6
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия .................................................................................... 10
1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности .......... 10
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями .............................................................................. 19
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 30
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
АК «Сириус-Аэро» .................................................................................................... 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ......... 37
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 42
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 46
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов в ООО АК «Сириус-
Аэро» .......................................................................................................................... 52
3.1 Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности ................................................................................... 52
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
..................................................................................................................................... 55
Заключение ................................................................................................................. 61
Список использованной литературы ....................................................................... 64
Приложения ............................................................................................................... 69
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования заключается в том, что каждая организация
ставит своей целью получение прибыли от деятельности или продукции,
именно поэтому перед администрацией организации и ее бухгалтерскими и
экономическими отделами встает вопрос о уменьшении задолженности
организации перед кредиторами и дебиторами, так как задолженность
организации напрямую вляет на финансовое состояние организации, ее
учтойчивость.
Одной из основных проблем роста дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия является несовершенство управления его
денежными потоками. Оперативное управление денежными ресурсами -
планирование денежных потоков и эффективное управление предприятием
невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской
задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности
может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых
оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных
средств для предстоящих выплат. Осуществление контроля за движением
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения
расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Динамика
оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит
от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля,
обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
В экономической нaуке нет единого подходa к определению сущности и
знaчения дебиторской задолженности. Некоторые отечественные и зaрубежные
экономисты рaссмaтривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как
инструмент упрaвления оборотным кaпиталом организации. По их мнению,
дебиторскaя задолженность — это вложение средств и расширение продaжи в
кредит с целью увеличения объема реализации и собственного кaпиталa. С
8
позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют
дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами,
персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение
предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение
покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам
управления дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается
необходимостью оперативного и эффективного управления ими на
современном предприятии.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ состояния
дебиторской и кредиторской задолженности ООО АК «Сириус-Аэро» и
разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе необходимо решить следующие основные задачи:
1) изучить теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
2) провести анализ управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО АК «Сириус-Аэро»;
4) разработать мероприятия, направленные на совершенствование
управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО АК «Сириус-
Аэро».
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью АК «Сириус-Аэро».
Предметом исследования являются дебиторская и кредиторская
задолженность ООО АК «Сириус-Аэро».
Методы работы. В процессе исследования использовались общие и
9
специальные методы познания: диалектический, системный, логический и
другие.
Практическая значимость исследования. Результаты проведенного
исследования могут быть использованы руководством для совершенствования
работы предприятия и нахождения резервов по улучшению финансового
состояния организации.
Информационной базой исследования является данные бухгалтерских
отчетов за 2014-2016 гг., которые представлены в приложении.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
Произошедшие в российском обществе изменения оказывают
существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные
хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения
конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении
конкурентоспособности играет система управления организацией в целом,
частью которой является управление оборотными активами. Оборотные активы
– это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав
которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и
финансовых инструментах. По определению И.А. Бланка оборотными активами
являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в
виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной
деятельности с целью получения прибыли.
Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий
обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее
активов. Дж. К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными
средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В
отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры
капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в
месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является
непрерывным процессом».
1
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и
более оборотных активов организации. По мнению В.В. Ковалева, дебиторская
задолженность как иммобилизация собственных оборотных средств должна
1
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
11
быть минимизирована, но этого не происходит по многим причинам, в том
числе и по причине конкуренции.
Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской
задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и
структуры, а не сведение ее к минимуму. Но прежде чем приступить к
управлению дебиторской задолженностью, необходимо проанализировать само
понятие «дебиторская задолженность». Debitum в пеерводе с латинского
означает долг, обязанность.
В настоящее время использование определения дебиторской
задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку
термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и
экономическую. В юридических определениях внимание заостряется на
правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в
бухгалтерских – особое внимание уделяется источникам возникновения и
порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская
задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как
часть оборотного капитала. По итогам анализа приведенных ранее определений
были выделены следующие составляющие дебиторской задолженности:
1. Юридический аспект: – право требования, которое принадлежит
поставщику работ, услуг, товаров; – проявляется по отношению к физическим и
юридическим лицам; – возникает на основании договора, деликта или закона.
2. Бухгалтерский аспект: – комплексная статья, которая включается в
себя расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с
дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставной
капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами; – счета к получению; –
сумма долга в пользу предприятия; – поставка товаров, работ и услуг в
рассрочку; – возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а
оплата за них не поступила.
3. Экономический аспект:
– динамичный элемент оборотных оборотного капитала;
12
– проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота
организации;
– представляет собой особую форму кредитования;
– неполученная выручка;
– зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении
покупателей продукции;
– сопровождается косвенными потерями.
