46
Таблица 5
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический
диспансер»
Показатели
2015
2016
2017
Абсолютное
отклонение
2016-2015
2017-2016
1
2
3
4
5
6
Дебиторская
задолженность
(краткосрочная), тыс.
руб.
900
1450
1378
550
-72
Кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
2233
3900
3597
1667
-303
Коэффициент
соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности
0,40
0,37
0,38
-0,33
0,01
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» за 2015-2017 гг.
По данным таблицы 2.5 коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности в 2015 г. равен 0,40, а в 2016 г. 0,37, а в 2017 г.
0,38. Рассчитанные коэффициенты не достигают рекомендованного
норматива.
Таким образом, можно сделать вывод, что принимаемые учреждении
меры по работе с дебиторской и кредиторской задолженностями
недостаточно эффективны.
Выводы по главе 2:
Во второй главе дана краткая характеристика учреждения, проведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.
По результатам анализа видно, что у предприятия отсутствует
долгосрочная дебиторская задолженность, что является положительным
моментом. Это значит, что предприятие может рассчитывать на пополнение
своих оборотных активов в течение 12 месяцев. объём краткосрочной
дебиторской задолженности в 2016 г. по сравнению с 2015 г. вырос на 550
тыс. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. сократился на 72 тыс. руб.
47
Дебиторская задолженность учреждения состоит из задолженности
покупателей и заказчиков.
Кредиторская задолженность в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
сократилась на 303 тыс. руб. в том числе за счет снижения задолженности
перед поставщиками и подрядчиками на 316 тыс. руб. и задолженности перед
бюджетными и внебюджетными фондами на 5 тыс. руб., а также роста
задолженности перед персоналом организации на 18 тыс. руб.
Проведенный анализ показал, что руководство предприятия должно
существенным образом рассмотреть политику по выплате кредиторской
задолженности, иначе могут возникнуть существенные трудности с
платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в
2015 г. равен 0,40, а в 2016 г. 0,37, а в 2017 г. 0,38. Рассчитанные
коэффициенты не достигают рекомендованного норматива.
Таким образом, можно сделать вывод, что принимаемые в учреждении
меры по работе с дебиторской и кредиторской задолженностями
недостаточно эффективны.
48
Глава 3. Пути повышения эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью
3.1.Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации.
Система контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью
должна позволять поддерживать их оптимальную величину в организации,
достигать высокого качества дебиторской задолженности (не допускать
безнадежной и сомнительной задолженности), искать способы обеспечения
рационального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
В связи с тем, что дебиторская задолженность является составной
частью активов, то установление оптимальной ее величины должно быть
индивидуальным для каждой отдельной организации и обуславливаться
ключевым критерием - возможностью достижения нормативных значений
показателей финансового состояния, а именно ликвидности,
платежеспособности и финансовой устойчивости.
Базой для формирования допустимого уровня дебиторской
задолженности выступают нормативы показателей текущей, срочной и
абсолютной ликвидности, а также показателей структуры источников
финансирования, то есть коэффициента финансовой устойчивости и
коэффициента финансовой независимости.
Таким образом, совершенствование системы контроля за дебиторской
и кредиторской задолженностью должно основываться на реализации
следующих этапов:
- регулярный анализ и контроль за состоянием дебиторской и
кредиторской задолженности и их влиянием на показатели финансовой
устойчивости организации;
- установление оптимальных величин дебиторской и кредиторской
задолженности согласно нормативным и рекомендуемым значениям
показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости;
- сопоставления фактических и плановых сумм, удельных весов в
структуре активов или оборотных активов дебиторской задолженности, ее
49
состава, качества и ее соотношения с кредиторской задолженностью;
- определение причин, которые привод к отрицательным отклонениям
фактических показателей от плановых дебиторской и кредиторской
задолженности и показателей;
- выбор путей совершенствования и разработка комплекса мер по
повышению качества, улучшению состояния и снижению размеров
дебиторской и кредиторской задолженности.
Наиболее важным этапом совершенствования системы дебиторской
задолженностью является осуществление последнего этапа. Это связано с
тем, что в настоящее время процесс контроля в большинстве современных
коммерческих предприятиях сводится к проведению анализа, в то время как
разработка и систематическая настойчивая реализация мероприятий по
совершенствованию размера и состояния дебиторской задолженности
осуществляется лишь в части постоянного напоминания должникам об их
несвоевременных либо неполных платежах.
Эффективное использование дебиторской задолженности может быть в
том случае, когда определение политики управления и контроля за
дебиторской задолженностью будет осуществляться не после, а до появления
критической величины задолженности.
