16
задолженности является полная и точная своевременная сверка документов с
дебиторами и кредиторами предприятия с целью снижения рисков получения
просроченных задолженностей или таковых, что невозможно взыскать.
Актуальность решения задач и предоставления реальных сведений о компании
составляется на основе проведения инвентаризации.
В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той
или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица
(субъекта) на управляемые органы (объекта). По мнению А.В. Войко,
управление дебиторской задолженностью является частью общей политики
управления выручкой и оборотными активами, целью которой является
оптимизация общего размера этой задолженности и обеспечение ее
современной инкассации.
5
На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской
задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности». По мнению С.А.
Мещерякова контроль, – это функция управления, представляющая собой
систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в
соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая
выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости
корректирующие меры.
С.О. Шохин, Л.И. Воронина рассматривают контроль, как
самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности,
имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его
осуществления. Исходя из существующих в экономической литературе
определений можно сделать вывод, что контроль за дебиторской
задолженностью является функцией правления, а следовательно, понятием
более «узким». В.Я. Овсийчук считает, что «контроль – это труд по наблюдению
и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым
управленческим решениям – законам, планам, нормам».
5
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
17
Итак, нами была рассмотрена этимология термина и классифицированы
подходы исследователей к определению дебиторской задолженности.
Выявлено, что рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности
являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как
характеризуют понятие с различных сторон.
6
«Кредиторская задолженность - денежные средства, временно
привлечённые предприятием, учреждением, организацией и подлежащие
возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно
кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи
поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная
начисленная заработная плата, не внесённые страховые взносы, не оплаченные
долги».
7
Если предприятие обращается за получением денежных средств в
банковскую структуру, это влечёт за собой выдачу кредитов и займов не только
физическим лицам, но и юридическим, на основе возвратности, срочности и
платности. Таким образом, организация обязуется вернуть денежные средства в
определённый срок и с процентами. Государство предоставляет льготы,
бюджетные денежные средства (выдающиеся только на определённые цели),
государственные заказы и т.д.. Но несмотря на то, что у экономических единиц
есть предыдущие способы получения финансовых ресурсов, часто имеет место
обращение одной организации к другой. В данном взаимодействии предприятия
могут предоставить товары, работы, услуги в рассрочку, либо произвести
открытие кредитной линии, так же можно совершить и отсрочку платежа.
Некоторые предприятия работают с банками, то есть, получение необходимых
финансовых ресурсов, существует посредник.
8
6
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
7
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
8
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 2014, № 6, С.15
18
Хозяйственная деятельность различных предприятий, организаций,
учреждений связана с использованием средств, находящихся в непрерывном
кругообороте. В составе источников средств субъектов хозяйствования
значительный удельный вес занимают заемные средства, а именно кредиторская
задолженность. Однако одним из наиболее сложных и спорных вопросов
бухгалтерского учета все же является учет кредиторской задолженности, что
связано с существованием проблемы несвоевременного осуществления
платежей. Наличие кредиторской задолженности оказывает большое влияние на
финансовые результаты организации и на хозяйственную деятельность в
целом.
9
Учитывая, что история существования кредиторской задолженности
является древней, в современной научной литературе нет единого мнения
относительно трактовки этого понятия. Так, Гавриленко В.Г. рассматривает
кредиторскую задолженность, как денежные средства, временно привлеченные
фирмой (обществом, компанией и т.д.) и подлежащие возврату
соответствующим физическим или юридическим лицам. Некоторые ученые
определяют, что кредиторская задолженность возникает в результате
предоставления торгового (коммерческого) кредита, т.е. тогда, когда компания
получает товар или услугу без ее немедленной оплаты наличными.