Результатом исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности является следующее авторское определение:
дебиторская задолженность – это элемент оборотных средств, право требования
по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по
отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые
отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются
особой формой кредитования. Как и другие виды активов хозяйствующего
субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления.
2
Понятие дебиторской задолженности включает в себя сумму долгов,
причитающихся предприятию, фирме или компании со стороны других
предприятий, фирм или компаний, а также физических лиц, которые являются
их должниками, в соответствии с правилами ведения международного и
российского бухгалтерского учета. Экономический смысл дебиторской
задолженности состоит в том, что она является чистым отвлечением
финансовых ресурсов предприятия из его оборота, иммобилизацией средств
предприятия в пользу третьих лиц. В идеальном случае предприятие не должно
допускать образование дебиторской задолженности как таковой. Однако в
реальной деятельности предприятия такого положения добиться невозможно,
так как объективной основой ее образования является принятая на практике
система расчетов по обязательствам.
2
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
13
Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую
задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее должников. В
понятие дебиторской задолженности включается изъятие средств предприятия
из общего оборота. Собственно, процесс сопровождается потерями в
доходности самого предприятия. Наступление дебиторской задолженности
имеет место в случае выдачи товара или услуги предприятием, без получения
материальных средств, то есть оплаты. В основном, никакого дополнительного
подтверждения должником кроме подписи не требуется. Дебиторскую
задолженность относят к оборотным активам предприятия, не учитывая
реальные сроки ее погашения.
3
Дебиторская задолженность возникает как результат неуплаты товаров
или услуг, предоставленных предприятием своему должнику. Задолженность
можно рассматривать в трех случаях:
1) как инструмент погашения кредиторской задолженности;
2) как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без
предварительного расчета;
3) как элемент оборотных активов.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух
видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как
результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания
должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг).
Дебиторская задолженность условно представлена двумя видами: нормальной и
просроченной. Первый вид наступает в случае, когда товары или услуги
компании перешли к потребителю, но еще не были оплачены должником
полностью или были перечислены только аванс, либо часть средств. При этом
срок оплаты еще не наступил, но право собственности уже перешло к
покупателю (подрядчику, исполнителю). В этом случае задолженность
считается нормальной. Второй тип дебиторской задолженности наступает в
3
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
14
случае, если товар или услуга перешли к покупателю, а компании-поставщику
должник не выплатил задолженность в срок. Такой тип задолженности имеет
подвиды: сомнительный и безнадежный.
4
В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность делится
на:
1) краткосрочную (период оплаты наступает в течение одного года после
отчетной даты предоставления товара или услуги);
2) долгосрочную (дата погашения задолженности наступает в период
больше одного года после отчетной даты).
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на:
1) обеспеченную;
2) необеспеченную.
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог,
поручительство, банковская гарантия и др. Обеспеченная задолженность
считается надежной. В случае возникновения такой задолженности контрагент
подтверждает за собой исполнение обязательств.
Некоторые авторы выделяют еще одну классификацию дебиторской
задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:
1) Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
2) Дебиторская задолженность по векселям полученным;
3) Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая
ввозной НДС, который уплачивается на таможне);
4) Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда
относятся и материально подотчетные лица);
5) Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов,
дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал).
Существуют также дополнительные виды дебиторской задолженности:
4
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
15
1) ожидающая соглашения с дебитором сроков оплаты;
2) трудно реализуемая относительно обязательств должника. Списание
дебиторской задолженности является обязательной процедурой для компаний,
которые работают с дебиторами.
Бухгалтерский учет и финансовая стабильность организации полностью
зависят от способа взыскания дебиторский задолженности, поэтому с целью
сохранения стабильности первым способом считается истребование оплаты в
порядке претензии и только вторым способом считается решение дела в суде.
Организация постоянно мониторит список дебиторов и предъявляет претензии
на уплату долга, в случае обнаружения должника, у которого истек срок
давности по исполнению обязательств или же который ликвидирован, компания
списывает задолженность как безнадежную.
В основном дебиторская задолженность характеризируется двумя
основными признаками:
1) для компании – увеличение рынка предоставления собственных услуг
и товаров, привлечение клиентов и распространителей продукции;
2) для дебитора – это возможность получения бесплатных товаров и
услуг.
Существует и третий признак, который зачастую остается в тени, а
именно отсрочка платежа сторонами, используя схему "взаимного долга".
Основной задачей учета дебиторской задолженности считается
формирование точной картины деятельности предприятия и его
имущественного положения. Собственно бухгалтерский учет этого показателя
лежит в основе годовой отчетности предприятия.
Для полной картины и правильного составления годового отчета
предприятие должно провести полную инвентаризацию своего имущества и
обязательств со стороны дебиторов. Кроме того, к задачам можно отнести
правильное и точное формирование маршрута движения денежных средств
предприятия и контроль за своевременностью выплат в бюджет, банкам и
собственно со стороны должника компании. Также задачей дебиторской