К наиболее важным этапам совершенствования системы контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью относят те вопросы, согласно
которых организация должна определиться с разработкой политики
кредитования потребителей своей продукции. Основные этапы заключаются
в:
- выборе типа кредитной политики (консервативный или агрессивный);
- разработке стандартов и условий кредитования: установления
максимального срока предоставления кредита, определении стандартов
кредитоспособности (то есть индикаторы, согласно которых поставщик
оценивает финансовую устойчивость и платежеспособность покупателя),
разработке системы и методов сбора платежей, способов компенсации риска
50
не возврата долгов (то есть формирование резерва по сомнительным долгам),
определение системы предоставления скидок и взимания авансов по
поставленной продукции;
- установлении способов эффективных бизнес -отношений с
покупателями и заказчиками: в частности качественного отбора клиентов и
отказ от предоставления услуг без 100% предоплаты потребителям,
являющиеся держателями больших сумм просроченной задолженности;
установлении рациональных индивидуальных условий кредитования и
предоставления скидок; действенный механизм выставления претензий, в
том числе с применением судебных процедур.
Такие направления совершенствования системы контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью актуальны для большинства
российских предприятий, в том числе и для ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер».
Основным недостатком работы с дебиторской и кредиторской
задолженностью в ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический
диспансер» является отсутствие четкой, разумной и понятной системы
контроля за данными видами задолженности, что приводит к несоответствию
их размера и состояния рекомендуемым параметрам финансовой
устойчивости.
Практика осуществления анализа дебиторской и кредиторской
задолженности не включает оценку их состояния по возрастным показателям
и по основным дебиторам и кредиторам, также не производится оценка
степени безнадежности дебиторской задолженности.
И самое важное и не соблюдается «увязка» показателей дебиторской и
кредиторской задолженности с показателями ликвидности бухгалтерского
баланса и платежеспособности организации.
В ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» нет
целенаправленной практики формирования дебиторской и кредиторской
задолженности и ее поддержке на оптимальном экономически-обоснованном
51
уровне.
Такие недостатки системы контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью спровоцировали появление ряда негативных последствий,
устранение которых даст возможность ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер» значительно улучшить показатели
финансового состояния в связи с оптимизацией состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности.
К направлениям совершенствования системы контроля за дебиторской
и кредиторской задолженностью в ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер» можно отнести следующие.
1) Необходим переход от агрессивной кредитной политики к
консервативному типу. Реализация агрессивной кредитной политики
позволяла организации получать дополнительную прибыль за счет
увеличения объема продажи продукции и роста выручки. Такая политика
способствовала многократному росту дебиторской задолженности с 2015 г.
по 2017 г., ухудшению ее качества, состояния, и соответственно,
провоцировала рост финансовой зависимости организации от внешних
источников финансирования в виде кредиторской задолженности. Это, в
свою очередь это может негативно сказаться на ликвидности предприятия.
Переход к консервативному типу кредитной политики будет способствовать
снижению кредитного риска. Это даст возможность снизить величину
дебиторской задолженности, повысить ее качество и улучшить ее состояние
из-за сокращения сомнительной, просроченной и безнадежной дебиторской
задолженности.
2) Установление оценочных критериев эффективности формирования
дебиторской задолженности и повышения уровня контроля за структурой
баланса и платежеспособностью организации. Необходимо разрабатывать на
будущие периоды допустимые размеры дебиторской задолженности. Это
даст возможность поддерживать коэффициенты финансовой устойчивости,
ликвидности и платежеспособности в пределах нормативных значений.
52
Добиваться доведения размеров дебиторской и кредиторской задолженности
до их запланированного объема.
3) Поддержка уровня дебиторской задолженности в параметрах
допустимых значений оценок финансовой устойчивости благодаря
недопущения безнадежных долгов. С этой целью необходимо вести реестр
дебиторов, являющихся держателями основных сумм сомнительных,
просроченных и безнадежных долгов, установить причины формирования
таких долгов и разработать систему мероприятий по их взысканию
посредством обращения в суд.
Используя рекомендуемые направления совершенствования системы
контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью можно
регулировать финансовое состояние организации.
Для повышения эффективности использования дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо их контролировать, следить за
качеством и соотношением.
Дебиторская задолженность может выступать одним из источников
погашения кредиторской задолженности организация.
Практика свидетельствует, что при отвлечении больших сумм из
оборота в виде расчётов с покупателями и заказчиками, предприятие может
ощутить существенный недостаток денежных средств. Это, в свою очередь,
будет способствовать образованию кредиторской задолженности, просрочке
платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, задолженностей по расчетам
с персоналом и т.д., что спровоцирует необходимость уплаты штрафов,
пеней, неустоек.
Нарушение условий договоров по обязательствам и несвоевременная
оплата продукции поставщикам может привести к снижению деловой
репутации ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» и в
итоге к неплатёжеспособности и неликвидности.
