26
1.3. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью — это раздельная цель
экономического маркетинга, представляется двусоставной частью совокупной
организации управления используемыми активами хозяйствующего субъекта,
средством повышения размера продаж, предоставления клиентам доходных
обстоятельств оплаты поставляемых продуктов.
Чтобы эффективно управлять дебиторской задолженностью, нужно
понимать причины ее возникновения. Основные причины возникновения
просроченной дебиторской задолженности можно разделить:
1) на главные, к которым отнесем следующие позиции:
— слабая работа экономистов отдела сбыта, а конкретно: нет системы
организации работы с дебиторами (работа ведется хаотично по мере
возникновения просроченной дебиторской задолженности; отсутствие
заинтересованности экономистов, которое заключается в боязни потерять
клиентов; поощрение недисциплинированности клиентов (скрытое,
неосознанное); отсутствие планирования дебиторской задолженности);
— недисциплинированность клиентов
2) факультативные, к которым отнесем следующие позиции:
— неплатежеспособность клиентов. Отсутствие у экономистов навыков
определять фирмы-однодневки;
— отсутствие спроса, слабый маркетинг.
В зависимости от сферы возникновения, задолженности делят на:
1) в связи с процессами по основной деятельности субъекта;
2) из-за других операций субъекта хозяйствования.
С первой группой всё более- менее понятно. А вот вторая группа может
включать дебиторские задолженности следующих видов, а конкретно:
— авансы, которые выдаются в адрес физических лиц;
— суммы, связанные с претензиями и исками в суде;
— долги у работников в связи с товарами, проданными в кредит. Сюда
же относят выданные займы, возмещения материального вреда;
27
— задолженность у учредителей при работе с вкладами в Уставной
Капитал хозяйствующего субъекта;
— долги из-за совершения других подобных операций
25
.
Вторая группа может включать и разные типы задолженностей
кредиторских, а конкретно по следующим позициям:
— операции, имеющие коммерческий характер;
— выплата дивидендов;
— перед страховщиками, из-за соглашений по имущественным и
личным вопросам;
— по платежам в пенсионные и страховые фонды;
— по различным платежам в пользу бюджета
26
.
Наиболее часто встречающиеся причины просрочки оплаты:
— «забывчивость» контрагента, утрата им необходимых документов;
— отсутствие средств в результате допущенных просчетов в бизнесе;
— неисполнение обязательств перед должником со стороны 3-х лиц;
— ухудшение ведения бизнеса в соответствующей отрасли экономики;
— недобросовестные действия контрагентов: затягивание сроков
погашения задолженности, мошенничество, вывод активов и т.д.;
— форс-мажорные обстоятельства и др
27
.
Задачами управления дебиторской задолженностью представлены:
— ограничение применимого значения дебиторской задолженности;
— выбор обстоятельств продаж, обеспечивающих гарантированный
приток валютных денег;
— учёт, надзор, анализ производительности ДЗ;
— взыскание просроченного долга;
—претензионная деятельность с недисциплинированными дебиторами;
— уменьшение бюджетных обязанностей;
25
Дудин А. Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают / М.: Питер, 2013. - 185 c.
26
Анисимова Ю.А. Методы управления дебиторской задолженностью на промышленных предприятиях //
Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2013. - № 1. -
С. 92 - 96— URL https://moluch.ru/archive/147/41162/ (дата обращения: 3.04.2018).
27
Финансовый менеджмент: учебник / М.: Дашков и К, —2016. —400 с
28
— оценка вероятных потерь, сопряженных с дебиторской
задолженностью, то есть недосмотренной выгоды с неиспользования денег,
блокированных в дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью — это процедура
осуществления особых административных функций: составление плана,
учреждение, мотивирование, надзор. Рассмотрим их далее подробно
28
.
1. Планирование — это подготовительные экономические заключения.
Для того чтобы оно осуществилось успешно, следует установить
долговременную цель учреждения, сконструировать стратегию учреждения,
установить политику операций, подобрать разумные операции мероприятий;
2. Учреждение— организация операций такого рода очередности: вся
сфера операций обязана быть сгруппирована согласно избранным функциям;
лицам, какие несут ответственность за собственную деятельность, обязаны
быть предоставлены соответственные полномочия;
3. Мотивация — комплекс эмоциональных факторов, какими
обусловливается действия Лица в целом;
4. Контроль — это деяния согласно подготовке стереотипов операций,
сопоставление подлинных итогов с типовыми. Если платежи от покупателя
придут с опозданием, то субъект нарушит сроки расчётов с поставщиками.