10
Определено, что экономической сущности кредиторской задолженности
присущи следующие признаки:
- принудительный характер экономических отношений;
- черта замещения оборотных средств предприятия;
- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию
по цепи взаимосвязанных платежей, вызывает необходимость зачетов взаимных
требований;
9
Бехтерева Е.В. Приложение к балансу. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия
бухгалтера, 2014, №№ 1-2. – С.36
10
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
19
- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять
способы платежей.
Наблюдается отсутствие прозрачной системы взаиморасчетов между
предприятиями, которая предусматривает, прежде всего, финансовую и
имущественную ответственность субъектов предпринимательства за
последствия их деятельности. Составляющие элементы управления
кредиторской задолженностью Статистический и динамический анализ
формирования и погашения кредиторской задолженности Обоснование
целесообразности получения отсрочки оплаты счетов поставщиков, а также
оптимального срока такой отсрочки
Предприятия отдают предпочтение предоплате или оплате по факту
доставки, ведь в этом случае не возникает риска невозврата денежных средств
за реализованную продукцию. В то же время, усиление конкуренции за каналы
распространения продукции между производителями, работающими в одном
рыночном сегменте, диктует свои требования.
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
В настоящее время управление дебиторской задолженностью компании
набирает популярность и становится наиболее приоритетным вопросом
менеджмента компании. Это связано с тем, что большую часть оборотных
активов компании составляет дебиторская задолженность. Обратимся к
статистической информации. По данным Федеральной службы государственной
статистики за последние 10 лет (данные с 2007 по 2016 года) наблюдается рост
дебиторской задолженности крупных и средних организаций Российской
Федерации, в расчете не использовались субъекты малого
предпринимательства.
11
11
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
20
Рассмотрев данные Федеральной службы государственной статистики,
которые характеризуют нынешнюю ситуацию в России, можно сделать вывод о
том, что дебиторская задолженность от года к году увеличивается, поэтому
необходимо рассмотреть причины, по которым задолженность растет.
Возникновение дебиторской задолженности у компаний, на наш взгляд, в
современном обществе является почти неотъемлемой частью их деятельности.
Международный научный журнал «Синергия наук» Основной причиной
возникновения дебиторской задолженности являются условия договора. Это
связано с тем, что при отгрузке продукции клиентам или при оказании услуг и
выполнения работ, компания-поставщик получает деньги не немедленно, а
через какой-то промежуток времени (отсрочка платежа).
Так же выделяют субъективные и объективные причины возникновения
дебиторской задолженности. Под объективными причинами понимается
наличие у компании определенного круга хозяйственных правоотношений,
которые необходимы для осуществления ею своей деятельности. Под
субъективными причинами понимается отсутствие финансовой дисциплины,
нечеткость критериев добросовестности и лояльности должников в отношениях
с кредиторами.
Можно выделить еще одну группу причин возникновения дебиторской
задолженности, которая зависит от должника: отсутствие у дебитора
возможностей погашения долга и отсутствие у дебитора желания погашения
долга. Отсутствие возможностей погашения долга у дебитора может быть
связано с непредвиденными причинами, например, обстоятельства
непреодолимой силы (болезнь), либо непреднамеренная неуплата долга,
связанная с временными финансовыми трудностями. В то время как отсутствие
у дебитора желания погасить долг будет иметь преднамеренный характер.
Например, при заключении договора дебитор изначально не планировал
погашать свой долг.
Так же рост дебиторской задолженности компаний может быть связан с
неэффективным управлением данного показателя, либо отсутствием управления
21
в какой-либо форме. Не стоит недооценивать важность управления дебиторской
задолженностью, так как компании не могут себе позволить длительное время
существовать с большим объемом дебиторской задолженности. Это связано с
Международный научный журнал «Синергия наук» тем, что отсутствие
своевременно поступивших платежей может поставить под угрозу нормальное
функционирование компании.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью компании
необходимо разработать четкий регламент работы с данным показателем. В
таком документе необходимо описать последовательность работы с разными
видами дебиторской задолженности, а именно с текущей, просроченной и
сомнительной дебиторской задолженностью. Для каждого вида задолженности
следует определить последовательность работы, ее состав, а также, что
немаловажно, определить ответственных лиц. Помимо разработки регламента,
компании следует разработать кредитную политику. Кредитная политика
представляет собой систему мер и правил, которые направлены на реализацию
контроля за проведением и использованием кредитов, предоставляемых
компанией.
