3
Содержание
Введение
4
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженностью …………………………………………
8
1.1. Понятие и структура дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………….
8
1.2. Значение и роль анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в управлении организацией ……………………………
16
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………..
35
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
«Екатеринбургский» Филиал ФГУП «Московское ПрОП» Минтруда
России
42
2.1. Организационно-экономическая характеристика
деятельности предприятия……………………………………………….
42
2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности……….
49
2.3.Анализ дебиторской задолженности…………………………..
56
Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью……………
70
3.1. Разработка мероприятий по совершенствованию
управления дебиторской и кредиторской задолженностью….……….
70
3.2. Финансовые результаты от реализации предложенных
рекомендаций……………………………………………….……………..
77
Заключение………………………………………………………….
80
Список использованной литературы ……………………………..
85
4
Введение
Актуальность темы исследования. Возникновение дебиторской
задолженности у одного лица непременно ведет к возникновению
кредиторской задолженности у его контрагента. После выполнения
обязательства в полном объеме обе задолженности считаются погашенными.
Но если дебитор не сможет погасить долг, тогда кредитор получает право
воспользоваться всеми предусмотренными законом и договором способами
для получения денег в счет дебиторской задолженности.
Обеспечение финансовой устойчивости и безопасности любого
предприятия невозможно без управления дебиторской и кредиторской
задолженностью и защиты собственных интересов предприятием-
должником.
Наиболее распространенные случаи недружественного поглощения
предприятия или рейдерства происходят именно в результате
целенаправленных действий конкурентов, направленных против предприятия
должника. И речь, чаще всего, идет не о долге этому конкретному
конкуренту, а о возможности в принципе использовать существующие долги
предприятия для целей его захвата либо устранения конкурента.
Кредиторская задолженность служит противоположным явлением
дебиторской задолженности. Здесь речь идет о собственном долге компании,
который она должна выплатить к определенному сроку. Понятия
дебиторской и кредиторской задолженностей не всегда несут на себе
негативный оттенок слова «долг». Зачастую это всего лишь принятые, но еще
не выполненные обязательства.
Для возникновения кредиторской задолженности необязательно брать
ссуду в банке, а для возникновения дебиторской задолженности – давать
деньги в долг. Можно всего лишь заключить договор поставки, расчеты в
котором производятся спустя месяц после получения товара. И весь этот
5
месяц у покупателя будет иметься кредиторская задолженность, т. е.
обязательство расплатиться по договору.
В то же время у поставщика возникнет дебиторская задолженность, он
будет ожидать выплат за поставленный товар в течение месяца. На этом
примере видно, что у двух участников сделки возникли разные виды
задолженности по отношению к одному обязательству. И пока не настанет
срок исполнения обязательства, обе стороны воспринимают такое положение
дел как нормальные рабочие отношения.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет
увеличить рентабельность бизнеса и его конкурентоспособность, обеспечить
динамику развития, что и подчеркивает актуальность темы дипломной
работы.
Степень и уровень разработанности проблемы. В связи со
сложностью и актуальностью данной темы на современном этапе
экономического развития Российской Федерации, методики управления
дебиторской и кредиторской задолженностью активно разрабатываются и
изучаются специалистами в России, несмотря на уже имеющееся наличие
многих трудов и специальной литературы. Проблемы учета расчетов с
дебиторами и кредиторам нашли широкое отражение в первую очередь в
трудах отечественных ученых, среди которых необходимо выделить Ф.
Беста, Л.И. Гомберга, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофееву, B.В.Иванова,
В.Б. Ивашкевича, А.Д.Ларионова, Т.Н. Мальковой, М.В Мельник,
Ж.Г.Леонтьеву, М.Л.Пятова, А.П.Рудановского, Н.Н.Селезневу,
Я.В.Соколова, А.Д. Шеремета. Были так же изучены современные работы
зарубежных авторов, таких как Дж.Робертсон, C.Фишер, М.Аренс,
Э.С.Хенриксон, М.Ф. Ван Бред. М., Гончаров А. И., Губайдуллина М. Р.,
Климова Н. В., Ковалев В. В., Костина Г. Ю., Короткова М.В. и др.
Объектом исследования выступает «Екатеринбургский» Филиал
ФГУП «Московское протезно-ортопедическое предприятие» Минтруда
6
России, предметом – дебиторская и кредиторская задолженность
предприятия.
Цель дипломной работы – анализ дебиторской и кредиторской
задолженности организации и разработка проекта по усовершенствованию
управления дебиторской задолженностью.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1) Рассмотреть теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженностью.
2) Проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность
«Екатеринбургский» Филиал ФГУП «Московское ПрОП» Минтруда России.
3) Разработать рекомендации по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Информационной базой исследования выступила бухгалтерская и
управленческая отчетность за 2014- 2016 гг. «Екатеринбургский» Филиал
ФГУП «Московское протезно-ортопедическое предприятие» Минтруда России.
Источниковую базу исследования составили научные труды
специалистов в сфере финансов, экономики, бухгалтерского учета, а также
финансовые данные предприятия.
В процессе исследования дипломной работы применялись следующие
методы: в теоретической части: системный и обобщенный, в аналитической
части: метод изучения документации, а также был использован метод
обработки данных.
Теоретическая значимость работы – изучение теоретических основ
управления дебиторской и кредиторской задолженностью, ее понятий и
структуры, основных этапов управления и методов оптимизации.
Практическая значимость работы определяется тем, что научные и
практические проблемы, поднимаемые в данной работе, непосредственно
связаны с решением конкретных задач промышленных предприятий России,
связанных с их финансовым состоянием, а именно использования
7
дебиторской и кредиторской задолженности, разработка основных
направлений по повышению её эффективности.
