46
Рисунок 7
Изменение суммы кредиторской задолженности ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» в динамике за 2014-2016 гг., тыс.руб.
Согласно данным, представленным в таблице 9 и на рисунке 7, общая
сумма кредиторской задолженность учреждения в 2015 г. снизилась на 9,07%, а
в 2016 г. выросла на 43,01%. Большая часть кредиторской задолженности ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района» сформирована задолженностью перед
поставщиками и подрядчиками: 88,12% в 2016 г. При этом наблюдается рост
задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Одновременно сокращается задолженность ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» перед внебюджетными фондами (с 2345 тыс.руб. в 2014
г. до 0 в 2016 г.). Такая ситуация положительно характеризует учреждение,
поскольку в результате предотвращаются возможные претензии и взыскания
средств с ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» со стороны государственных
контролирующих органов, а значит, укрепляется деловая репутация
учреждения.
Таким образом, по результатам проведенного анализа установлен рост
кредиторской и дебиторской задолженности учреждения, что может привести к
снижению платежеспособности и ухудшению финансового состояния ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района». Тем самым, у учреждения имеются
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
28742
26136
37377
тыс.руб.
Кредиторская задолженность
47
определенные финансовые затруднения, вызванные недостатком денежных
средств.
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Рассчитаем далее показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» (таблица
10).
Таблица 10
Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» в динамике за
2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016
г.
Абсолютное
изменение, +/-
2015/
2014
гг.
2016/
2015
гг.
Сумма доходов учреждения,
тыс.руб.
37367
38310
39937
943
1627
Сумма расходов учреждения,
тыс.руб.
33559
34731
36248
1172
1517
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
13458
24635
30192
11177
5557
Кредиторская задолженность,
тыс.руб.
28742
26136
37377
-2606
11241
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
1.17
1.33
0.97
0.16
-0.36
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской
задолженности
2.78
1.56
1.32
-1.22
-0.23
Период оборота дебиторской
задолженности, дни
131
235
276
103
41
Период оборота кредиторской
задолженности, дни
313
275
376
-38
102
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» также показана на
рисунке 8. Данные таблицы 10 и рисунка 8 свидетельствуют об ухудшении
расчетов с дебиторами: коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности снизился на 1,22 в 2015 г. в сравнении с 2014 г.; на 0,23 в 2016 г.
48
по сравнению с 2015 г., а период оборота задолженности, напротив,
увеличивался в анализируемом периоде.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» по данным таблицы 10 показывает, что вырос период
ее оборота, что положительно характеризует деятельность учреждения,
поскольку оно получает возможность активнее финансировать свою текущую
деятельность за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной
отсрочки по уплате налогов и т.д.
Рисунок 8
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» в динамике за
2014-2016 гг.
1,17
1,33
0,97
2,78
1,56
1,32
0,00
0,50
1,00
1,50
2,00
2,50
3,00
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
49
Выполним далее сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» в таблице 11.
Таблица 11
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Дебит
орска
я
задол
женн
ость
Кредит
орская
задол
женно
сть
Дебито
рская
задолж
енность
Кредито
рская
задолже
нность
Дебито
рская
задолж
енность
Кредито
рская
задолже
нность
Оборачиваемо
сть, в
оборотах
2.78
1.17
1.56
1.33
1.32
0.97
Оборачиваемо
сть, в днях
131
313
235
275
276
376
Коэффициент
соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженност
и
0.47
0.94
0.81
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района» за 2014-2016 гг. на основании таблицы 11
позволяет сделать вывод, что в учреждении преобладает сумма кредиторской
задолженности, темп ее прироста выше, чем прирост дебиторской
задолженности. Это обусловлено более высокой скоростью обращения
дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Превышение
кредиторской задолженности над дебиторской свидетельствует о том, что у
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» существует проблема устойчивости
финансового положения.
Для оценки качества дебиторской задолженности ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» в таблице 12 приведен реестр старения счетов
дебиторов:
50
Таблица 12
Реестр старения счетов дебиторов ГАУ «КЦСОН Верхотурского
района» за 2016 г., тыс.руб.
Наименование
контрагента
0-30
дней
30-60
дней
60-90
дней
свыше
90
дней
Итого
Доля,
%
ООО «Инструмент»
934
424
316
1674
5.54
ООО «Техника»
1108
390
200
1698
5.62
ИП Колотова Н.В.