К кредитам, которые предоставляет компания, можно отнести и отсрочку
платежа для клиентов. Кредитная политика будет полезна и для управления
дебиторской задолженностью, так как в ней будет определена система правил
по построению отношений с клиентами компании и в ней будет определена
процедура взыскания дебиторской задолженности. Таким образом, в случае
применения предложенных рекомендаций компания может получить
возможность управления дебиторской задолженностью своих клиентов.
Управление дебиторской задолженностью предприятия является
важнейшим аспектом его финансово-экономической и учетно-аналитической
деятельности предприятия, который оказывает существенное влияние на
уровень финансового состояния и эффективность функционирования всего
производственно-экономического комплекса.
22
С этих позиций управление дебиторской задолженностью должно
ставить своей целью создание таких условий, при которых были величина и
скорость оборота дебиторской задолженности были оптимальными для
предприятия. Очевидно, что работы в существующих условиях конкурентного
рынке вообще без отсутствия дебиторской задолженности предприятия не
может, но при этом необходимо реализовывать такой механизм платежного
календаря предприятия, при котором бы величина дебиторской задолженности
не угрожала бы платежеспособности организации в целом. Важным
инструментом управления дебиторской задолженностью предприятия является
использование аналитических методов контроля.
12
Значимость применения аналитических методов контроля в рамках
управления дебиторской задолженностью предприятия состоит в том, что они
позволяют с одной стороны сформировать критерии эффективности
управления, а с другой стороны провести анализ реального и номинального
уровня управления дебиторской задолженностью. Использование таких
категорий как «реальная» и «номи- нальная» дебиторская задолженность также
является важным аспектом адаптации аналитических методов контроля.
Разность данных понятий определяется степенью учета инфляционного
фактора. Номинальная дебиторская задолженность представляет собой общую
величину дебиторской задолженность организации по данным бухгалтерской
финансовой отчетности.
Реальная дебиторская задолженность характеризует уровень
дебиторской задолженности предприятия, очищенной от влияния
инфляционного фактора, то есть реальная дебиторская задолженность носит
дисконтированный характер. Обобщая сказанное можно сделать вывод о том,
что использование аналитических методов контроля является актуальным
инструментом повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью предприятия. При этом стоит отметить, что управление
12
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
23
дебиторской задолженность представляет собой достаточно многогранное
понятие, которое включает в себя весь спектр действий от правильной
организации её учета до разработки рекомендаций по ускорению
оборачиваемости.Раскроем сущность понятия «управление дебиторской
задолженностью» с позиции различных авторов.
А.М. Демина указывает, что Управление дебиторской задолженностью -
совокупность приемов и способов, которые обеспечивают формирование
оптимальной величины дебиторской задолженности предприятия. По ее
мнению, ключевой дефиницией в этом вопросе является Формирование
оптимальной величины дебиторской задолженности.
Е.Г. Кипа считает, что управление дебиторской задолженностью -
механизм создания условий, при которых величина дебиторской задолженности
не приводит к снижению уровня платежеспособности предприятия. Ключевая
дефиниция - поддержание уровня платежеспособности предприятия.
М.Ю. Мишина считает, что управление дебиторской задолженно-
стью - деятельности менеджмента предприятия по организации
сбытовой политики с учетов формирования положительного уровня платежного
баланса предприятия. Ключевая дефиниция по ее мнению заключается в
оптимизации механизмов организации сбытовой политики.
А.В. Смирнов указывает, что управление дебиторской задолженностью -
меры финансово-экономического характера, направленные на ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия в рамках
финансового и операционного циклов. Ключевая дефиниция - реализации мер
по ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности.
