6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации……………………………………………………..10
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности………………..10
1.2. Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………………...15
1.3. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью....26
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
ООО «РПО»………………………………………………………………………..32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……....32
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………………...48
2.3. Анализ эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью…………………………………………………………………….55
Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью…………………………….….61
3.1. Оптимизация расчетов предприятия…………………………..………..61
3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий....71
Заключение………………………………………………………………………...79
Список использованной литературы……………………………………….….84
Приложения…………………………………………………………………….….89
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы обусловлено тем, что каждый хозяйствующий
субъект, независимо от формы собственности, ведет учет собственных доходов
и затрат. Это важно и для огромных субъектов хозяйствования, занимающих
передовые позиции на рынке, и для предпринимателей, организующих
собственный маленький бизнес. По окончании очередного отчетного периода
им приходится анализировать полученные от произведенной работы
результаты. Но для проведения этих окончательных операций требуется ясно
представлять, как живет субъект хозяйствования, на какие источники опирается
и как использует имеющиеся активы.
В пользу актуально свидетельствует тот факт, что дебиторская
задолженность составляет внушительную часть активов хозяйствующего
субъекта в современной экономике. Вопрос возврата долга является «головной
болью» в первую очередь самого кредитора, который должен проявлять
максимальную заботу о том, как же это сделать. Кредиторы, которые просто
ждут, когда должник, суд либо судебный исполнитель предпримут какие-либо
действия по возврату долга, рискуют столкнуться с тем, что вернуть долг будет
невозможно. В связи с этим управление дебиторской задолженностью —
важная составляющая краткосрочной финансовой политики каждого
хозяйствующего субъекта. Однако практика доказывает: легкомысленное
отношение к дебиторской задолженности нередко имеет плачевный исход.
Почему дебиторскую задолженность необходимо контролировать?
Потому что этот вопрос часто напрямую связан с безопасностью организации.
Откладывая его решение, с одной стороны, владельцы бизнеса освобождают
для себя массу времени. Но решения не происходит. Более того, с немалой
вероятностью возникают всевозможные неприятные явления: денежные
средства теряются.
С понятиями кредиторской и дебиторской задолженности сталкивались
практически все. Не важно, имеют они отношение к бухгалтерскому учёту, или
нет. Именно поэтому тема настоящей работы является актуальной.
8
Разработанность проблемы. Вопросами сущности и управления
дебиторской задолженностью занимались такие экономисты как Ю. Бригхэм,
Джеймс К. Ван Хорн, Л. Гапенски, М. Миллер, В.В. Ковалев, Е. Дубровская.
Однако в публикациях вышеперечисленных авторов недостаточно внимания
уделяется прогрессивным моделям управления дебиторской задолженностью
либо их анализ поверхностен и не подкреплен фактическими данными с
уточнением реальной эффективности при применении их на современном
предприятии и определяют актуальность темы настоящего исследования.
Цель работы: выработка, формулирование и предложение мероприятий,
направленных на улучшение состава, структуры и динамики изменения
дебиторской и кредиторской задолженности для конкретного субъекта.
Свершение цели нашего изыскания предполагает решение задач:
— дать определение и рассмотреть сущность понятий дебиторской и
кредиторской задолженности;
— рассмотреть методические подходы к анализу долговых обязательств;
— изучить и дать характеристику методам управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
— на примере конкретного хозяйствующего субъекта, выполнить анализ
состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности дать оценку
эффективности управления долговыми обязательствами;
— на основании результатов анализа, выработать и сформулировать
предложения, направленные на улучшение состава, структуры и динамики
изменения дебиторской и кредиторской задолженности объекта анализа.
Объект анализа Общество с Ограниченной Ответственность «РПО».
Под предметом в настоящей работе рассматриваются явления
кредиторской и дебиторской задолженности анализируемого объекта.