1204
210
264
1678
5.56
ООО «Ява-Холдинг»
910
508
440
1858
6.15
ООО «Крофаст»
1520
220
112
1852
6.13
ООО «Норд»
880
264
190
1334
4.42
ООО «Фрегат»
1178
290
168
1636
5.42
ИП Коровьякова Р.А.
840
392
224
1456
4.82
ИП Елисеев А.Е.
1170
270
560
2000
6.62
ООО «Табрис»
1080
280
1360
4.50
ООО «КМ-Лизинг»
1108
200
1308
4.33
ИП Ерофеев И.А.
1204
190
1394
4.62
ООО «Трест-92»
908
300
170
1378
4.56
ООО «Мир шурупов»
1042
210
190
40
1482
4.91
ООО «Трансстрой»
978
400
30
1408
4.66
ИП Коробовцев А.Е.
1104
300
90
1494
4.95
ИП Петрова Н.В.
904
228
60
1192
3.95
Прочие
3990
3990
13.22
Итого
22062
4686
3344
100
30192
100.00
Представленные в таблице 12 данные показывают, что у ряда
контрагентов ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» имеется просроченная
задолженность (свыше 3-х месяцев), при этом учреждение продолжает работать
с этими контрагентами. ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» необходимо
разработать регламент мероприятий по взысканию просроченной
задолженности. Кроме того, необходимо усилить работу по контролю
погашения задолженности сроком 60-90 дней для того, чтобы не допустить ее
перехода в просроченные обязательства.
В целом по результатам анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» получены следующие
выводы:
51
1. В 2014-2016 гг. отмечено увеличение и дебиторской, и кредиторской
задолженности учреждения. Превышение кредиторской задолженности над
дебиторской отрицательно влияет на устойчивость финансового положения
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района».
2. Скорость оборачиваемости дебиторской задолженности превышает
скорость оборачиваемости кредиторской задолженности учреждения в 2014-
2016 гг. Это ухудшает платежеспособность ГАУ «КЦСОН Верхотурского
района».
Для преодоления сложившейся ситуации необходима разработка и
реализация мер по совершенствованию расчетов в учреждении.
52
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района»
3.1 Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса
1. Направления совершенствования расчетов в рамках кредиторской
задолженности в ГАУ «КЦСОН Верхотурского района», в первую очередь,
связаны с оптимизацией расходов учреждения и наиболее рациональным
распоряжением финансовыми ресурсами. Уменьшение расходов учреждения,
например, может быть достигнуто за счет оптимизации расходов на оплату
труда, что в свою очередь, позволит уменьшить кредиторскую задолженность
учреждения перед персоналом.
В рамках данного предложения ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
предлагается заключить договор аутсорсинга для оптимизации затрат на
персонал. Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных,
сопутствующих или поддерживающих функций внешним исполнителям,
которые специализируются в конкретной профессиональной области и
обладают необходимыми знаниями, опытом, технической базой.
В российской практике в аутсорсинг обычно передаются функции по
выполнению заказов на программирование, поддержке локальных сетей,
интернет-сайта, ведению бухгалтерского учета, поиску и подбору кадров,
уборке офисных помещений и др.
Рассчитаем далее экономическую эффективность применения
аутсорсинга для ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» в целях сокращения
кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» предлагается заключить с IT-
компанией договор о возмездном оказании услуг по обслуживанию локальной
компьютерной сети учреждения. Ежемесячная стоимость услуг IT-компании
для ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» составит 16500 руб.
53
Альтернативным вариантом для учреждения является содержание
штатных сотрудников, обслуживание их рабочих мест (таблица 13).
Таблица 13
Расходы на содержание штатных сотрудников IT-подразделения
для ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» в месяц
Виды ежемесячных
расходов
Расчет
Размер, руб.
Заработная плата
2*25 000 руб.
50 000
Начисления на
заработную плату
50 000 * 30,2 %
15 100
Аренда офиса (из
расчета 6 кв.м на 1
рабочее место),
учитывая
коммунальные услуги
2*4 350
8 700
Сопровождение и
обновление
программного
обеспечения
-
2 800
ИТОГО
-
76 600
Экономия расходов на оплату труда в результате использования
аутсорсинга для ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» за год составит:
76600 руб.*12 мес. – 16500 руб.*12 мес. = 721 200 руб.
