37
С помощью показателя рентабельности оборотных активов можно
выявить то, как эффективно предприятие применяет существующие у него
активы. Следует отметить ,что за предыдущий год, значение этого показателя
уменьшилось на 0,08%, в отчетном году повысилось на 0,01, и составило 0,07%.
С помощью этого показателя можно отметить как эффективно на предприятии
применяют активы для того, чтобы получить прибыль.
Рентабельность собственного капитала отражает то, насколько доходно
предприятие для руководства. В отчетном году данный показатель был равен
74,01%.
Показатель чистой рентабельности отражает общую доходность,
эффективность деятельности предприятия. В отчётном году этот показатель
был равен 0,27%.
В заключении следует отметить, что в отчетном году ООО «Доминанта»
является довольно прибыльным предприятием, с эффективной деятельностью.
2.2. Особенности организации учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Доминанта»
В организации ООО «Доминанта» имеют место кредитная следующие внешние поставщиками
расчеты: с подрядчиками счетах и поставщиками, с разными учета кредиторами и
дебиторами бюджетами, с бюджетом и внебюджетными кумулятивного фондами.
Следует отметить, что в рассматриваемом предприятии кредиторская
задолженность и краткосрочная и долгосрочная отражается по контрагентам, с
которыми она образовалась и сроку ее погашения:
задолженность, которая образовалась по поставщикам и подрядчикам;
задолженность, которая возникла по работникам предприятия;
задолженность, которая образовалась по государственным
внебюджетным фондам;
задолженность, возникшая относительно налогов и сборов;
38
задолженность, которая образовалась по участникам по выплате
доходов.
В качестве поставщиков и подрядчиков выступают организации,
которые осуществляют поставку сырья, материалов, остальных товарно-
материальных ценностей для рассматриваемого предприятия, а также которые
осуществляют разную деятельность и предоставляют разные услуги.
Все расчеты с ними проводятся после того, как произошла отгрузка
товарно-материальных ценностей, после выполненных работ, после оказанных
услуг. Учет кредиторской задолженности на предприятие ООО «Доминанта»
содержит проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения
обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще
не подошел.
Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для
этого определены следующие категории расчетов:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед покупателями и заказчиками;
по краткосрочным займам и ссудам;
по долгосрочным займам и ссудам;
с наемными работниками по заработной плате;
с наемными работниками по другим операциям;
по налогам и сборам;
с подотчетными лицами;
по страховым взносам;
прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.
В ООО «Доминанта» каждой из приведенных расчетных категорий
соответствует определенный счет бухгалтерского учета. Объединяет их то, что
все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
39
При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторскую
задолженность отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна
быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному
графику проводить ее инвентаризацию. Сворачивать ни кредиторскую, ни
дебиторскую задолженность не допускается.
В организации ООО «Доминанта» расчеты, производимые с
поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию,
выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Кредиторская задолженность возникшая
после оприходования материальных ценностей, поступивших от таких лиц,
указывается по кредиту, погашение долга – по дебету данного счета.
Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками,
показываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредиторская задолженность по данному счету, как правило, образуется при
получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации
товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
ООО «Доминанта» имела задолженность перед поставщиком – 12 000
рублей за 2014 год. 05.09.2017 поставщик принял решение о ее списании.
В бухгалтерии ООО «Доминанта» была сделана проводка: Дт 60 Кт 91,1
- списание кредиторской задолженности.
Бухгалтер ООО «Доминанта» операцию по списанию кредиторской
задолженности оформила бухгалтерской справка-расчет.
01.10.2014 ООО «Доминанта» получила от покупателя аванс – 350 000
руб. (в т.ч. НДС – 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок – 30
календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты.
ООО «Доминанта»не исполнила обязательства по отгрузке товара. По
результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2018, руководителем
ООО «Доминанта» был издан приказ о необходимости списания кредиторской
задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности.
40
Проводки представлены в таблице 6.
Таблица 6
Проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности
Дата
Содержание
Дт
Кт
Сумма
Документы
01.10.2014
Получение аванса на
поставку товаров
51
62
35000
0
Платежное
поручение
01.10.2014
Начисление НДС с
суммы полученного
аванса
76
68
50000
Платежное
поручение
30.10.2018
Кредиторская
задолженность
отражена в составе
доходов
62
91
35000
0
Приказ
руководителя,
акт сверки
30.10.2018
НДС с аванса отражен
в составе расходов
91
76
50000
Приказ
руководителя,
акт сверки
Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов
ООО «Доминанта», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в
состав прочих расходов.
Следует отметить, что в сентябре 2017г. приобрели основные средства, а
именно приобрели автомобиль стоимостью 10502 тыс. руб.
Данная стоимость была проведена бухгалтером как Дебет 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Оплата была осуществлена моментально после того,
как было получено основное средство, приняты во внимание суммы входящего
НДС.
По этим операциям осуществили бухгалтерские записи по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 7).
В ООО «Доминанта» по счету 60 задолженность отмечается в рамках
сумм акцепта.
В том случае, если по тем товарно-материальным ценностям ,которые
поступили выявляется брак, либо несоответствие цен, которые определены
договором, то счет 60 кредитуется на точно такую же сумму со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
претензиям»).
На исследуемом предприятии все операции, которые осуществляются
подтверждаются документально – первичными документами.
41
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по счету 60
Содержание операции
Корреспон-
денция счетов
Сумма
, тыс.
руб.
