6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ....................................9
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации ....................................................................................9
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации ............................... 21
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................ 31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ................................................................................................. 44
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации .............. 44
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации ...................................... 47
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации .................................... 48
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия .................................................................... 49
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ. ......................... 55
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации. ........................... 55
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий .................................. 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях успешное
функционирование организации возможно только при регулярной
объективной оценке ее финансового состояния.
Актуальность темы исследования. На сегодняшний день проблема
управления дебиторской задолженностью встает особенно острое. Это
связано с несвоевременным возвратом платежей, возвратом долгов в
полном объеме, возникновение сомнительных долгов и как следствие
реального банкротства предприятия-кредитора. Поэтому важной задачей
управления финансами на предприятии является эффективное управление
товарной дебиторской задолженностью, которое должно быть направленно
на оптимизацию общего ее размера, обеспечение своевременной
инкассации долга, а также, при необходимости, на реструктуризацию
дебиторской задолженности и ее рефинансирования. Итак, тема работы на
современном этапе является актуальной и имеет важное практическое
значение.
Целью работы является исследование теоретических и практических
аспектов управления дебиторской и кредиторской задолженностью и
разработка комплекса мероприятий по их оптимизации.
В соответствии с поставленной целью определены следующие
задачи:
- раскрыть теоретико-методические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Лучший магазин»;
- разработать мероприятия по совершенствованию контроля и
повышению эффективности использования дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Лучший магазин».
Объектом исследования является ООО «Лучший магазин».
8
Предмет исследования - дебиторская и кредиторская задолженности
организации.
Теоретические и практические результаты. В работе исследованы
теоретические аспекты управление дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятий и проанализирована система управления
дебиторской задолженностью ООО «Лучший Магазин», а также
предложены пути оптимизации дебиторской задолженности предприятия.
Практическая значимость состоит в том, что основные выводы и
рекомендации, полученные по результатам анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, могут быть использованы в практической
деятельности ООО «Лучший магазин».
Информационной базой ВКР послужили: действующие нормативно-
законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и
отчетность в Российской Федерации; труды ведущих ученых в области
комплексного экономического анализа деятельности предприятия,
финансового анализа; материалы периодических изданий; данные
бухгалтерской отчетности ООО «Лучший магазин».
ВКР состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
На данный момент достаточно важное значение на предприятии
приобрели расчетные операции, ведь они опосредствуют распределение и
перераспределение общественного продукта, переход его из товарной
формы в денежную и наоборот. В общей сумме дебиторской
задолженности наибольший удельный вес имеют расчеты с покупателями
и заказчиками, ведь их доля составляет 80-90%. Сегодня самым сложным
вопросом является управление дебиторской задолженности предприятия,
что связано с проблемой неплатежей, особенно в условиях мирового
финансового кризиса. Предприятия в таких условиях пытаются
осуществлять контроль за имеющимися дебиторскими задолженностями,
забывая о собственных долгах перед контрагентами. По нашему мнению,
это обусловлено имущественной ответственностью по договорам с
контрагентами или вообще отсутствием таких договоров, или
существования их в устной форме. Именно эти обстоятельства позволяют
предприятиям уклоняться от расчетов с контрагентами. Итак, именно в
таких условиях возрастает необходимость управление дебиторской
задолженностью. Перед внутренним управлением дебиторской
задолженностью на предприятии возникают следующие задачи:
- исследование экономическую сущность дебиторской
задолженности и ее возникновению на предприятии;
- дополнение ее классификации;
- совершенствование нынешней методики учета задолженности;
- совершенствование учета просроченной и безнадежной
дебиторской задолженности;
10
- осуществление анализа и внутреннего контроля дебиторской
задолженности.
Постановка данных задач вызывает необходимость выяснения
сущности дебиторской задолженности.
Следует отметить, что значительных изменений в трактовке понятия
«дебиторская задолженность» в течении длительного времени не
произошло. Современная трактовка понятия «дебиторская задолженность»
появилось еще в 8 ст. н.э. Е. Дегранж, Дж. Дзаппы внесли значительный
вклад, ведь они начали рассматривать дебиторскую задолженность как
один из показателей, которые характеризуют финансовое состояние
предприятия - показатель его финансовой конкурентоспособности, то есть
кредитоспособности, платежеспособности, выполнения обязательств перед
другими предприятиями. С. И. Корецкий дает отличное от предыдущего
определения дебиторской задолженности «взаимоотношения двух лиц,
заключающих соглашение, можно подать двумя латинскими терминами:
«дебет» (виноват) и кредит (верит кому). Так, в случае, если лицо,
занимает кому-то средства, верит - это кредит, и тогда она именуется
кредитором, лицо, получающее кредит, становится виноватой - это дебет,
и тогда она называется дебитором»
1
.
