6
Содержание
Введение ........................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ........................................................................ 10
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации ........................................................................................................ 10
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации ............................. 17
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ........................................................................................................ 22
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ГБУЗ АО
«Областной кожно-венерологический диспансер» .................................... 34
2.1. Организационно – экономическая характеристика ГБУЗ АО «Областной
кожно-венерологический диспансер» ............................................................... 34
2.2. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности ГБУЗ АО
«Областной кожно-венерологический диспансер» .......................................... 37
2.3. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический
диспансер» .......................................................................................................... 40
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью .................................................................... 48
3.1.Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации.................................................... 48
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий ................................ 56
Заключение .................................................................................................... 59
Список использованных источников ......................................................... 62
7
Введение
Актуальность исследования. В текущем положении развития рыночных
отношений между экономическими субъектами, происходит увеличение сфер
деятельности. Что бы начать осуществлять любую деятельность, требуются
денежные средства, с которых идёт обеспечение экономических субъектов:
основными средствами, персоналом, продукцией, товарами, новым
технологиями и прочим, что помогает организации улучшить и расширить
сферу деятельности, а также привлечь новых покупателей, заказчиков и
инвесторов, что позволяет быть конкурентно способным на текущем рынке.
Прогресс не стоит на месте, и каждая экономическая единица желает
преуспеть в своих начинаниях. Поэтому предприятиям приходится
изыскивать денежные средства. Есть несколько вариантов: банки (кредитные
организации), государство, действующие организации. При взаимодействии
возникают экономические отношения, которые отражаются в отчётности
организации, как дебиторская и кредиторская задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности неизбежное следствие
системы денежных расчетов между организациями, при которой возникает
разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар.
То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем
их фактической оплаты обычно проходит некоторое временя. Дебиторская
задолженность не приводит к отрицательным результатам и снижению
экономической устойчивости, если взаимные долги сбалансированы, а
предприятию удается ее регулировать. Поэтому для предприятия изначально
важно сформировать эффективную систему управления в области
дебиторской задолженности, с тем, чтобы не были безвозвратно утрачены
средства предприятия и его позиции относительно потребителей, партнеров и
конкурентов.
8
В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с
кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может
потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.
Рациональное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью позволит обеспечить предприятию достаточный уровень
рентабельности и исключить задолженность по обязательствам. В тоже
время, сказанное актуализирует проблему эффективного управления
предприятием, в частности проблему учета, оценки и управления
дебиторской и кредиторской задолженностью с целью оптимизации его
деятельности.
Объектом исследования является ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер».
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие в процессе повышения эффективности управления
предприятием путем оптимизации управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Целью работы является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности и разработка рекомендаций, ведущих к улучшению
экономических показателей предприятия.
В соответствии с поставленной целью решался комплекс задач:
рассмотреть понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
охарактеризовать цели, задачи и источники информационного
обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
исследовать методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации
представить организационно – экономическую характеристика
организации ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер»;
9
провести оценку дебиторской и кредиторской задолженности
организации ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер»;
оценить уровень влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние предприятия;
разработать мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер»;
провести расчет эффективности предложенных мероприятий.
Методологической и информационной основой исследования являются
труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в
области управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Степень научной разработанности темы. Вопросы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью рассматривали в своих трудах
такие российские авторы как Алексеева Г.И., Вайнонена В.А., Климова Н. В.
Колбасина Е. И., Пионткевич Н.С. , Пономарева Е.К.. Сабитова Г. М. и
другие.
Информационная база исследования включает в себя законодательные
и нормативные акты Российской Федерации, данные из периодических
изданий по проблемам управления дебиторской задолженностью и
кредиторской, финансовая отчетность исследуемого хозяйствующего
субъекта.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий
постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими
контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную
продукцию или предоставляя услуги, предприятия, как правило, не получают
оплату немедленно, то есть они кредитуют покупателей. Учитывая это, за
время от момента отгрузки продукции до момента поступления платежей
средства предприятий отвлекаются в дебиторскую задолженность
1
.
Понятие дебиторской задолженности (англ. Accounts receivable (A/R)
включает в себя сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме или
компании со стороны других предприятий, фирм или компаний, а также
физических лиц, которые являются их должниками, в соответствии с
правилами ведения международного и российского бухгалтерского учета
2
.
