26
Далее охарактеризуем содержание каждого из представленных этапов
более подробно
25
.
Рисунок 2
Основные этапы управления кредиторской задолженностью
организации
1. Анализ кредиторской задолженности организации в предыдущем
периоде.
Целью данного этапа является выявление потенциала формирования
заемных финансовых средств организации за счет кредиторской
задолженности. Данный этап управления включает несколько основных стадий:
25
Клишевич Н.Б. Финансы организаций. Менеджмент и анализ. – М.: КноРус, 2016. – 307 с
ЭТАПЫ УПРАВЛЕНИЯ ТЕКУЩЕЙ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1. Анализ текущей кредиторской
задолженности организации в предыдущем
периоде
2.Определение состава кредиторской
задолженности предприятия в предстоящем
периоде
3. Установление периодичности выплат по
отдельным видам кредиторской задолженности
4. Прогнозирование средней суммы
начисленных платежей по отдельным видам
кредиторской задолженности
5. Прогнозирование средней суммы и размера
прироста кредиторской задолженности
6. Оценка эффекта от прироста кредиторской
задолженности в предстоящем периоде
7. Обеспечение контроля своевременности
начисления и выплаты средств по отдельным
видам кредиторской задолженности
27
а) анализ динамики общей суммы кредиторской задолженности
организации в предшествующем периоде, оценка изменения ее удельного веса
в общей сумме привлеченного заемного капитала;
б) анализ оборачиваемости кредиторской задолженности,
определение ее роли в формировании финансового цикла организации;
в) оценка состава кредиторской задолженности, динамики
удельного веса ее отдельных видов;
г) изучение зависимости динамики отдельных видов кредиторской
задолженности от изменения объема реализации. Для этого рассчитывается
коэффициент эластичности видов кредиторской задолженности от объема
реализации продукции.
Результаты анализа, проводимого на первом этапе, используются при
прогнозировании суммы кредиторской задолженности в будущем периоде.
2. Определение состава кредиторской задолженности предприятия в
предстоящем периоде. На этом этапе устанавливается перечень конкретных
видов кредиторской задолженности с учетом новых видов хозяйственных
операций организации, новых направлений ее деятельности, возникновения
новых видов обязательных платежей.
3. Установление периодичности выплат по отдельным видам
кредиторской задолженности.
Для каждого вида кредиторской задолженности определяется средний
период начисления средств от даты начала таких начислений до их выплат. Для
этого рассматриваются конкретные сроки налоговых платежей, периодичность
выплаты страховых взносов в соответствии с заключенными договорами, сроки
выплаты заработной платы и др.
4. Прогнозирование средней суммы начисленных платежей по
отдельным видам кредиторской задолженности. При прогнозировании
используется один из следующих методов:
- метод прямого счета;
28
- статистический метод с использованием коэффициентов
эластичности.
5. Прогнозирование средней суммы и размера прироста кредиторской
задолженности.
Средняя сумма кредиторской задолженности определяется по формуле
26
[36, c.166]:
iп
КЗКЗ
, (7)
где КЗ
п
– прогнозная средняя сумма кредиторской задолженности в целом по
организации;
КЗ
i
- прогнозная средняя сумма кредиторской задолженности по
отдельным ее видам.
Прирост кредиторской задолженности рассчитывается по формуле
27
[36,
c.167]:
фпп
КЗКЗКЗ
, (8)
где ∆КЗ
п
– прогнозируемый прирост кредиторской задолженности в целом
по организации в предстоящем периоде;
КЗ
п
- прогнозная средняя сумма кредиторской задолженности в
целом по организации;
КЗ
ф
– средняя сумма кредиторской задолженности организации в
аналогичном предыдущем периоде.
26
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М,
2016. – 320 с
27
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М,
2016. – 320 с
29
6. Оценка эффекта от прироста кредиторской задолженности в
предстоящем периоде. Данный эффект проявляется в снижении потребностей
организации в привлечении кредитных средств и расходов по их
обслуживанию.
7. Обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты
средств по отдельным видам кредиторской задолженности.