По времени определения понятий «дебитор» и «дебиторская
задолженность» существенных изменений не претерпели, но с развитием
бухгалтерского учета и финансов эти понятия совершенствовались. Так
уже в 1904 году А. С. Попов дебиторскую задолженность называет
«долгом в пользу предприятия» и определяет, как «ту или другую часть
хозяйственных средств предприятия, выбыла из состава данного
предприятия и находится в фактическом распоряжении других
предприятий, выполняя там роль капитала»
2
.
1
Дудин, Алексей. Дебиторская задолженность [Текст]: методы возврата, которые работают
/ Алексей Дудин. - Москва [и др.]: Питер, 2012. – 191 с.
2
Бабук И.М. Экономика предприятия: учебное пособие / Бабук И.М. – 2-е изд. – Минск:
11
Различные подходы можно сгруппировать в шесть групп, которые
описаны в таблице 1.1
Таблица 1.1
Подходы ученых к определению сущности дебиторской
задолженности
№
Группа авторов
Сущность подхода к определению
понятия
1
А. Ф. Вещунова, А. Ю.
Редько и авторы
разработчики ПБУ
19/02
К дебиторской задолженности
относят только денежные средства
в оплату
2
Л. Е. Алексеева, О. М.
Бандурка, И. О. Бланк,
Е. П. Козлова, М. Я.
Коробов, А. М. Черний
Определяют дебиторскую
задолженность как долги
3
Г. Г. Кирейцев, И.
Бернар
Понимают дебиторскую
задолженность как требования по
оплате, то есть долговые
требования являются
эквивалентом долга того лица, на
которую возлагается выполнение
долга. Как и долги долговые
требования рассматриваются с
точки зрения срока их выполнения
4
М.В.Кружельний,
В.Г.Линник
Под дебиторской задолженностью
понимают права на возвращение
долга
5
Н. В. Дембинський, И. А.
Ефремов, Ю. С. Игумнов
Определяют дебиторскую
задолженность как средства в
расчетах.
6
В. Ф. Палий, В. В. Палий
Определяют дебиторскую
задолженность как вложения в
оборотные средства
7
Ф. Ф. Бутинець, С. Л.
Береза, О. М. Петрук, С.
М. Гольцова
Под дебиторской задолженностью
понимают сумму задолженности
дебиторов на определенную дату
Проведенный нами анализ определений сущности понятия
«дебиторская задолженность» в специальной экономической литературе
свидетельствует об отсутствии единого его определения разными
авторами.
ИВЦ Минфина, 2011. – 327 с.
12
По нашему мнению, определение понятия дебиторской
задолженности первой группой авторов является неполным, ведь
дебиторская задолженность может быть представлена не только в форме
денежных средств, но и других активов, также не указано наличие фактора
времени, что в результате влияет на классификацию дебиторской
задолженности.
Авторы второй группы, мы считаем, при определении данного
понятия опирались на происхождение данного слова, ведь понятие
дебитор происходит от слова «дебет», что в переводе означает долг. В
экономических словарях А. Б. Борисов, А. И. Лаврушин, И. Бернар
характеризует долг как денежную сумму, взятую в кредит на
определенный срок на определенных условиях и подлежит возврату
3
.
Авторы экономической энциклопедии под редакцией С. М.
Мочерного определяют должника как лицо, обязанного вернуть долг.
Итак, с экономической точки зрения понятие «долг» тождественно
понятию «кредит». По нашему мнению, это неправомерно, так же, как
нельзя считать задолженностью только денежные суммы, подлежащие
уплате. Понятие «долг» отличен от понятия «Обязательства». В
юридической литературе понятие «обязательство» предусматривает: в
силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество,
выполнить работы, предоставить услуги, уплатить деньги), а кредитор
имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Итак,
содержание обязательства составляют правила, требования кредитора и
обязанности должника.
3
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) суммы дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
13
Третья группа авторов утверждает, что долговые требования
являются эквивалентом долга того лица, на которое возлагается
исполнение долга. Как и долги, долговые требования рассматриваются
исходя из срока их выполнения. Долговое требование - это право
кредитора требовать выполнения обязательств в денежном или
натуральном выражении. По нашему мнению, профессор Я. В. Соколов
метко разграничил понятия требования и обязательства: если мы
рассматриваем факт с точки зрения кредитора, он интерпретируется как
требование, если с точки зрения должника - как обязательства
4
.