Источниками информации при проведении анализа являются данные
бухгалтерского и управленческого учета: бухгалтерский баланс (Форма 1),
Отчет о финансовых результатах (Форма 2), Отчет о движении денежных
средств (Форма 4) анализируемого объекта.
9
Методологической и теоретической основой в ходе изысканий
послужили труды российских, белорусских и зарубежных ученых-экономистов
в области бухгалтерского учета, экономического анализа и управления,
законодательные и нормативные акты, интернет-ресурсы.
Основные методы изысканий: изучение и обобщение отечественной и
зарубежной литературы по исследуемой проблематике; метод сравнений; метод
обобщений, коэффициентный анализ и т.п.
Согласно цели и задачам, структура работы содержит введение, три
главы, заключение, список использованной литературы и приложения:
во введении раскрыта актуальность изучаемой проблемы, указана цель
и выставлены задачи изысканий, выставлена объектно-предметная сфера,
показана разработанность темы и практическая значимость данной работы;
в первой теоретической главе раскрыта сущность понятий
дебиторской и кредиторской задолженности, их состава и особенности их
учета; подробно описана методика учета и дана характеристика процесса
управления дебиторской задолженностью и кредиторской задолженностью;
вторая глава носит аналитический характер, в которой на основании
данных финансовой отчетности объекта исследования выполнены оценка и
анализ дебиторской и кредиторской задолженности за два-три года;
в третьей главе, на основании результатов анализа, выработаны и
сформулированы предложения, направленные на улучшение состава,
структуры и динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности;
в заключении отражены основные положения выпускной
квалификационной работы и сформулированы общие выводы.
в приложение вынесены расчетные таблицы и копии финансовой
отчетности объекта исследования, за выбранные для анализа периоды.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность — это важные показатели
бухгалтерской отчетности предприятия, которые подлежат расшифровке в
пояснениях к отчетности (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н)
1
.
Дебитор это физическое либо юридическое лицо, способное исполнять
гражданские обязанности, у которого есть долги перед хозяйствующим
субъектом либо организацией. При этом дебитором является только лицо,
которое приобретает товары либо услуги в кредит.
Кредитор — это, согласно гражданскому праву, это та сторона в
соглашении, которая может требовать от другой стороны выполнения либо
невыполнения некоторых условий, определяемых данным договором. Это
может быть, к примеру, денежная выплата, выполнение некой работы либо
предоставление имущества. В случае двусторонних соглашений кредиторами
являются обе стороны
2
.
Дебиторская задолженность — это сумма обязанностей (материальных
условий), что причитается субъекту хозяйствования любой формы
собственности со стороны прочих субъектов (экономический субъект либо
юридическое лицо), представляющих их должниками, дебиторами, что
отвечает равно как интернациональным, так и отечественным образцам
бухгалтерского учёт
3
(трактовка термина приведена в табл. Прил.1.1).
Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или
физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки,
отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже
наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел.
1
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учеб. пособие / В.Ю.Сутягин, М.В.Беспалов -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016 - 216с
2
Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью / М.: АСТ, 2017. -834c.
3
. Дудин А. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают / М.: Питер, 2013. - 185 c.
11
Дебиторская задолженность — элемент используемого капитала,
который заключается из перечисленных позиций:
— валютных денег;
— вещественно-производственных запасов;
— неполного изготовления;
— затрат предстоящих периодов хозяйствующего субъекта
4
.
Дебиторская задолженность организации— это составная ее актива. Она
действует негативно на экономический субъект, так как входящими в нее
средствами хозяйствующий субъект распоряжаться не может, а значит, они не
будут пущены на выгодные проекты прямо в данный момент. Упущенное время
— упущенные возможности.
Дебиторская задолженность считается активом субъекта
хозяйствования, однако только до тех пор, пока она полностью не возмещена.
Тогда задолженность переходит в наличные деньги. Возникает долговое
обязательство всегда на основе договора, в котором обязательным критерием
должна быть возвратность и платность. Кроме того, договор определяет сроки,
в которые долг обязано возвратить
5
.