Экономический смысл дебиторской задолженности состоит в том, что
она является чистым отвлечением финансовых ресурсов предприятия из его
оборота, иммобилизацией средств предприятия в пользу третьих лиц. В
идеальном случае предприятие не должно допускать образование
дебиторской задолженности как таковой. Однако в реальной деятельности
предприятия такого положения добиться невозможно, так как объективной
основой ее образования является принятая на практике система расчетов по
обязательствам
3
.
Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую
задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее
должников. В понятие дебиторской задолженности включается изъятие
1
Колбасина Е. И. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект анализа финансово-хозяйственной
деятельности // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 570-573.
2
Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений.
М.: Омега-Л, 2014. 348
3
Климова, Н. В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью
организации - Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 5. 3 - 9
11
средств предприятия из общего оборота. Собственно, процесс
сопровождается потерями в доходности самого предприятия. Наступление
дебиторской задолженности имеет место в случае выдачи товара или услуги
предприятием, без получения материальных средств, то есть оплаты. В
основном, никакого дополнительного подтверждения должником кроме
подписи не требуется. Дебиторскую задолженность относят к оборотным
активам предприятия, не учитывая реальные сроки ее погашения
4
.
Задолженность можно рассматривать в трех случаях:
как инструмент погашения кредиторской задолженности;
как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без
предварительного расчета;
как элемент оборотных активов.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух
видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как
результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания
должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг).
Дебиторская задолженность условно представлена двумя видами:
нормальной и просроченной
5
.
Первый вид наступает в случае, когда товары или услуги компании
перешли к потребителю, но еще не были оплачены должником полностью
или были перечислены только аванс, либо часть средств. При этом срок
оплаты еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю
(подрядчику, исполнителю). В этом случае задолженность считается
нормальной.
Второй тип дебиторской задолженности наступает в случае, если
товар или услуга перешли к покупателю, а компании-поставщику должник не
выплатил задолженность в срок. Такой тип задолженности имеет подвиды:
4
Колбасина Е. И. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект анализа финансово-хозяйственной
деятельности // Молодой ученый. — 2015. — №23. — С. 570-573.
5
Нацыпаева Е.А. Финансовая активность предприятия и система показателей количественной оценки его
деловой активности // Наука и общество. 2014. № 3 (18). С. 122-127
12
сомнительный и безнадежный
6
.
Классификация дебиторской задолженности по различным
основаниям представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности
Сомнительной дебиторской задолженностью считается задолженность,
сумма по которой не выплачена в сроки и не подтверждена залогом,
банковской гарантией или иным подтверждением уплаты. В случае
повторного истечения срока выплаты по сомнительной задолженности
наступает безнадежная задолженность, что характеризуется согласно пункту
2 статьи 266 НК РФ как: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации»
7
.
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог,
поручительство, банковская гарантия и др. Обеспеченная задолженность
считается надежной. В случае возникновения такой задолженности
6
Нацыпаева Е.А. Финансовая активность предприятия и система показателей количественной оценки его
деловой активности // Наука и общество. 2014. № 3 (18). С. 122-127
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Задолженность
По
продолжитель
ности
Долгосрочная
Краткосрочная
По валюте
платежа
В рублях
В валюте
По времени
возврата
Нормальная
Просроченная
По
возможности
взыскания
Надежная
Сомнительная
Безнадежная
По степени
обеспечения
Обеспеченная
гарантией
Необеспеч
енная
гарантией
13
контрагент подтверждает за собой исполнение обязательств
8
.
Некоторые авторы выделяют еще одну классификацию дебиторской
задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:
1. Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
2. Дебиторская задолженность по векселям, полученным;
3. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая ввозной
НДС, который уплачивается на таможне);
4. Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и
материально подотчетные лица);
5. Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних
фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал)
9
.
Существуют также дополнительные виды дебиторской
задолженности:
ожидающая соглашения с дебитором сроков оплаты;
трудно реализуемая относительно обязательств должника
10
.
Существует и третий признак, который зачастую остается в тени, а
именно отсрочка платежа сторонами, используя схему «взаимного долга».
