2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы сущности дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия .................................................................................. 7
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности ...... 7
1.2. Методические подходы к определению и содержанию кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 10
1.3. Основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ...... 14
Глава 2. Анализ состояния дебиторской задолженности на примере
Федерального государственного казенного учреждения «15 отряд
федеральной противопожарной службы по Московской области» ................. 39
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 39
2.2. Анализ состава, структуры и системы управления дебиторской
задолженностью .................................................................................................... 52
2.3. Анализ состава, структуры и системы управления кредиторской
задолженностью .................................................................................................... 58
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия ......................... 62
3.1. Мероприятия по оптимизации финансового цикла .................................... 62
3.2. Экономический эффект от оптимизации управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ............................................................................ 63
Заключение ............................................................................................................ 75
Список использованной литературы ................................................................... 79
Приложения...........................................................................................................84
3
Введение
В современных рыночных условиях большое внимание уделяется
состоянию дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено
тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из
наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты за
сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Экономические
субъекты постоянно ведут расчеты с кредиторами за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные
ценности и оказанные услуги и с дебиторами за отпущенную продукцию.
Наибольшее влияние на деятельность экономического субъекта
оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие
дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в
процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна
находится в рамках допустимых значений.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность экономического субъекта в выработке и принятии
управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с
кредиторами и дебиторами. Увеличение или снижение кредиторской и
дебиторской задолженностей приводят к изменению финансового
положения предприятия. Так, например, значительное превышение
дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так
называемому техническому банкротству. Это связано со значительным
отвлечением средств экономического субъекта из оборота и
невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На
основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния
дебиторской и кредиторской задолженностей. Для проведения анализа
используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому
немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета
4
расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения
хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных
регистрах. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации на примере федерального государственного казенного
учреждения «15 отряд федеральной противопожарной службы по
Московской области».
В соответствии с поставленной целью необходимо решение
следующих задач:
-рассмотреть экономическое содержание и сущность дебиторской
задолженности;
-выявить методические подходы к определению и содержанию
кредиторской задолженности;
-раскрыть основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью;
-представить организационно – экономическую характеристику
предприятия;
-проанализировать состав, структуру и систему управления
дебиторской задолженностью;
-провести анализ состава, структуры и системы управления
кредиторской задолженностью;
-разработать мероприятия по оптимизации финансового цикла
компании;
-рассчитать экономический эффект от оптимизации управления
дебиторской и задолженностью.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
отчетность экономических субъектов в современных рыночных условиях.
5
Объектом исследования является процесс анализа дебиторской и
кредиторской задолженности материалах объекта наблюдения за
исследуемый период.
Методологической базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты и работы ученных, таких как
В.П. Астахова, Ю.А. Бабаевой, Н.П. Кондракова, П.С. Безруких, А.С.
Сумкина, А.В. Ройбу, В.В. Земскова, Т.Л. Крутяковой, в области анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Информационной базой исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность субъекта экономической деятельности, первичные
документы за исследуемый период (2014-2016 гг).
В процессе исследования и обработки материалов применяются
следующие методы: экономический, монографический, расчетно-
конструктивный, методы математического и экономического анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
В первой главе «Теоретические основы сущности дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия» раскрывается экономическое
содержание и сущность дебиторской задолженности, представлены
методические подходы к определению и содержанию кредиторской
задолженности, а также основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Во второй главе «Анализ состояния дебиторской задолженности на
примере федерального государственного казенного учреждения «15 отряд
федеральной противопожарной службы по Московской области»»
представлена организационно-экономическая характеристика предприятия,
проведен анализ состава, структуры и системы управления дебиторской
задолженностью и проанализирован состав, структуры и система
управления кредиторской задолженностью.
6
В третьей главе «Предложения по улучшению расчетов предприятия»
разработаны мероприятия по оптимизации финансового цикла компании и
рассчитан экономический эффект от оптимизации управления дебиторской и
задолженностью.
7
Глава 1. Теоретические основы сущности дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности
Когда предприятие осуществляет финансово - хозяйственную
деятельность оно зависит не только от рынков сбыта производимой им
продукции и оказываемых услуг, но и от поставщиков комплектующих
изделий. Поэтому возникают ситуации когда нужно надлежащем образом
отражать в бухгалтерских документах дебиторскую и кредиторскую
задолженность
1
.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
препятствует их эффективному использованию и денежные средства
становятся как бы заблокированными, следствием чего является
напряженное финансовое состояние предприятия.
Дебиторская и кредиторская задолженность является частью активов
организации.
Макроэкономические факторы появления дебиторской
задолженности.
-низкая развитость или неразвитость финансового рынка.
- игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной
практике предприятий.
- не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего
постсоветского пространства.
-определение инфляционного роста цен адекватному увеличению
платежных средств.
- неудовлетворительная работа банковской системы.
1
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / Сутягин В.Ю.,
Беспалов М.В. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 216 с.
8
Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская
задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере
предпринимательской деятельности.
2
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность в нормальных
экономических условиях - необходимое явление. Она способствует
развитию организации, улучшению финансового состояния предприятия
3
.
Дебиторская задолженность как часть оборотных активов
организации воплощает будущую экономическую выгоду. Она обеспечивает
способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
Кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия
оборотных активов. Использование в своем обороте привлеченных средств
дает также предприятию экономические преимущества
4
.
Большой юридический словарь А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских, А.Я.