Как видно, в научных кругах нет единого мнения по поводу сущности
понятия «управление дебиторской задолженностью». Обобщая сказанное
можно сделать вывод о том, что управление дебиторской задолженностью
представляет собой набор механизмов и методов, направленных на
оптимизацию её величины с целью ускорения оборачиваемости.
24
В процессе анализа дебиторской задолженности одним из основных
методов является коэффициентный метод, который включает в себя расчет ряда
коэффициентов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что управление дебиторской
задолженностью является важным элементов учетно-аналитической работы на
предприятии, от качественной организации которой зависит эффективность
функционирования предприятия в целом.
Грамотное управление дебиторской задолженностью с каждым годом
приобретает свою значимость. Об этом свидетельствует немалое количество
теоретических работ и исследований отечественных и зарубежных ученых,
среди которых А.Д. Шеремет, Ю.Г. Лысенко, Н.Н. Лепа Ю. Бригхем, П. Миллер,
Б. Коллас, Б. Эдвардс, О.И. Стоянова, И.А. Бланк, В.В. Бурцева, О.В. Кузнецова,
В.В. Ковалев, Н.Ю. Румянцева, Л.А. Дробозина, М.Н. Крейнина.
В большинстве работ исследованы теоретические, методические аспекты
управления дебиторской задолженностью, и недостаточно изученными
остаются вопросы оперативного управления дебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью является очень важной
проблемой практики. Так как объемы дебиторской задолженности со временем
увеличиваются, это отрицательно сказывается на финансовой устойчивости и
ликвидности организаций. Например, с 2010 года по 2016 год объем
дебиторской задолженности организаций России вырос с 7871 млрд р. до 37736
млрд р. – в 4,8 раза. Данная ситуация в объемах дебиторской задолженности
объясняет значительное число убыточных организаций в России.
13
Хотя анализ доходов и прибыли организации является хорошим
способом получить представление о её общем финансовом состоянии, анализ
дебиторской задолженности позволяет сделать более подробные выводы о
финансовом состоянии организации. Дебиторская задолженность представляет
собой деньги, которые клиенты обязаны организации за уже предоставленные
13
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
25
товары или услуги. Так как организация ожидает деньги в будущем, бухгалтеры
включают дебиторскую задолженность в качестве актива на балансе
организации. Однако большинство предприятий не рассчитывают собрать 100
процентов денежных средств, указанных в дебиторской задолженности.
Далее будет рассмотрено более подробно несколько специфических
методов. На протяжении многих лет аналитики разработали множество
различных методов, чтобы выявить основное качество дебиторской
задолженности организации. Одним из самых простых доступных методов
является использование отношения дебиторской задолженности к выручке.
14
Еще один простой метод состоит в изучении того, как с течением
времени изменился размер резерва по сомнительным долгам. Если размер
резерва по сомнительным долгам значительно вырос, организация может
испытывать структурный дефицит в отношении способности собирать платежи
от своих клиентов. В то же время резкое снижение размера резерва по
сомнительным долгам может указывать на то, что руководству предприятия
пришлось списать часть дебиторской задолженности в целом. Для других
методов анализа сначала необходимо ознакомиться с примечаниями к
финансовой отчетности. Они могут указывать на конкретные организации с
непогашенной задолженностью.
Необходимо сгруппировать названия этих организаций и исследовать
кредитоспособность каждой, имеющей задолженность по отдельности. Затем
вы можете оценить вероятность того, что определенный клиент погасит свою
часть дебиторской задолженности компании. Хотя этот анализ может дать
ценную информацию, он также может занять много времени, так как процесс
оценки кредитоспособности может стать очень сложным. Более доступный
метод оценки качества дебиторской задолженности предприятия заключается в
анализе степени диверсификации клиентов-дебиторов организации по
отраслям.
14
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168