В этой связи, каждой организации с целью улучшения эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности следует
53
контролировать их соотношение, искать способы снижения величины
задолженности.
По результатам анализа кредиторской и дебиторской задолженности в
ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» можно сделать
вывод, что в целом ситуация по платёжно-расчётным отношениям
организации с дебиторами и кредиторами не представляет большой угрозы
стабильности финансового положения организации.
Повышение в динамике дебиторской и кредиторской задолженности
говорит о том, что необходимо уделять существенное внимание руководства
к планированию платёжно-расчётных отношений.
В целях соблюдения законодательства и недопущения ошибок
предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую
верность отражения по надлежащим статьям баланса остатков
задолженности. В документации необходимо обосновывать причины
формирования задолженности, указывать на реальную возможность её
получения.
К таким документам относятся акты сверки расчётов, гарантийные
письма, с признанием задолженности должниками. Важным является
контроль за сроками погашения задолженности по отдельному дебитору и
кредитору и оперативная разработка мероприятий с целью погашения или
взыскания задолженности. Таким образом, снижается вероятность упущения
срока исковой давности для необходимости взыскания задолженности в
судебном порядке.
Динамика и состав дебиторской задолженности в ГБУЗ АО «Областной
кожно-венерологический диспансер» свидетельствует о том, что у
предприятия отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, это
является положительным моментом.
Вследствие чего предприятие может рассчитывать на пополнение
своих оборотных активов в течение года.
Важным является недопущение последующего роста доли дебиторской
54
задолженности в общем объёме оборотных активов учреждения, поскольку
это может спровоцировать ухудшение финансовых показателей, замедление
оборачиваемости ресурсов, сокращение возможности оплаты собственных
обязательств перед кредиторами.
Рост доли кредиторской задолженности свидетельствует о сокращении
источников образования оборотных активов, а также о снижении текущей
ликвидности ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» .
В целях сокращения дебиторской и кредиторской задолженности в
ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер» необходимо:
- проводить контроль состоянием расчётов с покупателями и
заказчиками, особенно в разрезе отсроченных задолженностей;
- определить оптимальные условия для кредитования дебиторов;
- ориентироваться на большое число покупателей для уменьшения
риска неуплаты одного или нескольких покупателей-монополистов;
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности;
- проводить регулярно анализ бухгалтерской отчетности клиентов;
- разрабатывать действенную дифференцированную политику работы с
покупателями и заказчиками. В этой связи покупателей можно условно
разделить на группы исходя из их надежности, платежеспособности и иных
важных критериев в позиции возможности своевременного расчета за
приобретенную продукцию. Для каждой такой группы потребителей следует
определить индивидуальную программу предоставления скидок и отсрочек
платежа за продукцию;
- проводить политику привлечения добросовестных клиентов,
предлагая им новые подходы в обслуживании;
- осуществлять мероприятия по взысканию просроченной дебиторской
задолженности посредством обращения в суд.
Для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности
предлагаем в ГБУЗ АО «Областной кожно-венерологический диспансер»
55
внедрить мероприятия, представленные в таблице 6.
Таблица 6
Предлагаемые мероприятия по оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженностью в ГБУЗ АО «Областной кожно-
венерологический диспансер»
№
Наименование мероприятия
Содержание
1
Лимитирование дебиторской и
кредиторской задолженности и
установление ответственных
лиц за анализом и контролем
дебиторской и кредиторской
задолженности
Для сокращения предпринимательских
рисков и негативного влияния роста
дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое положение организации
предлагается установить лимиты по их
размерам. Для своевременного выявления
сомнительной дебиторской задолженности,
а также оперативного погашения
кредиторской задолженности необходимо
установление ответственных лиц за
анализом и контролем данных видов
задолженностей
2
Заключение договора с
факторинговой организацией
Для снижения дебиторской задолженности
рекомендуется заключить договор с
факторинговой организацией
3
Направление денежных
средств, полученных с продажи
неликвидных материально-
производственных запасов на
покрытие части кредиторской
задолженности
Для сокращения кредиторской
задолженности предлагаем направить
денежные средства, полученные с продажи
неликвидных материально-
производственных запасов на покрытие
части кредиторской задолженности
Первое мероприятие по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью состоит в установлении лимитов на их
размеры. Установление лимита на кредиторскую задолженность также
является важным элементом в системе управления, поскольку высокий ее
размер, не покрываемый высоколиквидными активами, снижет ликвидность,
платежеспособность организации, и в целом ухудшает ее финансовое
состояние.
Для своевременного выявления сомнительной дебиторской
задолженности, а также оперативного погашения кредиторской
задолженности необходимо установление ответственных лиц за анализом и
контролем данных видов задолженностей.