Начисление средств контролирует бухгалтерская служба по результатам
совершенных хозяйственных операций в организации. Выплаты средств
включаются в сформированный платежный календарь и контролируются в ходе
мониторинга текущей финансовой деятельности организации.
Таким образом, управление и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностью организации включает ряд последовательных этапов,
соблюдение которых позволит выстроить в организации эффективную систему
расчетов.
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Основными источниками информации при проведении анализа
дебиторской и кредиторской задолженности выступают:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (включающие разделы о движении заемных средств и данные о
дебиторской и кредиторской задолженности);
- оборотные ведомости по счетам учета расчетов с дебиторами и
кредиторами;
- карточки аналитического учета расчетов с дебиторами и
кредиторами;
30
- данные инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности
28
.
Кроме того, используются данные первичных документов; журналов-
ордеров и ведомостей синтетического учета, в которых отражается движение
соответствующих платежей; расчетных ведомостей по начислению заработной
платы персоналу; действующих нормативных документов, определяющих
ставки и льготы при выполнении расчетов; форм управленческой отчетности.
Для сбора информации о движении дебиторской и кредиторской
задолженности используются синтетические и аналитические счета,
информация на которых отражается в денежном измерении. Для обобщения и
систематизации информации синтетических и аналитических счетов
формируются оборотные ведомости. При этом необходимо отметить, что
форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет особенность, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть кредитовой, а по другим – дебетовой. Кроме того,
по одному и тому же контрагенту остаток на начало месяца может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. В связи с этим сальдо
в этой оборотной ведомости показывается развернутым: в активе - дебетовое
сальдо, в пассиве - кредитовое. Остаток в свернутом виде, т.е. как простую
разность между различными видами задолженности в данной оборотной
ведомости указывать нельзя, т.к. это искажает реальную картину расчетов с
дебиторами и кредиторами
При ведении автоматизированной журнально-ордерной формы
бухгалтерского учета текущая информация о движении дебиторской и
кредиторской задолженности анализируется по данным журналов-ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров переносятся в Главную
книгу. В организациях малого предпринимательства данные о дебиторской и
28
Полюшко Ю.Н. Некоторые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности компании//
Казанский педагогический журнал. – 2015. - 33. – С.65-69
31
кредиторской задолженности анализируются непосредственно по данным
Книги учета хозяйственных операций
29
.
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в
бухгалтерском балансе организации по отдельным видам задолженности.
Информация о величине и структуре задолженности в бухгалтерском балансе
взаимосвязана с показателями раздела «Дебиторская и кредиторская
задолженность» Пояснений к бухгалтерскому балансу, в которых отражаются
данные о движении дебиторской и кредиторской задолженности за период.
Данные приводятся на начало и конец отчетного года в разрезе наиболее
крупных статей обязательств, а также показывается их поступление и выбытие
в течение года. Кроме того, приводится информация о суммах просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности. Это позволяет анализировать
долговые обязательства организации по направлениям их возникновения или
получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени
соблюдения сроков платежей и иным параметрам.
Тем самым, пояснения к бухгалтерскому балансу содержат важную
аналитическую информацию в части:
- сумм образовавшейся и погашенной задолженности, что
позволяет выполнить анализ ее движения;
- сумм просроченной дебиторской и кредиторской задолженности,
что позволяет проанализировать ее состояние;
- данных о наиболее крупных дебиторах и кредиторах
30
.
Аналитические возможности бухгалтерской финансовой отчетности
предоставляют возможность проанализировать дебиторскую и кредиторскую
задолженность организации по следующим направлениям:
- динамика дебиторской и кредиторской задолженности;
29
Лимитовский М.А. Корпоративный финансовый менеджмент. – М.: Юрайт, 2017. – 992 с
30
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017.
— №12. — С. 270-273
32
- удельный вес долгосрочной и краткосрочной задолженности в
общей сумме. При этом поскольку дебиторская задолженность представляет
собой отвлечение денежных средств организации из оборота, то для нее
невыгодно наличие долгосрочной дебиторской задолженности. По
кредиторской задолженности ситуация является обратной;
- структура дебиторской и кредиторской задолженности,
выявление структурных сдвигов;
- оценка соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, определение влияния такого соотношения на
платежеспособность организации.