Структура дипломной работы. Поставленные цель и задачи
обусловили структуру и логику работы, которая состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Первая глава раскрывает понятие, сущность, значение и роль анализа
дебиторской и кредиторской задолженности в управлении организацией,
рассмотрена методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во втором разделе был проведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности «Екатеринбургский» Филиал ФГУП «Московское протезно-
ортопедическое предприятие» Минтруда России.
Третий раздел содержит рекомендации по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью, а также
эффективность предлагаемых мероприятий.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженностью
1.1. Понятие и структура дебиторской и кредиторской
задолженности
В современных условиях наличие дебиторской и кредиторской
задолженности представляет собой естественное явление экономических
отношений. В практической деятельности каждого предприятия
присутствуют данные формы задолженности.
Необходимо отметить, что авторы научной литературы дебиторскую и
кредиторскую задолженность характеризуют по-разному. Так, дебиторскую
задолженность рассматривают в виде требований предприятия по
отношению к иным экономическим субъектам и покупателям на получение
денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги или
выполненные работы. С другой стороны, дебиторская задолженность
характеризуется суммой долга, которая причитается предприятию от других
юридических или физических лиц.
В общем понимании дебиторскую задолженность рассматривают как
задолженность иных предприятий, работников и физических лиц за
отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы.
Кредиторская задолженность - это обязательства организации за
приобретенные ею товары, работы или услуги, а также другие обязательства
в пользу кредиторов, которые являются обусловленными хозяйственными
сделками за прошедшие периоды.
9
Кроме этого, кредиторская задолженность является задолженностью
конкретного предприятия иным организациям, работникам и физическим
лицам.
Необходимо заметить, что кредиторскую задолженность можно
рассматривать в виде источника привлечения денежных средств на
краткосрочной основе. В этом случае компании следует предусматривать
возможность их своевременного вовлечения в оборот с целью рационального
вложения в наиболее ликвидные виды активов, которые могут приносить
прибыль.
В бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность
разделяют по различным видам. Дебиторская задолженность может быть
долгосрочной и краткосрочной.
Долгосрочной задолженностью является задолженность, у которой
срок погашения более двенадцати месяцев. А краткосрочная дебиторская
задолженность – это задолженность, у которой срок погашения меньше
двенадцати месяцев
1
.
Начиная с 2011 года в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а
показывается общей величиной. По данной статье отражается
задолженность:
покупателей и заказчиков;
подотчетных лиц;
работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты
предприятием налогов и взносов и др.
На предприятии дебиторскую задолженность подразделяют:
1
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический
журнал. - 2012. - № 3. - С. 63-73.
10
в зависимости срока платежей;
на просроченную;
безнадежную к взысканию.
На размер дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
объем продукции, работ, услуг, которые приобретены
покупателем с рассрочкой платежа;
кредитоспособность дебиторов;
условия оплаты;
контроль за соблюдением расчетов с дебиторами;
анализ реального состояния дебиторской задолженности и др.
На повышение дебиторской задолженности влияют следующие
основные причины
2
:
1) неплатежеспособность, банкротство отдельных потребителей
продукции, работ, услуг, при условии последующей оплаты;
2) неэффективная кредитная политика предприятия по отношению к
покупателю;
3) неразборчивый выбор партнеров;
4) возникновение препятствий по погашению дебиторской
задолженности из-за изменения внешних условий (например, изменения
курсов валют).
Повышение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные
препятствия в организации в виде
3
:
роста объема работы с дебиторами;
2
Банк В. Р. Финансовый анализ : учеб. пособие / В. Р. Банк, С. В. Банк, А. В. Тараскина. –
М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С.67.
3
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический
журнал. - 2012. - № 3. - С. 63-73.
11
увеличения продолжительности оборота дебиторской
задолженности;
потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Следует заметить, что тенденция к повышению дебиторской
задолженности отражает снижение ликвидности предприятия
4
.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете разделяется по
видам:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед работниками предприятия;
задолженность государственным внебюджетным фондам;
задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед прочими кредиторами.
Основная часть кредиторской задолженности, обычно, формируется за
счет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщиками и подрядчиками являются предприятия, которые
поставляют материально-производственные запасы, оказывают услуги,
выполняют работы.
В составе обязательств каждого предприятия выделяют такие виды
задолженности:
срочная (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по
социальному страхованию и обеспечению и т.п.);
обычная (обязательства перед дочерними организациями, авансы
полученные, векселя к уплате, задолженность поставщикам и т.д.).
Также по причине образования кредиторская задолженность компании
может разделяться на задолженность согласно сроков по договору и на
просроченную
5
.
4
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012. С.89.
12
Кредиторская задолженность может появляться в следствии
используемой системы взаиморасчетов с кредиторами.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2
июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
6
,
в ред. от 06.04.2015 №57н, с 2011 года предприятия могут самостоятельно
принимать решение о представлении информации в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В составе пояснений включаются сведения, раскрывающие
информацию о состоянии и составе дебиторской и кредиторской
задолженностей в отдельном разделе. В нем отражаются данные об остатке
долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности
на начало и конец отчетного года в рамках укрупненных статей. Также в
данном разделе представляются сведения о поступлении и выбытии в
течении года задолженности, приводится информация о просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо заметить, что по дебиторской задолженности
рекомендуется отражать более крупные статьи обязательств.
Следовательно, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах содержат наиважнейшую оценочную информацию
7
:
сумму образовавшейся и погашенной задолженности, что
способствует проведению анализа ее динамики;
сумму просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности, что позволяет проанализировать ее состояние;
5
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический
журнал. - 2012. - № 3. - С. 63-73.
6
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N
18023). (В ред.от 06.04.2015 № 57н)
7
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012. С.90.