Главное — правильно определить сроки, в которые обязательства будут
гаситься у всех сторон отношений. Для расчета максимального срока для
отсрочки необходимо правильно определить показатель оборачиваемости
кредиторской задолженности. Период высчитывается в днях, при установлении
ее нужно помнить о конкуренции не допуская уменьшения срока до минимума.
Важно: при реорганизации предприятия (не путать с ликвидацией) и изменении
записи в ЕГРЮЛ все обязательства переходят к вновь созданной компании-
правопреемнику. Должник при этом не обязан включать долг в состав
внереализационных доходов.
28
Шеремет А.Д. Комплексный анализ показателей устойчивого развития предприятия //Экономический анализ:
теория и практика. — 2014. —№ 45. — СС. 2–10. (дата обращения: 13.04.2018).
29
Если платежи от покупателя придут с опозданием, то субъект нарушит
сроки расчётов с поставщиками. При грамотном планировании субъект сможет
исключить появление проблем. Речь идёт не только о дебиторах, но и о
кредиторах. Они так же обязаны управлять своим имуществом. Следует
учитывать, что обязанность по инвентаризации дебиторов и кредиторов, а
также активов предприятия возложена исключительно на юридические лица.
Индивидуальные предприниматели не должны проверять соответствие
фактических показателей данным бухгалтерского учета
29
.
При грамотном управлении дебиторской задолженностью субъекту
хозяйствования следует точное осуществление экономических выводов
согласно главным проблемам, а конкретно
30
:
— учёт дебиторской задолженности в любую отчётную дату;
— анализ состояния и факторов, в следствии которых, у субъекта
хозяйствования сформировалось отрицательное начало с ликвидностью
дебиторской задолженности;
— разработка точной политики и введение в практику компании
прогрессивных способов управления дебиторской задолженностью;
— контроль за нынешним состоянием дебиторской задолженности.
В целях снижения кредитных рисков субъектам хозяйствования
рекомендуется утвердить следующие лимиты, а конкретно: максимальный срок
отсрочки платежа; максимальную сумму задолженности в отношении одного
либо группы связанных дебиторов; максимальный размер кредитного риска.
В Информации Минфина России №ПЗ9/2012
31
в рамках управления
риском ликвидности рекомендовано анализировать финансовые обязательства
по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями
получения. В целях соблюдения сбалансированности активов и обязательств
необходимо контролировать их по следующим параметрам:
29
Пласкова Н.С. Экономический анализ. - М.: Эксмо, 2014. - 704 с.
30
Гладковская Е. Н. Финансы : учеб. пособие / СПб.: Питер, 2013. — 312 с.
31
"О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской
отчетности" <Информация> Минфина России N ПЗ-9/2012 http: //www. consultant. ru/document/
cons_doc_LAW_135436/
30
— по объему (превышение КЗ над ДЗ — позволяет развиваться субъекту
хозяйствования ускоренными темпами);
— по стоимости (превышение ставки размещения над ставкой
привлечения приносит доход);
—по срокам (согласованность активов и пассивов обеспечивает
субъекту исполнение обязательств в любой интервал времени)
32
.
Резюмируя , подчеркнем: в ходе управления задолженностью дебиторов
хозяйствующего субъекта осуществляется ее оптимизация в соответствии со
следующими классификационными признаками, представленными в табл.2
33
.
Таблица 2
Классификация дебиторской задолженности в процессе
оптимизации и управления ею
Признак
классификации
Состав
задолженности
Специфика управления
группой задолженности
Экономическое
содержание
1) покупателей и
заказчиков;
2) авансы выданные;
3) прочая.
В процессе управления
минимизируют долю выданных
авансов и прочей
задолженности дебиторов
Сроки погашения
1) краткосрочная;
2) долгосрочная.
минимизируют долю ДЗ
дебиторов, так как
долгосрочная задолженность
дебиторов маловероятна к
погашению
Своевременность
возврата
1) нормальная;
2) просроченная.
Минимизируют долю
просроченной задолженности
дебиторов
Возможность
взыскания
1) надежная;
2) сомнительная;
3) безнадежная.
минимизируют долю
сомнительной и безнадежной
задолженности дебиторов
Группы
дебиторов
1) группа А:
приходится 80% всей
задолженности дебиторов;
2) группа В: приходится
15% всей задолженности;
3) группа С: приходится
5% от всей суммы
задолженности.
процессе управления
осуществляют постоянный
контроль группы А
В любом случае, основной целью сверки взаимоотношений с
кредиторами и дебиторами являются проверка и подтверждение сумм
задолженности, отраженных на соответствующих счетах бухучета.
32
Пласкова Н.С. Экономический анализ. - М.: Эксмо, 2014. - 704 с.