Сухаревой определяет дебиторскую задолженность как «сумму долгов,
причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от
юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с
ними». Также в Словаре отмечается, что дебиторская задолженность «может
быть обусловлена нормальным процессом хозяйственной деятельности или
нарушением финансовой, расчетной либо платежной дисциплины»,
«характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и
использование их дебиторами»
5
. Это определение, на наш взгляд, наиболее
точно отражает суть понятия «дебиторская задолженность» (рис. 1).
2
Кикова Э.М., Сулейманова Д.А.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации //
Академическая публицистика. 2017. № 4. С. 120-124.
3
Фастунова В.А., Подрезова М.В.Теоретические аспекты понятия «Дебиторская задолженность
предприятия» //Гуманитарные и общественные науки: опыт, проблемы, перспективы. 2016. № 3. С. 33-36.
4
Финансовый менеджмент : учебник для бакалавров : [гриф УМО] / Е.М. Рогова, Е. А. Ткаченко, С.-Петерб.
гос. ун-т экономики и финансов, Нац. исслед. ун-т Высшая школа экономики. – 2-е изд., испр. и доп. – М. :
Юрайт, 2014. – 540 с.
5
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / Сутягин В.Ю.,
Беспалов М.В. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 216 с.
9
Рисунок 1. Основные сущностные характеристики и виды
дебиторской задолженности
Таким образом, дебиторская задолженность (ДЗ) представляется
неотъемлемой частью всех видов расчетов с контрагентами предприятия,
однако основным видом выступает дебиторская задолженность по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, что видно из таблицы 1, составленной нами
по данным Федеральной службы государственной статистики.
Таблица 1
Дебиторская задолженность российских предприятий
Вид
эконо
м.
деят.
2015 г
2016 г.
Откл
(+,_)
ДЗ
Млрд.
Руб.
Поку-
пат
В%
Прос
р.
В
%
ДЗ
Млрд
.
Руб.
Поку
-
пат
В%
Прос
р.
В
%
ВСЕГО
26264
13420
51,1
1483
5,6
31014
16074
51,8
2016
6,5
4750
С/х
413
206
49,8
14
3,4
484
260
53,6
15
3,0
71
Рыболо
вство
28
15
54,8
0
2,5
44
24
53,9
1
1,7
17
Добыча
полезн.
иск.
2202
1481
67,3
207
9,4
3145
2087
66,4
322
10,2
943
Обраб.
произ-
во
6604
3620
54,8
302
4,6
8598
4391
51,1
373
4,3
1994
10
Электро
энерг
произ-
во
1983
1183
59,6
376
19,
0
1843
1277
69,3
435
23,6
-140
Строите
льство
2333
1240
53,1
56
2,4
2261
1224
54,1
72
3,2
-72
Опт.роз
н
торгов-
я
7063
3329
47,1
331
4,7
7761
3909
50,4
512
6,6
698
Гостини
цы и
рестор-
ны
68
32
46,9
1
1,5
62
27
42,8
2,
2,4
6
Транспо
рт
1665
879
52,8
74
4,4
1941
1074
55,3
130
6,7
275
Финн.де
ятельно
сть
676
0
34
4
0,6
804
320
39,7
13
1,7
128
Недвиж
имущ,
аренда
3045
1129
37,1
112
3,7
3881
1392
35,9
132
3,4
836
Улучшению финансового состояния предприятия способствует
ускорение оборачиваемости его оборотного капитала (активов, средств),
которое находится в прямой зависимости от величины и сроков погашения
дебиторской задолженности, а значит, от выполнения обязательств по
поставкам продукции, уровня и качества договорной и расчетной
дисциплины участников рынка, контроля за их соблюдением, который
способствует укреплению платежной дисциплины российских предприятий
6
.
1.2. Методические подходы к определению и содержанию кредиторской
задолженности
В современных условиях развития рыночных отношений важную роль
в функционирования предприятия играют наличие и состав кредиторской
задолженности. Она появляется в результате несовпадения даты появления
обязательств с датой платежа по ним. Данные показатели являются
необходимыми элементами бухгалтерского баланса, остатки по которым
оказывают влияние на финансовое состояние организации.
6
Корпоративные финансы: Учебник / А.И. Самылин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 472 с.
11
Кредиторская задолженность – это задолженность субъекта
(юридического или физического лица) перед другими лицами, которую этот
субъект обязан погасить
7
.
Кредиторская задолженность относится к пассивам организации. Она
является частью краткосрочных обязательств.
Кредиторская задолженность - это неоплаченное обязательство
предприятия перед кредиторами. Кредиторами предприятия являются
поставщики товаров, работ, услуг, арендодатели, работники, бюджет и
внебюджетные фонды. Покупатели также могут быть кредиторами в случае
уплаты аванса в счет предстоящих поставок.
Величина кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса
предприятия по строке 1520 раздела V. Если договором предусмотрена
отсрочка погашения долга более чем на год, кредиторская задолженность
будет отражена в разделе IV бухгалтерского баланса в составе долгосрочных
обязательств. Расшифровка кредиторской задолженности в разрезе ее
отдельных видов приводится в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность», утвержденного приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н).
Образующаяся в результате расчетов с кредиторами кредиторская
задолженность – это задолженность субъекта (предприятия, организации,
физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан
погасить. Задолженность по расчетам с кредиторами возникает в случае если
дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с
датой их фактической оплаты
8
. Ответственность за злостное уклонение от
возврата такой задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.
7
Рытькова А.Д.Основные понятия дебиторской и кредиторской задолженности // В сборнике:
ИННОВАЦИИ, ТЕХНОЛОГИИ, НАУКА сборник статей международной научно-практической
конференции: в 4 частях. 2017. С. 224-226.
8
Адаменко А.А., Ананикян М.С., Болтышева Л.В.Особенности управления дебиторской и кредиторской
задолежнности // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное
обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ
и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 208-214.