36
характеризует следующие отношение: собственный капитал больше заемного
капитала.
Коэффициент финансовый автономии - доля собственного капитала в
пассиве баланса. По установленному нормативу он должен быть не меньше 0,5
и рассчитывается по формуле:
СК
К а =
В А + О А
(1.7)
где Ка – представлено коэффициентом автономии;
СК – представлено собственным капиталом.
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом
показывает, на сколько текущие обязательства покрываются оборотными
активами организации. Относится к группе коэффициентов ликвидности.
Рассчитывается по формуле:
СК
К п =
ВА
(1.8)
Кп – представлен коэффициентом покрытия. Его норматив – больше 1.
На основании анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия можно сделать конкретные выводы по улучшению эффективности
работы предприятия
52
. Следствием ненадлежащего исполнения сторонами
взятых на себя обязательств субъектами хозяйствования является образование
дебиторской или кредиторской задолженности.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно
53
.
Основным счетом, который связан с учетом реализации, является счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем в соответствии с Планом
52
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: ДРОФА, 2014 – 166
53
Пашкина, Ирина Николаевна. Работа с дебиторской задолженностью : практическое пособие / И. Н.
Пашкина, О. И. Соснаускене, О. В. Фадеева. - Москва: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. – с. 89
37
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей,
так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную
продукцию
54
.
Сальдирование дебиторской задолженности и кредиторской при
составлении бухгалтерской отчетности не допускается.
Эффективность прогнозирования и управления дальнейшей
деятельностью предприятия, его развития, укрепления конкурентных
преимуществ во многом определяется эффективностью анализа дебиторской и
кредиторской задолженности соответствующего предприятия
55
.
На сегодняшний день можно утверждать, что в механизмах управления
кредиторской и дебиторской задолженностью отсутствуют какие-либо
принципиальные отличия. Ключевыми условиями, на основе которых строится
система управления дебиторской и кредиторской задолженностью на
предприятиях, являются:
1. Обязательное прохождение специальной профессиональной
подготовки бухгалтерами, юристами, внутренними аудиторами и финансовыми
менеджерами, которые заняты в обслуживании системы управления
дебиторской и кредиторской задолженности, а, соответственно, и наличие
навыков в сфере экономики, налогов и управления финансами.
2. Включение в заключаемые договора (контракты с контрагентами -
заказчиками и покупателями) условий, определяющих порядок исполнения
обязательств по договору, в том числе определяющих порядок взаиморасчетов.
3. При заключении договоров с контрагентами (заказчиками и
покупателями) необходимо оценивать их кредитоспособность, основываясь на
данных анализа кредитной истории, полученных, как из внешних источников,
так и из внутренних источников.
54
Шевелёв А.Е. Бухгалтерский учет: теория и принципы : учебное пособие / А. Е. Шевелев, Е. А. Шевелева -
Челябинск : Изд. центр ЮУрГУ, 2011. – с. 24.
55
Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А.Малкова - М.: Главная книга - 2014. - №3. – С.
29
38
4. Обеспечение оптимальной организации процесса реализации.
5. Должны быть установлены предельные суммы возможных сделок,
основанные на расчетах для минимизации на предприятии количества
сомнительных долгов и максимизации прибыли.
6. Обеспечение своевременного погашения долгов покупателями и
своевременное проведение взаиморасчетов для погашения собственной
кредиторской задолженности.
7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с
последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
8. Обеспечение получения необходимых информационных сведений о
финансово-хозяйственной деятельности партнера на основе официального
источника – публикуемой бухгалтерской отчетности.
9. Составление прогнозной оценки уровня финансовой устойчивости
партнера.
10. При подписании контракта с покупателями на условиях предоплаты,
необходимо широко использовать скидки
56
.
Аналитические процедуры, которые имеют отношение к управлению
дебиторской задолженностью, являются частью системы управленческого
контроля и внутрифирменного финансового анализа. Платежеспособность
предприятия отражается в его собственном благополучии, что требует от
предприятия осуществления контроля над дебиторской задолженностью
(Рис.6).
Управление кредиторской задолженностью на предприятии имеет большое
значение для устойчивого финансового состояния предприятия и его развития.
Управление кредиторской задолженностью предполагает осуществление правильного
выбора формы задолженности для того, чтобы минимизировать процентные выплаты и
затраты на приобретение материальных ценностей.
56
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 56.
39
Рисунок 6. Методы контроля над дебиторской задолженностью.
Примечание: источник - Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью организации / М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2012 - №8. – С. 57.
Методы контроля над дебиторской задолженностью
Инвентаризация - наиболее простой метод, позволяющий определить
задолжника и размер задолженности. Для эффективности этого метода
желательно проводить инвентаризацию не реже чем раз в полгода.
Определение момента возникновения задолженности. Необходимо
определять на основе договора с контрагентом, в котором должны быть
отражены сроки оплаты поставленных товаров, оказанных услуг или
выполненных работ. Только по истечении этих сроков долг становится
просроченным и подлежит более тщательному контролю и мониторингу
Определение существенности суммы долга. Организации целесообразно
определить минимальную сумму, потеря которой для нее существенна.