33
Финансовый менеджмент: учебник / М.: Дашков и К, —2016. —400 с
31
Выводы теоретического аспекта главы 1.
Два рассматриваемых нами выше явления (кредиторская и дебиторская
задолженности) изначально противоположные друг другу. Когда речь идёт о
кредиторской задолженности, имеют в виду собственный долг хозяйствующего
субъекта, который должен быть выплачен к определённому сроку. Но не всегда
оба этих понятия несут негативный смысл. Иногда они используется для
обозначения обязательств, которые были приняты, но ещё не выполнены.
Сам факт наличия дебиторской или кредиторской задолженности у
предприятия, в том числе и на отчетную дату, не является положительной или
отрицательной характеристикой состояния экономического субъекта.
Управление дебиторской задолженностью — это раздельная цель
экономического маркетинга, представляется двусоставной частью совокупной
организации управления используемыми активами хозяйствующего субъекта,
средством повышения размера продаж, предоставления клиентам доходных
обстоятельств оплаты поставляемых продуктов.
Чтобы вовремя можно было предпринять меры по сбалансированию
дебиторской и кредиторской задолженности, приходится постоянно проводить
анализ и выявлять не только соотношение этих двух пунктов бухучета, но еще
и находить динамику — рост либо падение той либо иной задолженности на
определенный период времени.
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности включают
разнообразные процедуры и исследования, позволяющие не только
диагностировать и оценить уровень, динамику, структуру долгов фирмы, но и
выработать эффективные управленческие решения.
Цель управления дебиторской задолженностью — повышение выгоды
фирмы за счёт успешного применения дебиторской задолженности.
Эффективной считается форма управления кредиторской
задолженностью, при которой обеспечивается равномерное движение
оборотных средств. Непрерывная деятельность снижает риск банкротства
предприятия и возникновения долгосрочных долгов.
32
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ООО «РПО»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Компания «РПО» (Общество с ограниченной ответственностью «РПО»,
либо ООО «РПО») зарегистрирована 28 января 2015г. Регистратор:
государственное учреждение управления пенсионного фонда Российской
Федерации в Центральном районе г. Новокузнецка, Кемеровской области. При
регистрации в ФСС 29 января 2015 г. компании присвоен регистрационный
номер 421002036942101; ИНН 4217167813, КПП 421701001, ОГРН
1154217000464. При регистрации в ПФР 29 января 2015 г. присвоен
регистрационный номер 052018035574. Адрес: 654005, Кемеровская область,
Новокузнецк, Строителей Проспект, дом 91, офис 305.
Основным видом деятельности компании «РПО» г. Новокузнецка
является «Производство машин и оборудования для металлургии» по коду
ОКВЭД 28.91 (ред.2). В то же время, организацией зарегистрировано еще
одиннадцать дополнительных видов деятельности по ОКВЭД (ред.2)
34
.
У организации «РПО» один собственник Захаров А. Н.; размер
уставного капитала составил 20 000 руб. (см. табл. Прил. 2.1).
Хозяйствующий субъект «РПО» создан в целях решения социальных
задач по обеспечению и производству машин и оборудования для металлургии,
а также получения прибыли и на ее основе реализации технических и
социально-экономических интересов участников Общества «РПО». Компания
создана и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ
35
, Налоговым
Кодексом РФ
36
, Федеральным Законом РФ
37
«Об обществах с ограниченной
ответственностью», и прочим действующим законодательством.
34
ОКВЭД-2 [Электронный ресурс] — Режим доступа: http:// www. buxprofi.ru/ spravochnik/ okved
35
Гражданский кодекс РФ (часть 1,2,3,4) принят 21.10.94 (от ред. от 29.12.2017 ): [Электронный ресурс] —
Режим доступа http:// www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_5142/
36
Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп. вступ в силу с 10.04.2018) (в действующей редакции от ред. от
10.04.2018.): [Электронный ресурс] — Режим доступа http://nalogovyykodeks.ru
37
Об обществах с ограниченной ответственностью»
37
, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от
10.04.2018) (с изм. и доп. вступ в силу с 10.04.2018)
33
Являясь юридическим лицом, компания «РПО» имеет самостоятельный
баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иных кредитных
организациях, а также печать установленного образца со своим наименованием,
и прочие печати, штампы и фирменные бланки.
Трудовые отношения на хозяйствующем субъекте «РПО» регулируются
трудовым законодательством РФ
38
условиями трудовых договоров, правилами
внутреннего трудового распорядка, утвержденными директором Общества и
иными локальными нормативными актами.
Руководство компании «РПО» уделяет особое внимание оптимизации
численности своих работников (рис. 2).
