26
соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим
анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками
сырья и материалов.
2. Для обеспечения максимизации притока денежных средств предприятию
следует использовать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими
условиями формы оплаты. При этом возможны различные варианты: от предоплаты
или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
3. Целесообразно проведение предварительного изучения платежеспособности
и надежности партнера, его кредитной истории, особенно при заключении крупных
контрактов. Однако для этого необходимо располагать банками данных, знанием
методики и возможных способов оценки обязательности контрагентов. Подобную
работу способны выполнять специальные агентства, кредитные бюро, банки или
аналитические службы самих предприятий.
4. Поиск совместных решений по предотвращению нарушений условий
контрактов в части платежей есть наиболее рациональный и цивилизованный путь
упреждения просроченной задолженности. Таким образом, деловые партнерские
отношения и сотрудничество продавца с покупателем способны обеспечить
наиболее быстрое и эффективное решение проблем и сокращения просроченной
задолженности.
Подводя итог, можно отметить, что вопрос управления дебиторской и
кредиторской задолженностью актуален для любого предприятия. При правильном
управлении задолженностью и воспользовавшись выше изложенными
рекомендациями, предприятие может значительно поправить свое финансовое
состояние. Главное правильно оценить и проанализировать состояние предприятия
и подобрать наиболее подходящие для себя методы.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет важное значение,
поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма
существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации
27
(предприятия), и основан в значительной степени на использовании следующих
регистров:
-форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
-форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
-форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде таблицы
2.
Таблица 2
Анализ объема, состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности
Показате
ль
На начало
отчетного года
На конец
отчетного
периода
Изменения
Темп
роста
Сум
ма
в
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма в
тыс. руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма
в тыс.
руб.
Удельный
вес, %
1.
Дебиторск
ая
задолженн
ост
ь
краткосроч
ная -всего,
в том
числе:
Расчеты с
покупателя
ми и
заказчикам
и
Авансы
выданные
Прочие
2.
Дебиторск
ая
задолженн
ость
долгосрочн
ая – всего,
в том
числе:
Расчеты с
покупателя
ми и
заказчикам
и
28
Авансы
выданные
Прочая
Дебиторск
ая
задолженн
ость, всего
(стр.1+
стр.2)
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм
долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской
задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям
структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть
охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская
задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на
продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
Далее анализируется объем, состав, структура и динамика кредиторской
задолженности. Аналитические расчеты оформляются в виде таблицы 3.
Таблица 3
Анализ объема, состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности
Показатель
На начало
отчетного года
На конец отчетного
периода
Изменения
Темп
роста
Сумма
в тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма в
тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма
в тыс.
руб.
Удельный
вес, %
1.
Кредиторская
задолженность
краткосрочная
-
всего, в том
числе:
Расчеты с
покупателями
и
заказчиками
Авансы
29
полученные
Кредиты
Займы
Прочие
2.
Кредиторская
задолженность
долгосрочная –
всего, в том
числе:
Кредиты
Займы
Кредиторская
задолженность,
всего (стр.1 +
стр.2)
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм
долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской
задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям
структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть
охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская
задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная
кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.
Затем анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженности,
поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования
дебиторской задолженности.
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство
дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность -
источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная
ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве
своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне
надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием
активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное
дополнительное отвлечение средств из оборота.
30
В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей
выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и
определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской и
кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим формулам:
1. Т
дз
= ДЗ
ср
/ВР
н
*Д;
2. Т
кз
= КЗ
ср
/СПР*Д ,
где Т
дз
- средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;
Т
кз
- средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;
ДЗ
ср
- средние остатки дебиторской задолженности за период;
КЗ
ср
- средние остатки кредиторской задолженности за период;
ВР
н
- выручка (нетто) от продаж;
СПР - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
Д - число дней в периоде.
Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с
данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с
другом.
Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно является
признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая, как правило,
приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в
значительной степени при этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока
погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует об ужесточении
кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению
объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом
уменьшаются.
Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно
считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с другой
стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения, в
обороте на более продолжительное время способствует росту эффективности его
финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот, сокращение среднего срока
31
погашения кредиторской задолженности обычно свидетельствует об улучшении
платежеспособности предприятия, но и денежные средства, идущие на ее
погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности
его финансово-хозяйственной деятельности.
При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности
не превышал срок погашения кредиторской задолженности.
Завершающим этапом анализа является исследование влияния изменений
величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние
коммерческой организации через его основные характеристики:
- имущественное положение;
- финансовую устойчивость;
- платежеспособность и ликвидность;
- деловую активность.
Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки
имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены
соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.
По окончании анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на
основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий
вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой,
сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое
состояние предприятия.
Выводы по главе 1. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность
отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как
обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и
имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида
задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет
двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской
задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и
32
повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской
задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской
задолженности может привести также к потере ликвидности.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается
как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате
определенной сделки.
Одним из важнейших условий успешной работы предприятия в условиях
формирования рыночных отношений, в которых находится современная Россия,
является умелое управление его финансами, без чего невозможны рентабельная
работа, его устойчивое финансовое состояние, нормальные взаимоотношения с
покупателями и поставщиками, с кредитными организациями и инвесторами.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это
не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и
товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту
(ст. 822 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть
имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений
между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть
имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее.
Кредиторская задолженность частично является «встроенным» источником
постоянного кредитования, размер которого связан с объектом хозяйственной
деятельности предприятия. Это относится к основной части кредиторской
задолженности, которую называют устойчивыми пассивами. Они образуются
вследствие разницы между начислением затрат и фактическими выплатами.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет важное значение,
поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма
существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации
(предприятия), и основан в значительной степени на использовании следующих
регистров:
-форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
-форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
33
-форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм
долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской
задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям
структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть
охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская
задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на
продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство
дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность -
источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная
ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве
своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне
надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием
активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное
дополнительное отвлечение средств из оборота.
Моя семья
Самый маленький в нашей семье мой братик Максимка. Ему четыре годика. Он веселый, озорной и большой проказник. Наша семья очень любит праздники, потому, что в эти дни обязательно дарят подарки, мы собираемся все вместе, приезжают бабушки и дедушка, приходят гости. Мама придумывает нам различные веселые развлечения и тогда уж не до скуки. Я очень
люблю свою семью!
34
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ
2.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами
Русский бухгалтер Иван Сериков в 1804 году дал следующее определение
дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть,
или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая
выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим
кредитором или заимодавцем».
Это определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором
называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной
организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным
услугам, дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов;
кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем
для данной организации, а кредиторской задолженностью – обязательства,
возникающие у данной организации перед кредитором при покупке товаров,
выполнении работ, оказании услуг.
Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами регулируется
положением по ведению бухгалтерского учета (п.73-79), а также Планом счетов
финансово-хозяйственной деятельности организации (пояснения к соответствующим
счетам).
Счета 60,62,76 предназначены для обобщения информации о расчетах с
юридическими и физическими лицами, не являющимися работниками организации.
Не предназначены указанные счета для ведения расчетов, связанных с вкладами в
уставный капитал и операциями займов.
Распределение расчетов с контрагентами по ним достаточно условно:
- по счету 60 отражается информация о расчетах по сделкам, в которых
организация выступает в качестве покупателя или заказчика;
-по счету 62 – информация по сделкам, где организация выступает в качестве
продавца (продукции, товаров) или исполнителя (работ, услуг);
- по счету 76 отражаются расчеты с иными дебиторами и кредиторами и (или)
по иным основаниям (расчеты по претензиям, по причитающимся к получению
35
дивидендам, по страхованию, по договорам комиссии, по ошибочным суммам, по
совместной деятельности)
13
.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
Одним из видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками
возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о
расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые
заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по
которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие ТМЦ,
оказывающие услуги, выполняющие работы. Расчетный документ – это
оформленное распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего
счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный
получателем средств.
Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств
организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их
приобретением у сторонних организаций.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную
продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и
выполненные работы.
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90,91 на суммы,
предъявленные в расчетных документах за выполненные работы, оказанные услуги,
поставленные товары, продукцию.
13
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2014. - 158 с.