И далее необходимо контролировать задолженности, которые не
меньше этого лимита.
Мониторинг и контроль задолженности. Рекомендуется проводить не
реже чем в 2-3 месяца, это связано с постоянно меняющейся ситуацией
на рынке, при которой контрагент может оказать неплатежеспособным.
Данная процедура включает несколько этапов: проверка сроков
просрочки, расчет доли просроченной задолженности в общем объеме
задолженности, проверка наличия процедур банкротства в отношении
должника, анализ судебных дел, возбужденных в отношении должника,
финансовый анализ платежеспособности должника и прогноз его
платежеспособности
Использование договоров факторинга. Факторинг представляет собой
инструмент рефинансирования дебиторской задолженности, при
использовании которого этот оборотный актив переходит в денежные
средства путем предоставления финансовым агентом поставщику
финансирования взамен уступленных им денежных требований к своим
дебиторам.
40
Также при управлении кредиторской задолженностью на предприятии должна
быть установлена наиболее удобная форма банковского кредита и его срока погашения;
осуществлены мероприятия по недопущению образования просроченной задолженности,
которая связана с несением дополнительных затрат (штрафных санкций, пени)
57
.
Многими предприятиями в рамках системы внутреннего контроля формируется
система управления кредиторской задолженностью. При установлении на предприятии
подобной системы широко применяется досудебный порядок урегулирования
возникших в процессе осуществления хозяйственной деятельности споров с
контрагентами в случаях, которые предусмотрены законодательством для
соответствующей категории споров. Бухгалтерский учет задолженности на конкретную
дату и ее своевременная инвентаризация является основным условием системы
управления кредиторской задолженности. Управление кредиторской задолженностью
возможно в нескольких вариантах (Рис. 7).
Рисунок 7. Методы контроля над кредиторской
задолженностью.
Примечание: источник - Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита / под общ. редакцией Е.М. Сорокиной – Иркутск: Байкальский
государственный университет, 2014. – с. 210.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность представляют
собой неотъемлемую часть денежных отношений, они обладают большим
57
Годаев Л. В. Пути устранения кредиторской и дебиторской задолженности предприятия / Годаев Л. В. -
Москва : Лаборатория Книги, 2012. – с. 99
Методы контроля над кредиторской задолженностью
Минимизация
механизм управления
кредиторской задолженностью, в
соответствии с которым
кредиторская задолженность на
предприятии сводится к
уменьшению, вплоть до полного
погашения
Оптимизация
Поиск нового решения, позволяющего
получить позитивное влияние на работу
предприятия при изменении
кредиторской задолженности
(увеличивается уставный капитал,
увеличивается резервный капитал и пр.)
41
значением для эффективной деятельности любого предприятия
58
.
Выводы по главе 1.
Дебиторская задолженность предприятия представляет собой
совокупность денежных долгов, которые причитаются предприятию от других
физических или юридических лиц, возникших при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность предприятия
образуется в результате продажи товаров в кредит, а также оказания услуг либо
продажи товара с отсрочкой платежа.
Каждая разновидность дебиторской задолженности отражается в
различных статьях бухгалтерского баланса предприятия.
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности.
Задолженность по расчетам предприятия перед другими физическими
или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, включая
собственных работников предприятия, которая образовалась при
осуществлении расчетов за приобретенные материально-производственные
материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с бюджетом, а также
при осуществлении расчетов по оплате труда работников является
кредиторской задолженностью.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
происходит в строке 620. Отражение кредиторской задолженности в бухучете
происходит по всем видам задолженности: по расчетам с поставщиками, с
работниками предприятия по оплате труда, по расчетам с бюджетом и
внебюджетным фондом и т.д.
58
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2014. - №1.- С. 28
42
Кредиторская задолженность также как и дебиторская классифицируется
и по срокам и вероятности погашения.
Прекращение кредиторской задолженности может быть основано на
исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее как
невостребованной.
На формирование конечных показателей финансово-хозяйственной
деятельности предприятия может существенно влиять величина дебиторской и
кредиторской задолженности, в связи с этим на предприятии должно быть
организовано эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Это поможет осуществлять контроль над состоянием расчетов с
дебиторами и кредиторами, существенно уменьшить риск невозврата
дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, а
также определить потребность предприятия в привлечении дополнительных
ресурсов для покрытия задолженности.
43
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации
Полное название предприятия: Унитарное коммунальное
производственное предприятие «Бобруйский завод напитков». Адрес: 213805, г.
Бобруйск, Могилевская обл., ул. К. Маркса, д. 259. Численность работающих:
267 человек, в том числе: ИТР – 65 человек, рабочих – 202 человека.
