задолженность, потому что
они очень сильно влияют на ее потребность в финансах.
55
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «АЛЬФА-БАНК»
3.1. Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия
с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-
расчетных отношений. Применение различных путей и способов изменения
дебиторской и кредиторской задолженности помогут сократить уровень
дебиторской и кредиторской задолженности в АО «Альфа-Банк». Для
улучшения финансового состояния предприятия необходимо разработать и
внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей
АО «Альфа-Банк».
Для эффективного управления кредитной организацией АО «Альфа-
Банк» возникает необходимость в создании системы постоянного и
оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из важных композиционных частей
бухгалтерского учета – важнейшего элемента управления деятельностью
коммерческой организации. Одной из главных целей системы контроля
движения дебиторской и кредиторской задолженности в рамках бухгалтерского
учета является совершенствование расчетно-платежной дисциплины.
Определим основные задачи системы бухгалтерского контроля при
осуществлении функций верификации за состоянием и движением дебиторской
и кредиторской задолженности:
56
- снижение уровня дебиторской задолженности до величины, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, поскольку кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
- усиление контроля движения дебиторской задолженности, ввиду того,
что несвоевременное отслеживание изменения данного вида задолженности
может привести к неплатежеспособности организации;
- мониторинг своевременного погашения задолженности, недопущения
просрочек и штрафных санкций, и выбор правильной формы расчетов;
- отслеживание применения коммерческого кредита для привлечения
клиентов и увеличения объема продаж;
- оценка платежеспособности возможных дебиторов при предоставлении
коммерческого кредита и своевременности погашения ими обязательств;
- выявление степени риска появления недобросовестных контрагентов.
Для выполнения поставленных задач при формировании системы
бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности коммерческой организации необходимо:
- определить ответственного за отслеживание изменения состояния
задолженности в организации, например, ревизора или внутреннего аудитора;
- установить контрольные точки (даты) в которые должны
осуществляться проверки задолженности;
- составить регламент по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию
услуг на условиях отсрочки платежа и оформлению положенных документов;
- установить кредитные лимиты для всех контрагентов по
продолжительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
В настоящее время в научном сообществе нет единого подхода к
вопросам проведения и организации бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предлагается выделение следующих основных этапов бухгалтерского
контроля состояния и изменения дебиторской и кредиторской задолженности
кредитной организации.
57
В таблице 18 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения дебиторской задолженности.
Таблица 18
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования оказания услуг.
2. Формирование кредитной политики организации на основе
синтеза управленческой информации, в том числе
бухгалтерской: расчет максимального размера кредита, срока
его предоставления, скидок.
3. Проведение оценки кредитоспособности партнеров;
согласование условий предоставления кредита; обсуждение
штрафных санкций, за несвоевременное погашение
обязательств; изучение необходимости страховании
коммерческого кредита.
4. Создание графика документооборота по учету дебиторской
задолженности, разработка системы аналитического учета
дебиторской задолженности.
II этап
1. Контроль отгрузки услуг покупателю, а также своевременное
оформление документов.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
покупателей
III этап
1. Напоминание покупателям об оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2. Осуществление процедуры истребования долга в случае
невозможности погашения долга дебитором
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами. Проведение
инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Компенсирование суммы долга за счет резерва по
сомнительным долгам (при условии создания резерва), или
списание в бухгалтерском учете на величину прочих расходов,
а в налоговом учете отнесение на величину
внереализационного расхода, если долг нереален к взысканию
В процессе выполнения вышеперечисленных этапов следует проводить
развернутый анализ дебиторской задолженности АО «Альфа-Банк» по
периодам просрочек.
Кредитной организации АО «Альфа-Банк» необходимо определить,
какой объем дебиторской задолженности она может позволить. Если не уделять
внимание данному вопросу, то есть к изменению лимитов и сроков
предоставления отсрочки, то это может обернуться для коммерческой
58
организации проблемами с ликвидностью или потерей существенной доли
контрагентов.
Допустимый уровень дебиторской задолженности может быть
определен на основе статистических данных. Это может быть фиксированная
сумма, исходя из накопленной статистики работы организации за предыдущие
периоды, или процентное соотношение размера дебиторской задолженности к
выручке, также установленное на основании анализа прошло- го опыта
экономического субъекта.
На начальном этапе, чтобы принять решение о предоставлении отсрочки
платежа необходимо провести первичную оценку кредитоспособности клиента.
При этом следует изучить:
- бухгалтерскую отчетность за три последних квартала;
- выписки из ЕГРЮЛ;
- копии учредительных документов;
- справку об отсутствии задолженности по налоговым платежам;
- копии свидетельства о постановке на налоговый учет;
- копии свидетельства о государственной регистрации.
После проведения предварительной проверки контрагента (порой ее
бывает достаточно для принятия решения о невозможности работы с
контрагентом) осуществляется оценка его платежеспособности. Данная оценка
необходима для обнаружения основных параметров, которые помогут принять
окончательное решение о возможности работы с контрагентом.
По завершении оценки контрагента и при положительных результатах
следует рассчитать срок оплаты, который представляет ту дату, не позднее
которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
Рассчитать срок оплаты можно следующим образом: дата возникновения
дебиторской задолженности плюс установленное количество дней отсрочки.
После выдачи коммерческого кредита необходимо отслеживать состояние
дебиторской задолженности, то есть контроль состояния и дальнейшего
изменения задолженности.