Мы считаем, что определение, предоставленное четвертой группой
авторов, есть неполным, ведь понятие задолженности рассматривается
только с одной стороны кредитора, а наличие другой стороны, что имеет
свои обязательства упущена, также авторами упущено наличие временного
фактора.
Определение пятой и шестой групп авторов дебиторской
задолженности как вложения денежных средств в оборотные активы или
как средства в расчетах не раскрывают полностью сущности понятия, и к
тому же дебиторская задолженность по ПБУ 19/02 относятся не только
оборотные активы, но и необратимы. Определение представлено седьмой
группой авторов, по нашему мнению, является наиболее точным, ведь оно
учитывает такой фактор как срок погашения, однако данное определение
можно было бы дополнить разъяснением понятия задолженности,
предоставленного второй группой авторов.
Таким образом, дебиторская задолженность - это сумма долгов
юридических и физических лиц предприятию. Дебиторская задолженность
является следствием хозяйственных операций, имевших место в прошлом,
но подлежат погашению в будущем, поскольку соглашение между
должником и кредитором остается незавершенной. Мы считаем, что более
4
Архипов А.И., Большаков А.К. Экономика: учебник / Архипов А.И., Большаков А.К.,
Дерябина М.А. – Изд. 3-е, переработанное и дополненное. – М.: Проспект, 2014. – 848 с.
14
понятным было бы следующее определение дебиторской задолженности:
дебиторская задолженность - это обязательство должника по передаче
имущества, выполнению работ, оказанию услуг, уплате денежных средств
на определенную дату. Приведенное определение отражает реальное
состояние дебиторской задолженности, учитывает основной критерий
классификации - срок погашения.
В системе МСФО, в отличие от ПБУ 19/02 признание,
классификация и оценка дебиторской задолженности прямо не
определены. В международных стандартах представлены лишь общие
рекомендации по раскрытию соответствующей информации в финансовых
отчетах.
Что касается признания дебиторской задолженности в РФ, то
согласно ПБУ 19/02 в понятии «Дебиторская задолженность» существует
два необходимых условия:
- если существует вероятность получения предприятием будущих
экономических выгод;
- может быть достоверно определена ее сумма одновременно с
признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг
5
.
Порядок признания дебиторской задолженности за рубежом более
затруднен, что связано с применением гибкой системы многочисленных
скидок. Скидки, предоставляемые покупателю, делятся на две большие
группы:
- торговые скидки - это процентные скидки от базовой цены;
- скидки за оплату в срок - это скидки в зависимости от срока
оплаты.
Именно последний вид скидок создает проблему признания
дебиторской задолженности. В зарубежной практике (преимущественно
5
Савицкая Г. В. Показатели финансовой эффективности предпринимательской деятельности:
обоснование и методика расчёта / Г. В. Савицкая // Финансы и кредит. – 2012. - №39. – С. 64-66.
15
ОПБУ США) существуют два методы отражения таких скидок в
бухгалтерском учете:
1. Валовой метод, который наиболее широко используется на
практике. Суть его заключается в следующем: сумма продаж и
дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без
скидки, сумму выставленного счета. Скидки отображаются только тогда,
когда осуществляется оплата, в течение периода действия скидки. Для их
записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года
отражается в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья
(вычитается) к общей величине выручки от продаж. Другой
корректирующей статьей является счет «Возврат товаров и скидки»,
который также, как и дебетовое сальдо отображает информацию о сумме
возвращенных товаров или других предоставленных скидок.
2. Чистый метод. При использовании этого метода скидка, не
полученная покупателем, трактуется как «штраф», который он должен за
оплатить приобретение товара в кредит, а не за наличный расчет, позже
периода действия скидки
6
.
Управление дебиторской задолженностью, кроме выяснения
сущности требует также осуществления ее классификации. Среди ученых
в этом нет единого взгляда.
По нашему мнению, от правильности классификации дебиторской
задолженности, а также логичности избранных классификационных
признаков будет зависеть не только порядок ее учета, но и эффективность
управления ею.
Проблемы, связанные с классификацией дебиторской
задолженности, рассматривали Т. А. Ефимова, Н. М. Малюга и другие
ученые. Однако данные попытки жестко критикуются теми, кто считает,
что более детальной классификации сможет привести к тому, что
6
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. –практ. Пособие / 9–е изд., стер. / под ред.
Р.З. Тумасян // – М.: Издательство «Омега–Л», 2012. – 823с.