Характерные отличительные черты дебиторской задолженности:
— характеризует абстрагирование денег из оборота, предоставленного
хозяйствующему субъекту и применение их дебиторами;
— возникает из-за невыполнения условий, переплаченных налогов,
взысканных сборов, пеней, а также выданных разных валютных сумм;
— образуется, если неплательщик субъекта хозяйствования никак не
желает либо никак не имеет потенциальности уплаты задолженности;
— относится к обратным активам субъекта хозяйствования за
пределами подчиненности с времени его ликвидации
6
.
4
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / 5-е изд., испр. — М.: Омега-Л, 2014. — 348 с
5
Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью / М.: АСТ, 2017. - 834 c
6
Абашенкова А.В., Демина А.М. Основные направления оптимизации учета и анализа дебиторской
задолженности // Международный студенческий научный вестник. - 2015. - № 3. - С. 501 – 502 — URL
https://moluch.ru/archive/ (дата обращения: 13.04.2018).
12
Перечислим функции дебиторской задолженности, а конкретно
7
:
— применение экономических и административных целей;
— организация обеспеченья исполнения задуманных целей;
— мотивирование сотрудников, участвующих в ходе управления
дебиторской задолженностью;
— контроль и анализ итогов, противоположная взаимосвязанность.
Дебиторская задолженность разделяется на две категории:
— за товары (деятельность и сервисы), период оплаты не настал, при
приближении времени оплаты следует припомнить об этом клиенту;
— за товары (деятельность и сервисы), никак не уплаченные в период,
предустановленный договором
8
..
Дебиторская задолженность разделяется в последующие подгруппы:
ожидаемая, в обговоренные с заказчиком сроки; труднореализуемая;
сомнительная; безнадежная. Рассмотрим виды дебиторской задолженности
9
:
1) нормальная дебиторская задолженность — обязательство за
отгруженные продукты, работы, сервисы, период оплаты которых не настал,
однако право имущества ранее переключилось к клиенту (поставщику,
исполнителю) и перечислен задаток за поставку продуктов (осуществление
работ, предоставление услуг);
2) просроченная дебиторская задолженность — обязательство за
продукты, работы, сервисы, никак неуплаченные в период, определенный
соглашением. Она разделяется в сомнительную и безнадежную;
— сомнительная дебиторская задолженность — обязательство пред
налогоплательщиком, образующаяся в взаимосвязи с реализацией продуктов
(исполнением работ, предложением услуг), если данная задолженность никак
не погашена в сроки, введенные соглашением, никак не гарантирована
задатком, поручительством, банковской залогом;
7
Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента. - М.: Проспект, 2014. - 510 с
8
Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности // Молодой ученый.
— 2017. — №13. — С. 263-268. — URL https://moluch.ru/archive/147/41162/ (дата обращения: 14.04.2018).
9
Колбасина Е.И. Сущность анализа дебиторской и кредиторской задолженностей // Модели, системы, сети в
экономике, технике, природе и обществе. - 2015. - № 3. - С. 46 - 52(дата обращения: 16.04.2018).
13
— безнадежная дебиторская задолженность — обязательство, что
появляется, если период давности маловероятной дебиторской задолженности
ранее вышел и долг представляется невозможным к взысканию. Данные
обязанности, согласно которым обязательство пресечено из-за
неосуществимости его выполнения, в базе действия правительственного
органа, ликвидации хозяйствующего субъекта.
Дебиторской задолженность предполагает:
— сумму обязанностей, какие причитаются субъекту хозяйствования с
адвокатских и физических лиц вследствие хозяйственных отношений с ними;
— счета, какие причитаются к получению во взаимосвязи с поставками
в кредит либо оплатой в рассрочку.
Дебиторское обязательство разделяется, в связи от предполагаемых
сроков закрытия, на краткосрочное и долговременное, рассмотрим их.
