увеличение дебиторской задолженности может быть вызвано и объективными
причинами, связанными с изменением внешних условий (курсов валют, тамо
женных пошлин, квот и др.).
Анализируя динамику дебиторской задолженности, особое внимание
надо уделять изучению расчетов с покупателями и заказчиками, так как они,
как правило, составляют наибольший удельный вес в общей сумме дебиторов.
При этом надо учитывать, что величина этой задолженности зависит:
- от общего объема продаж и доли в его составе продаж с отсрочкой
платежей;
- наличия обеспечения своевременности расчетов в виде залогов, по
ручительства и банковских гарантий;
- соблюдения платежной дисциплины покупателями;
- наличия в коммерческой организации системы внутреннего кон
троля за состоянием дебиторской задолженности, позволяющей своевременно
выявлять сомнительную дебиторскую задолженность;
- наличия в заключаемых договорах штрафных санкций за наруше
ние предусмотренного порядка расчетов;
- качества оперативного анализа дебиторской задолженности и свое
временности использования его результатов.
При анализе изменения дебиторской задолженности необходимо сравни
вать темпы роста ее общей суммы с темпами роста выручки, которые должны
превышать темпы прироста дебиторской задолженности. Если быстрее растет
дебиторская задолженность, то потребность в источниках финансировании уве
личивается.
При анализе давности образования дебиторской задолженности необхо
димо выделить в ее составе срочную и просроченную задолженность. Срочная
дебиторская задолженность является следствием точного соблюдения преду
смотренных в договорах форм расчетов, а просроченная состоит из неоплачен
ных в срок покупателями счетов по отгруженной продукции и товарам; расче
тов за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселей, по кото-
11
рым денежные средства не поступили в срок. Для целей внутреннего анализа
целесообразно провести группировку общей суммы дебиторской задолженно
сти и ее статей по срокам ее образования и срокам погашения, что позволит
своевременно выявлять просроченную задолженность. При этом Ефимова О.В.
предлагает разделять дебиторскую задолженность на текущую (срочную) и
просроченную, которую в свою очередь надо разделить по срокам на три груп
пы:
- от 14 до 30 дней;
- от 30 до 60 дней;
- свыше 60 дней;
Некоторые экономисты считают, что можно использовать классифика
цию сроков платежей дебиторов со следующей разбивкой по дням: до 45 дней,
от 45 до 90 дней, свыше 90 дней, что позволит при этом контролировать обра
зование оптимальных резервов сомнительных долгов, если их создание преду
смотрено учетной политикой.
Классификация просроченной задолженности по срокам погашения поз
волит принять своевременные меры по ее взысканию, к которым обычно отно
сят:
- уведомление дебитора о нарушении срока оплаты;
- проверку суммы задолженности и подтверждение ее величины де
битором прекращение отгрузки продукции и товаров данному дебитору;
- штрафные санкции, если они были предусмотрены договором;
- предоставление иска для судебного разбирательства.
Плаксова Н.С. считает, что контроль сроков погашения дебиторской за
долженности должен проводиться ежедневно в табличной форме с разбивкой
по клиентам и срокам. Делать это реже целесообразно только в случае, если
число отгрузок продукции не превышает двух-трех в день.
При анализе структуры дебиторской задолженности рекомендуется рас
считывать и рассматривать в динамике следующие показатели:
12
- удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборот
ных активов;
- удельный все просроченной дебиторской задолженности в общей ее
сумме, а также удельный вес просроченной дебиторской задолженности в об
щем объеме оборотных активов для оценки качества дебиторской задолженно
сти;
- удельный вес дебиторской задолженности в выручке для оценки
доли непроданной продукции в объеме продаж;
- удельный вес просроченной дебиторской задолженности в выручке
для использования в процессе прогнозирования резерва сомнительных долгов.