Таким образом, учреждение сможет уменьшить свою кредиторскую
задолженность на 721,20 тыс.руб. по итогам года.
2. Проведенный анализ показал, что дебиторская задолженность ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района» ежегодно растет, а ее удельный вес в
структуре финансовых активов учреждения вырос на 3,11% в 2016 г. по
сравнению с предыдущим годом. Для преодоления сложившейся ситуации ГАУ
«КЦСОН Верхотурского района» рекомендуется оптимизировать процесс
работе с дебиторской задолженностью.
Состояние дебиторской задолженности оказывает значимое воздействие
на финансовые результаты деятельности учреждения. Так, несоблюдение
расчетной дисциплины, несвоевременно предъявленные претензии по
возникшим долгам могут привести к значительному росту неоправданной
дебиторской задолженности, а значит, - нестабильности финансового состояния
54
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» рекомендуется обеспечить
оперативный мониторинг и анализ поступления денежных средств (в т.ч. за
предыдущие периоды), сверку сроков фактических и плановых поступлений
денежных средств. Анализ динамики, а точнее задержек оплаты, позволит
оценивать, насколько регулярно и добросовестно производят оплату партнеры
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района». В рамках данного предложения
учреждению предлагается ежемесячно формировать график ожидаемых
поступлений оплат, на базе которого бухгалтерская служба сможет проводить
ревизию задолженности. Пример предлагаемого графика по задолженности
представлен в таблице 14.
Таблица 14
Рекомендуемая форма графика расчетов ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района» с контрагентами
Контрагент
Авансовый платеж
Окончательная оплата
План,тыс.р.
Факт,тыс.р.
План,тыс.р.
Факт,тыс.р.
ООО
«Инструмент»
10.01.16/502
15.01.16/502
28.01.16/1172
02.02.17/1172
ООО
«Техника»
10.01.16./50
9
12.01.16/509
29.01.16/1189
18.03.16/1189
ИП Колотова
Н.В.
10.01.16/503
11.01.16/503
30.01.16/1175
01.02.16/1175
Использование такого графика обеспечить учреждению возможность
оперативно выявлять задолженность контрагентов с оплатой, просроченной
более, чем на один месяц. А если сумма такой задолженности достаточно
существенна, это говорит о том, что сформированный долг имеет значительный
удельный вес в общей дебиторской задолженности ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района». При выявлении подобных фактов необходимо
принимать срочные меры по ее возмещению.
При наличии у контрагентов задолженности, просроченной на одну или
две недели, с ними необходимо проводить оперативную работу, устанавливать
причины задержек оплаты, уточнять сроки погашения задолженности.
55
3. Кроме того, для ускорения и повышения эффективности расчетов
ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» рекомендуется использование такого
средства управления дебиторской задолженности как факторинг.
Факторинг представляет собой инкассирование дебиторской
задолженности покупателя и составляет специфическую разновидность
краткосрочного кредитования и посреднической деятельности. Факторинг
является инструментом, который позволяет покупателю отсрочить платежи, а
поставщику – получить основную часть оплаты за товар или услуги сразу после
поставки.
Основная цель факторинга заключается в получении средств
немедленно или в срок, который определен в договоре. В результате продавец
не зависит от платежеспособности покупателя. Банк заключает договор с
покупателем, гарантируя его платежи в случае возникновения финансовых
трудностей, или с продавцом и покупателем о переуступке не оплаченных в
срок платежных документов факторинговому отделу банка.
Факторинг позволит ГАУ «КЦСОН Верхотурского района»
рефинансировать часть дебиторской задолженности, сократив тем самым
период финансового цикла.
Рассчитаем далее эффективность передачи факторинговой компании
дебиторской задолженности ГАУ «КЦСОН Верхотурского района» со сроком
погашения более 60 дней на сумму 3444 тыс. руб. (таблица 15).
Таблица 15
Условия факторинга и расчет его эффективности для ГАУ «КЦСОН
Верхотурского района»
Показатель
Значение
Продажа в кредит (неоправданная ДЗ), тыс. руб.
3444
Оборачиваемость, коэффициент
1.32
Условия факторинговой компании
Резерв ДЗ %
20
Комиссионные на среднюю ДЗ,%
5
Проценты за обналичивание
15
Расчет стоимости факторинга
Средняя ДЗ, тыс. руб.
2609
Доходы от факторинга, тыс. руб.:
- резерв
689