На основании Устава предприятие осуществляет следующие
лицензируемые виды деятельности:
- деятельность, которая связана с оборотом (за исключением розничной
торговли) алкогольной, пищевой спиртосодержащей продукции, спирта
этилового и табачных изделий;
- перевозка пассажиров и грузов (не включая внутрипроизводственные и
внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, которые выполняют
юридические лица и индивидуальные предприниматели для собственных нужд
автомобильным, транспортом;
- торговля через розничную сеть (в том числе алкогольные напитки и
табачные изделия) и общественное питание (по лицензии Бобруйского
городского исполнительного комитета);
- деятельность в области промышленной безопасности;
- деятельность, которая связана с осуществлением контроля и анализа
пищевых продуктов на уровень радиоактивного загрязнения.
Бобруйский сокоморсовый завод был организован на основании приказа
Министерства легкой и пищевой промышленности СССР от 21 мая 1953г.
№501 на базе тарного цеха Бобруйского ликеро-водочного завода,
расположенного в г. Бобруйске по ул. К. Маркса, 259. На основании
постановления Совета Министров БССР № 274 от 18 мая 1957 г. и приказа по
Белорусскому Республиканскому тресту пивобезалкогольной и винодельческой
промышленности № 116 от 30 мая 1957 г. Бобруйский сокоморсовый завод был
44
объединен с Бобруйским ликеро-водочным заводом и функционировать как
самостоятельная единица прекратил.
На основании постановления Совета Министров БССР №160 от 26 марта
1960г. и распоряжения Совнархоза БССР №410 –Р от14 апреля 1960г.
сокоморсовый цех Бобруйского ликеро-водочного завода был выделен в
самостоятельное предприятие «Бобруйский сокоморсовый завод» с
подчинением его Управлению промышленности СНХ БССР. На основании
приказа Министерства пищевой промышленности БССР №86 от 6 апреля
1975г. Бобруйский сокоморсовый завод был объединен с Бобруйским
консервно-пищевым комбинатом. На основании решения Могилевского
облисполкома №4-18 от 18 марта 1987г. «О внесении изменений в решение
облисполкома №13-17 от 18 ноября 1986г. «О создании Могилевского
производственного объединения пищевой промышленности
«Могилевпищепром», Бобруйский винодельческий завод был реорганизован в
Бобруйский завод напитков.
Сегодня УКПП «Бобруйский завод напитков» является государственным
предприятием и находится в собственности Могилевской области (областной
коммунальной собственности).
Завод состоит из четырех отдельных производственных участков,
расположенных на разных территориях:
- участок №1 – ул. К. Маркса, 259;
- участок №2 – ул. Крылова, 1.;
- участок №3 – д. «Дойничево» Бобруйского района;
- участок №4 – д. «Заволочицы» Глусского района.
Участок №1 имеет два цеха: соковый цех по переработке плодово-
ягодного сырья с использованием свежеотжатого сока для приготовления соков
сброженных и спиртованных, а также цех по розливу плодовых вин. Имеется
котельная, мастерская, складские помещения и отделение по приготовлению
пектиновой пасты из яблочных выжимок.
45
Участок №2 имеет цех по выпуску безалкогольных напитков, вина
плодового, отделение по производству хлебного кваса бочкового.
Участок №3 «Дойничево» и участок №4 «Заволочицы» присоединены к
заводу согласно решения Могилевского облисполкома №28-9 от 1 ноября
1999г.
Бобруйский завод напитков – это современное промышленное
предприятие, занимающее территорию 8,2 гектар.
Действующие мощности позволяют производить в смену 3,5 тыс. дал
вина плодового, а также в летний период – до 800 дал кваса хлебного бочкового
и перерабатывать до 90 тонн плодово-ягодного сырья (ягод, яблок).
УКПП «Бобруйский завод напитков» является единственным в городе
предприятием, которое специализируется на производстве плодовых вин на
основе только натуральных сброженно-спиртованных соков. В летний период –
производство кваса хлебного бочкового.
УКПП «Бобруйский завод напитков» предлагает потребителям
достаточно широкий ассортимент: Вина плодовые крепленые крепкие: «Зимняя
вишня», «Искра», «Осенняя мелодия», «Припять», «Жалейка»; новые виды вин
плодовых крепленых крепких, разработанных на заводе: «Старт», «Восход»,
«Звездочка»; вино виноградное «Изабелла»; квас хлебный бочковой и в кегах.
Ассортимент выпускаемой продукции обновляется ежегодно. Так, за
последние три года специалистами завода были разработаны и внедрены в
производство 14 новых видов плодовых вин «Искра», «Дары лета», «Зимняя
вишня», Осенняя мелодия», «Лунная поляна», «Яблочно-клубничное»,
«Таежное», «Яблочно-вишневое», «Яблочно-черничное», «Вечерок» и другие.
Выпуск новых видов в 2014 году. составил 231 тысячу дал или 37,41% в общем
объеме выпущенной продукции. Следует обратить внимание на то, что впервые
завод стал выпускать вина улучшенного качества, т. е. с большим (более 40%)
содержанием цветных (клубники, черники, черной и красной смородины)
сброженно-спиртованных соков в винах.