На следующем этапе анализа дебиторской задолженности надо рассмот
реть показатели ее оборачиваемости, в качестве которых обычно рассчитыва
ются оборачиваемость средств в оборотах и оборачиваемость в днях. При этом
оборачиваемость средств в оборотах иначе называют коэффициентом оборачи
ваемости дебиторской задолженности (Кдз), который определяется как отно
шение выручки (В) к средней величине остатка дебиторской задолженности
(ДЗср):
Коб = В : ДЗср (1.1)
Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота расчетов
с дебиторами и показывает число оборотов за исследуемый период. Оборачива
емость в днях характеризует продолжительность одного оборота и определяет
ся как отношение длительности анализируемого периода (Д) к коэффициенту
оборачиваемости. Если использовать формулу 1.1 его расчета, то оборачивае
мость в днях, которую иначе называют периодом инкассирования дебиторской
задолженности, рассчитывается по формуле:
Пдз = (Д х ДЗср) / В, (1.2)
где Пдз - период инкассирования дебиторской задолженности в днях.
Рост в динамике коэффициента оборачиваемости дебиторской задолжен
ности и снижение периода ее инкассирования указывает на ускорение оборачи
ваемости дебиторской задолженности, а, следовательно, на повышении ее лик-
13
видности, что способствует ускорению генерирования денежных средств и по
вышению платежеспособности коммерческой организации.
При анализе показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
фактические их значения сравнивают с показателями предыдущих отчетных
периодов, со среднеотраслевыми значениями, прогнозным периодом оборота
по условиям договоров. Для выяснения причин отклонения фактического пери
ода инкассирования дебиторской задолженности от базы сравнения проводят
факторный анализ этого показателя, используя в качестве факторной модели
преобразованную формулу ее расчета (числитель и знаменатель формулы 1.2
делят на длительность анализируемого периода):
Пдз = ДЗср / (В : Д), (1.3)
где В : Д - однодневная выручка.
Когденко В.Г. считает, что при анализе оборачиваемости дебиторской за
долженности целесообразно рассчитать показатели оборачиваемости не только
по бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах, но и по отчету
о движении денежных средств, в случае, если неденежные формы расчетов в
исследуемой коммерческой организации практически отсутствуют. Данный ав
тор предлагает рассчитывать следующую систему показателей:
- средний срок дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
в днях, который определяется как отношение дебиторской задолженности по
купателей к средствам, полученным от покупателей за один день;
- средний срок предоплаты (выданных авансов), который определя
ется как отношение выданных авансов к средствам, направленным на оплату
материальных ресурсов в расчете на один день;
- средний срок полученных авансов, который равен отношению по
лученных авансов к средствам, полученным от покупателей в расчете на один
день.
При этом показатели: средства, полученные от покупателей; средства,
направленные на оплату материальных ресурсов; средства, полученные от по
купателей в расчете на один день, рассчитываются по данным отчета о движе-
14
нии денежных средств путем деления этих показателей на продолжительность
года (365 дней).
Следующим этапом анализа расчетов с дебиторами является сравнитель
ный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, что позволит оценить
соотношение условий предоставления кредита покупателям и заказчикам и по
лучения коммерческого кредита от поставщиков и подрядчиков. Сравнение де
биторской и кредиторской задолженности начинают с оценки динамики вели
чины, состава и структуры краткосрочной дебиторской и кредиторской задол
женности; сопоставления давности их появления; наличия и причин образова
ния просроченной задолженности. Если анализ выявил, что величина дебитор
ской задолженности превышает величину кредиторской задолженности, то это
указывает на отвлечение собственного оборотного капитала в расчеты с деби
торами. Если же величина кредиторской задолженности выше дебиторской, при
условии снижения задолженностей перед бюджетом по налоговым платежам и
персоналом организации, то это свидетельствует об использовании коммерче
ского кредита, который является дешевым источников финансирования. Одна
ко, если кредиторская задолженность превышает дебиторскую более чем в два
раза, то это сигнал об угрозе неплатежеспособности.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности сравнивают
также продолжительность их погашения. Для коммерческой организации более
приемлемым является более продолжительный срок использования кредитор
ской задолженности.
При сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности
Когденко В.Г. предлагает подробно рассмотреть соотношения между суммой
полученных и выданных авансов. Заметная доля полученных авансов является
выгодной ситуацией для коммерческой организации в то время как высокая до
ля выданных авансов свидетельствует о невыгодной рыночной позиции, кото
рая приводит к дополнительным затратам на финансирование операционного
цикла.