По данным бухгалтерского баланса, пояснений к нему можно оценивать
степень обеспечения обязательств и платежей организации, раскрывать в
пояснениях дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного
периода отдельных видов задолженности. Кроме того, в пояснениях может
приводиться информация, полученная по итогам анализа соблюдения расчетно-
платежной дисциплины, просроченной задолженности, полноты перечисления
налоговых и иных обязательных платежей, уплаченных или подлежащих
уплате штрафов за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед
бюджетом.
Анализ задолженности является составной частью оценки ликвидности
организации, ее способности погашать свои обязательства. Для этого изучаются
и сопоставляются объемы и распределение во времени денежных потоков,
анализируются тенденции изменения соотношения краткосрочной
задолженности по данным финансовой отчетности.
При анализе показателей, характеризующих дебиторскую и
кредиторскую задолженность, прежде всего, изучается их динамика, причины и
давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.
Таким образом, источниками информации при проведении анализа
дебиторской и кредиторской задолженности являются формы бухгалтерской
33
отчетности организации, данные первичного и сводного бухгалтерского учета,
статистической отчетности.
34
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
Государственное автономное учреждение социального обслуживания
Свердловской области «Комплексный центр социального обслуживания
населения Верхотурского района» создано в соответствии с Постановлением
Правительства Свердловской области (Приложение 3).
В соответствии с Уставом сокращенное наименование учреждения –
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района».
Адрес местонахождения учреждения: 624380, Свердловская область,
г. Верхотурье, ул.Мелиораторов, д.42.
Учредителем ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» и собственником
имущества учреждения является Свердловская область в лице Министерства
социальной политики Свердловской области, которое формирует и
устанавливает для ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» государственное
задание по предоставлению услуг (Приложение 4).
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» входит в систему социального
обслуживания в Свердловской области, является поставщиком социальных
услугам гражданам, которые признаны нуждающимися в социальном
обслуживании. Учреждение предоставляет населению следующие виды услуг:
- социально-бытовые услуги;
- социально-медицинские услуги;
- социально-психологические услуги;
- социально-педагогические услуги;
- социально-правовые услуги;
- социально-трудовые услуги;
- срочные социальные услуги
31
.
31
http://sspsid.ru (Официальный сайт ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»)
35
Предоставление услуг осуществляется ГАУ «КЦСОН Верхотурского
района» в форме социального обслуживания на дому, в полустационарной или
в стационарной форме.
Охарактеризуем далее организационную структуру ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района», которая приведена в Приложении 2. В соответствии с
Уставом учреждение возглавляет Директор, в обязанности которого входит
организация всей работы ГАУ «КЦСОН Верхотурского района». Директор
несет полную ответственность за состояние и деятельность учреждения перед
учредителем и сотрудниками ГАУ «КЦСОН Верхотурского района». Он
представляет учреждение во всех организациях, контролирующих органах,
издает приказы по учреждению, согласно нормам трудового законодательства
принимает и увольняет работников, открывает в кредитных организациях счета
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района».
Непосредственно директору подчиняются ведущие специалисты и
руководители отделов.
В таблице 2 представлен перечень функционирующих в структуре ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района» отделений.
Таблица 2
Направления деятельности в разрезе отделений
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
30
Отделение
Направление деятельности
Отделение
«Милосердия»
Предоставление медицинских, бытовых, педагогических,
психологических, правовых, коммуникативных услуг
клиентам Верхотурского дома-интерната для престарелых
и инвалидов.
Отделение
профилактики
безнадзорности
несовершеннол
етних
- ранняя профилактика детской безнадзорности и
беспризорности;
- персонифицированный учет семей с
несовершеннолетними детьми;
- ведение банка данных семей, проживающих на
территории г. Верхотурье.
Консультативно
е отделение
Осуществляет первичный прием граждан, выявляет их
потребности и направляет в соответствующие отделения
учреждения.
Отделение
сопровождения
замещающих
семей
Содействует в выявлении и устройстве детей-сирот и
детей, которые остались без попечения родителей, в
приемные и опекаемые семьи, осуществляет социальный
патронаж опекаемых и приемных семей.