1. Краткосрочная дебиторская задолженность — данное обязательство
потребителей (клиентов, заемщиков, подотчетных персон), какую субъект
хозяйствования рассчитывает ликвидировать в течение года в последствие
отчетной даты, отметим ее особенности:
— доминирует в совокупной сумме задолженности, обеспечение
откладывания платежа в период больше года попадается весьма нечасто;
— принадлежит к быстрореализуемым активам и поэтому берется в
вычисление при установлении признака (индикатора) неотложной либо
переходной ликвидности
10
.
2. Долгосрочная дебиторская задолженность — данное обязательство,
платежи согласно которой в соответствии с обстоятельствами соглашения
предполагаются в процесс времени, превышающего двенадцать месяцев. Она
принадлежит к медленно реализуемым активам
Вся задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены
определенные категории расчетов. Отдельные виды (структура) задолженности
определяются перечнем кредиторов.
10
Пласкова Н.С. Экономический анализ. - М.: Эксмо, 2014. - 704 с.
14
Резюмируя вышеизложенное , проиллюстрируем состав дебиторской и
кредиторской задолженностей на блок-схеме 1.
Рисунок 1. Состав кредиторской и дебиторской задолженности
11
Таким образом, подчеркнем: дебиторской задолженностью являются
долги, которые контрагенты должны погасить субъекту хозяйствования, тогда
как кредиторская, наоборот, является задолженность самого хозяйствующего
субъекта перед теми либо иными кредиторами.
Итак, рассмотрев понятие дебиторской и кредиторской задолженности и
их структуру, далее рассмотрим методические подходы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, помогающие понять, устойчиво ли финансовое
состояние компании и какие факторы негативно на него влияют и определить
слабые места, устранение которых поможет субъект хозяйствования нарастить
прибыльность и устойчивость.
11
Ковалев В. В.Финансовый менеджмент: теория и практика /3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2015.
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
выданные авансы
предварительная
оплата поставщикам,
подрядчикам,
исполнителям
прочая дебиторская
задолженность
По кредитам и
займам
поставщикам,
подрядчикам,
исполнителям
по авансам
полученным
по налогам и
сборам
по лизинговым
платежам
по социальному
страхованию и
обеспечению
собственнику
имущества
по оплате труда
прочим
кредиторам
15
1.2. Методические подходы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Отслеживать изменение уровня задолженности экономического
субъекта, оценивать ее и анализировать важно для любого субъекта
хозяйствования вне зависимости от специфики и масштабов деятельности
12
.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности:
— является важной частью финансового анализа компании в целом;
— позволяет выявлять не только индикаторы ее текущей (на данный
момент) и перспективной платежеспособности хозяйствующего субъекта, но и
факторы, влияющие на их динамику;
— предоставляет возможность оценивать количественные и
качественные тенденции изменения финансового состояния в перспективе;
— дает возможность оценить структуру кредиторской и дебиторской
задолженности хозяйствующего субъекта по срокам погашения, по виду
задолженности, по степени обоснованности задолженности;
— обеспечивает проверку своевременности и правильности оформления
и предъявления претензий дебиторам, а также контроль соблюдения порядка
взыскания ущерба и долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
Перечень отечественных методик анализа дебиторской и кредиторской
задолженности экономических субъектов приведен в табл. Прил.1.2 и 1.3.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
разрабатывается экономическим субъектом либо выбирается из существующих
разработок исходя из решаемых задач и поставленных целей:
— выявления недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
— обеспечения регулярного мониторинга и контроля состояния и
величины задолженности хозяйствующего субъекта;
— снабжения управленческого звена достоверной и полной
информацией о долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего
использования этих данных при принятии управленческих решений;
12
Молитвик В.Н. Проблемы анализа и управления дебиторской задолженностью предприятий // Экономика и
управление: проблемы, решения. - 2015. - № 10. - С. 57 - 59(дата обращения: 29.04.2018).