15
Заключительным этапом анализа дебиторской задолженности является
прогнозирование предстоящих расчетов покупателей и заказчиков за от- гру
женную им продукцию и товары. Расчет необходимой суммы финансовых
средств, вложенных в дебиторскую задолженность покупателей (ДЗп), в эконо
мической литературе предлагается производить по следующей формуле:
ДЗп = (Пк * Кс / ц * (ППКср + ППср)) / 365, (1.4)
где Пк - планируемый объем продажи продукции и товаров в кредит;
Кс/ц - коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
ППКср - средний период предоставления кредита покупателям в днях;
ППср-средний период просрочки платежей по кредиту в днях.
Анализ кредиторской задолженности производится по аналогичным по
казателям. Таким образом, для эффективного управления кредиторской задол
женностью, необходимо проводить ее оперативный анализ по следующим ос
новным этапам:
- горизонтальный анализ: оценка динамики величины кредиторской
задолженности в целом и по видам:
- вертикальный анализ: оценка структуры и структурных изменений
кредиторской задолженности;
- анализ качества кредиторской задолженности и выявление причин
его ухудшения;
- анализ оборачиваемости расчетов с кредиторами и выяснение при
чин ее замедления;
- сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- прогнозирование кредиторской задолженности.
Выполнение рассмотренных основных этапов анализа кредиторской и де
биторской задолженности позволит своевременно оптимизировать их величи
ну, снизить риски, что окажет существенное влияние на формирование конеч
ных финансовых показателей
16
1.3. Источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности орга
низации
Основными источниками информации для анализа дебиторской и креди
торской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу
«Отчет о финансовых результатах» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому
балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и
данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости,
карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные докумен
ты, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается
движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению за
работной платы работникам, действующие нормативные документы, опреде
ляющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям плате
жей, другие отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском
балансе предприятия по видам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупа
телями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в
порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и
другие. Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с по
ставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, за
казчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические
счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.
Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитиче
ские счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количе
ственный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических
счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведо
17
мости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет
специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может
быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же орга
низации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца -
кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости пока
зывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в
свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задол
женности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, реко
мендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбы
та, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженно
сти отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров. Итоги каж
дого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Г лавную книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской
задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных
операций
Таким образом, рассмотрев теоретические вопросы, можно сделать вы
вод, что анализ как кредиторской, так и дебиторской задолженности важен для
организации, так как их величина оказывает существенное влияние на финан
совые результаты организации.
18
2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «СПЕЦСТРОЙМОНТАЖ №23»
2.1. Краткая характеристика ООО «Спецстроймонтаж №23»
Многопрофильная компания ООО «Спецстроймонтаж №23» создана в
ноябре 1999 г. ООО «Спецстроймонтаж №23» зарегистрирована по адресу:
664024, Иркутская обл, город Иркутск, улица Трактовая, 18/1. Генеральный
Директор - Соболев Владимир Александрович. Основным видом экономиче
ской деятельности является «строительство инженерных коммуникаций для во
доснабжения и водоотведения, газоснабжения». Также ООО «Спецстроймон-
таж №23» работает еще по 10 направлениям:
- добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня;
- добыча прочих полезных ископаемых, не включенных в другие
группировки;
- строительство жилых и нежилых зданий;
- строительство жилых и нежилых зданий;
- строительство междугородних линий электропередачи и связи;
- строительство местных линий электропередачи и связи;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по пе
ревозкам;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по пе
ревозкам;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по пе
ревозкам;
- деятельность по складированию и хранению;
- транспортная обработка грузов;
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
Миссия компании ООО «Спецстроймонтаж №23» - стремиться повысить
доступность выпускаемой продукции для жителей Иркутской области и других
регионов Сибирского Федерального округа России, обеспечивая своим клиен
там высокие стандарты сервиса.
19
Дерево целей компании ООО «Спецстроймонтаж №23» представлено на
Рисунок 2.1. Д ерево целей компании ООО «Спецстрой монтаж
№ 23»
Дерево целей дает возможность обосновать генеральную цель и делает
подцели более достижимыми.
Организационная структура компании ООО «Спецстроймонтаж №23»
представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2. О рганизационная структура компании
ООО « Спецстроймонтаж № 23»
20