Рисунок 2. Кадровый состав компании «РПО» за 2015-2017гг.
Чтобы более полно представить результаты проводимой кадровой
политики, изучим показатели по труду компании «РПО».
Информационная база для анализа динамики показателей по труду
компании «РПО» за 2015-2016гг. представлена в табл. Прил.2.2.
Согласно табл. Прил.2.2., за 2017 г. в компании «РПО» объем расходов
на оплату труда несопоставим с изменениями объема производства:
— превышение темпов роста оплаты труда над темпами роста
производительности труда обусловили перерасход ФЗП (+)Э= 4326 тыс. руб.,
— более высокие темпы роста производительности труда над темпами
роста оплаты, обусловили экономию ФЗП (-)Э =12567 тыс. руб..
Согласно данным табл. Прил.2.2. ,графически представим соотношение
темпов роста оплаты и производительности труда в компании «РПО» на рис.3.
38
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018) [Электронный ресурс] — Режим доступа
http:// www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_5142
0
200
400
АУП основной ППП
вспомогательный
персонал
2015г.
2016г.2
2017г.
34
Рисунок 3. Соотношение темпов роста оплаты труда и темпов роста
производительности труда компании «РПО»
Организационную структуру компании «РПО» можно обозначить как
иерархическую, построенную по линейно-функциональному принципу. Данный
тип является достаточно эффективным выбором, в связи с тем, что в ней чётко
установлены полномочия, обязанности и информационные потоки между
каждым звеном «РПО». Структура имеет и недостатки, обуславливающиеся
выбором направления развития и выбором методики управления в целом — а
конкретно, частичным консерватизмом (рис. Прил. 2.1).
Директор компании «РПО» одновременно является и исполнительным
органом. Общее собрание участников является высшим органом управления
«РПО», которое бывает очередным либо внеочередным.
В организационной структуре компании «ПРО» выделяется финансовая
служба, в которую входят: отдел учета и аналитики и отдел финансов (рис.4).
Рисунок 4 . Схема финансовой службы компании «РПО»
Перечень функциональных обязанностей финансовой службы и отдела
учета и аналитики, представлен в табл. Прил.2.2.
В состав функций финансового отдела (ФО) входят основные задачи по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
В ходе управления задолженностью контрагентов ставятся цели:
достижение оптимального уровня задолженности дебиторов; ускорение
возврата задолженности дебиторов; минимизация издержек, возникающих при
наличии дебиторской задолженности.
0
1
2
на 31.12.2016г. на 31.12.2017г.
Индекс среднего
заработка
Индекс
производительности
труда
Отдел учета и аналитики
Финансовая служба компании «РПО»
Финансовый отдел
35
Перед тем, как составить квартальную и годовую отчетность, компания
«РПО» обязательно проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и
кредиторами, материальных и нематериальных активов, основных средств и
ТМЦ (п.3 ст. 11 ФЗ-402 от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Главным условием для списания дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности и прочих долгов, которые нереальны для
взыскания, для экономического субъекта «РПО» — является проведение
инвентаризации (п. 77 Положения по ведению бухучета). При определении
понятия «нереального для взыскания долга (безнадежного)», субъект «РПО»
руководствуется классификацией безнадежных долгов (ст. 266 НК РФ).
Согласно Методическим указаниям Минфина РФ, утвержденных
Приказом от 13.06.1995 N 49, инвентаризация задолженности, равно как и
расчетов, на хозяйствующем субъекта «РПО» проводится путем проверки
обоснованности отражения соответствующих сумм на счетах бухгалтерского
учета хозяйствующем субъекта.
Проведение проверки в компании «РПО» обязательств начинается с
заполнения справки, прилагаемой к бланку № ИНВ-17, которая оформляется в
разрезе синтетических счетов бухучета. Именно данный документ является
основанием для внесения записей в указанную выше форму акта.
В компании «РПО» инвентаризация кредитов и займов проводится и
оформляется в том же ключе, что и сверка дебиторской и кредиторской
задолженности. В ходе инвентаризации дебиторской задолженности,
проведенных на основании приказа директора компании «РПО», по состоянию
на конец отчетного года, выяснились данные, которые сведены в табл.3.
Таблица 3
Данные инвентаризации по «Расчетам с покупателями и
заказчиками»( счет 62.01) за 2015-2017гг.
Вид дебиторской
задолженности
31.12.2015г.
31.12.2016г.
31.12.2017г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Подтвержденная
32945
56.489
39710
66,601
54930
82,701
Неподтвержденная
25313
43.501
19952
33.399
11470
17,299
Общая ДЗ
58262
100.00
59662
100.00
66400
100.00