Установление величины дебиторской задолженности предусмотрено
несколькими факторами, среди которых выделяют две группы: внешние и
внутренние
11
. Так, к внешним факторам относят:
экономическую картину;
уровень инфляции и состояние фонда драгоценных металлов страны;
денежная способность граждан;
8
Алексеева Г.И.; Парагульгов А.М. Роль системы внутреннего аудита расчетов в управлении дебиторской
задолженностью // Аудиторская деятельность. - 2017. - № 8(140).
9
Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. — 2 - е изд., перераб. и доп. — М.: Гардарика, 2016.
— 296 с.
10
Пионткевич Н.С. Управление прибылью организации: Теория и методология// Вестник Волгоградского
государственного университета. Серия 3: Экономика и экология. - Волгоград: ВГУ, 2015. - 217-226 с.
11
Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. - М.: Юрайт,
2014. - 448 с
14
отрасль работы предприятия
12
.
К внутренним факторам определения величины задолженности относят
кредитную политику предприятия, то есть предоставление товаров, услуг и
материалов в кредит
13
.
Существует несколько понятий кредиторской задолженности и нужно
уметь пользоваться данными определениями: с правовой точки зрения,
кредиторская задолженность выступает частью имущества, находящейся в
его собственности на правах полного владения; с другой стороны,
кредиторская задолженность выступает как объект долговых
правоотношений. Она представляет собой совокупность долговых
обязательств предприятия перед кредиторами, в виде юридических и
физических лиц, которые имеют право требовать или взыскивать по
решению суда с предприятия-заемщика указанную договором часть
имущества
14
.
Далее кратко охарактеризуем процесс образования дебиторской и
кредиторской задолженности.
Если предприятие обращается за получением денежных средств в
банковскую структуру, это влечёт за собой выдачу кредитов и займов не
только физическим лицам, но и юридическим, на основе возвратности,
срочности и платности
15
.
Таким образом, организация обязуется вернуть денежные средства в
определённый срок и с процентами. Государство предоставляет льготы,
бюджетные денежные средства (выдающиеся только на определённые цели),
государственные заказы и т.д. Субъекты при возникновении кредиторской
задолженности представлены на рис.2.
12
Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. - М.: Юрайт,
2014. - 448 с
13
Горфинкель,В.Я. Экономика фирмы (организации, предприятия): Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля,
проф. Т.Г. Попадюк, проф. Б.Н. Чернышева - 2е изд. - Москв: ИНФРА-М, 2014. - 296 с.
14
Гувжина Н.С. Управление себестоимостью продукции// Приоритеные направления развития науки и
образования - Чебоксары: Интерактив-Плюс, 2015. - 283-287 с.
15
Вайнонена В.А., Пономарева Е.К. Системный подход к управлению доходами и расходами
предприятия//Материалы VII международной научно¬практической конференции - Санкт-Петербург, 2015. -
162-166 с.
15
Рисунок 2. Субъекты кредитных отношений и кредитования
16
Основой функционирования кредита служит движение стоимости в
сфере товарного обмена, в процессе которого возникает разрыв во времени
между движением товара и его денежным эквивалентом, происходит
отделение денежной формы стоимости от товарной.
В условиях длительного экономического кризиса, в котором
пребывает современная России, в последние годы наблюдается рост
кредиторской задолженности значительного количества хозяйствующих
субъектов. Задолженность предприятий, при ее значительной массе, является
отрицательным фактором функционирования, т.к. непосредственно влияет на
финансовую устойчивость и инвестиционную непривлекательность субъекта
рынка. В связи с этим, формирование графика выплат по кредиторской
задолженности, ее реструктуризация, мониторинг и планирование объемов
погашения, снижает риски неплатежеспособности и низкой инвестиционной
привлекательности предприятия. Такой подход к обслуживанию
кредиторской задолженности является выгодным для экономического
16
Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н.
Соломатина. - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА М, 2014. -с.67
Субъекты кредитных
отношений и кредитования
Самостоятельные предприятия
Кредиторы
Заемщики
Субъекты кредитования
Какие-либо самостоятельные
предприятия
Не могут быть
субъектами кредитования
- Предприятия против которых возбуждено
дело о банкротстве (кроме мероприятий
санации по кредитованию);
- Предприятия, которые имеют просроченные
задолженности по ранее предоставленным
кредитам