Документ-
основаниие
Дебет
Кредит
1. Отражена стоимость
приобретенных отдельных
объектов основных средств
(без НДС)
08
60
8900
Счет- фактура вх.
2. Отражена сумма
входящего НДС, включенная
в счет - фактуру по
полученным ценностям
19
60
1602
Счет- фактура вх.
3. Погашена задолженность
безналичным расчетом
60
51
10502
Счет- фактура,
договор купли-
продажи
Кроме этого, так можно отметить то, что в октябре 2017г.
осуществлялись операции относительно начисления и выплате зарплаты, в этом
случае расходы на зарплату рабочих отмечаются по счету 26
«Общехозяйственные расходы».
Что касается задолженности по зарплате, то ее отмечают на счете 76.4
«Расчеты по депонированным суммам».
Проводки, которые отмечают движение кредиторской задолженности
перед работниками предприятия отмечены в таблице 8.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Содержание операции
Корреспон-
денция счетов
Сумма,
тыс. руб.
Документ-
основаниие
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1. Начислена оплата труда
работникам
26
70-1
825000
Табель учета
рабочего
времени
2. Начислена оплата труда
управленческому персоналу
26
70-1
115000
Табель учета
рабочего
времени
3. Начислены взносы на
обязательное медицинское,
социальное и пенсионное
страхование в общей сумме
30% с заработной платы
рабочих
26
69
247500
Зарплатная
ведомость
42
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
4. Начислены взносы на
обязательное медицинское,
социальное и пенсионное
страхование в общей сумме
30% с заработной платы
управленческого персонала
26
69
34500
Зарплатная
ведомость
5. Удержан налог на
доходы физических лиц
70-1
68-4
122200
Зарплатная
ведомость
6. Выплачена заработная
плата из кассы организации
70-1
50
800800
Зарплатная
ведомость,
РКО
7. Отражена депонированная
заработная плата
70-1
76-4
17000
Зарплатная
ведомость
8. Выдана депонированная
заработная плата
76-4
50
17000
Зарплатная
ведомость,
РКО
Для того, чтобы объединить данные относительно расчетов с
бюджетами по налогам и сборам, с налогами с доходов работников
предприятия, существует такой счет как 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Данный счет кредитуется на суммы, которые относятся по учетным и
налоговым регистрам, а также по справкам 6 –НДФЛ по уплате в бюджет (в
корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
на сумму налога на доходы физических лиц).
Что касается дебита данного счета, то на нем отмечаются суммы,
которые по факту были переведены в бюджет, и НДС, которые были списаны
со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Следует сказать, что в ООО «Доминанта» для всех налогов,
уплачиваемых в бюджет осуществляется открытие субсчета.
Например к счету 68, также открыты субсчета такие как: 68-1
«Расчеты по налогам на прибыль»; 68-2 «Расчеты по НДС»; 68-3 «Расчеты по
налогам на имущество»; 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Что касается синтетического учета, то он осуществляется в общем виде
в Главной книге, а вот аналитический - осуществляется в учетных регистрах по
видам налогов. Налог уплачиваются в бюджет и отражаются так: Дт 68
«Расчеты по налогам и сборам» – Кт 51«Расчетный счет».
43
Для того, чтобы объединить данные относительно расчетов по
операциям с кредиторами, которые не отмечена на та таких счетах как 60-75
существует такой счет как 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
По мере того, как происходит удовлетворение претензий счет 76
«Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» кредитуется с дебетом счетов
учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Дебиторская задолженность ООО «Доминанта» находит свое отражение
в следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты за возмещение материального ущерба».
Корреспонденции по расчетам приводятся ниже в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденции счетов по учету дебиторской задолженности
Содержание операции
Корреспонденция
дебет
кредит
Отражена выручка от продажи по основным видам
деятельности
62
90.1
Перечислен аванс поставщику
60.2
51
Перечислен авансовый платеж по налогам и сборам
68
51
Выдан аванс по заработной плате
70
50
Выданы денежные средства под отчет
71
50
Создан уставный капитал
75.1
80
Предоставлен займ работнику организации
73.1
50
Предприятию нанесен ущерб работником организации
73.2
94
Предприятию нанесен ущерб от поставщиков
76.2
60
Начислены дивиденды по доходам, подлежащим
получению
76.3
91
Списана дебиторская задолженность по истечении срока
исковой давности
91
62 (76)
В ООО «Доминанта» расчеты с заказчиками и покупателями за
реализованную продукцию учитывают по рабочему плану счетов на
балансовом счете 62.
Выручка от реализации продукции и товаров, поступления, которые
связаны с выполнением работ, оказанием услуг – это доходы компании от
простых видов деятельности. Поступления от продажи основных средств,
44
материалов, прочих активов, которые отличаются от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров, относят к прочим доходам
компании.
В то же время выручка за отгруженные продукцию, товары, услуги
отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». К нему в ООО «Доминанта»
открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от продаж»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-8 «Управленческие расходы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Также счет 62 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы» (при реализации прочего имущества предприятия); со счетом 76
«Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»:
76-5 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»: 76-Н «НДС по
отгруженным, но неоплаченным продукции, работам, товарам, услугам»,
проводки по данному счету образуются в автоматическом режиме.
При реализации товаров выставляются сопроводительные документы:
товарная накладная и счет-фактура в течение 5 дней. Что касается накладных,
то они визируются материально ответственными лицами, которые осуществили
сдачу и принятие товара, с печатями, а также подписями соответственно и
поставщика, и покупателя. В то случае, если покупатель сам осуществляет
получение данного товара, то у него должна быть доверенность, которая также
прикладывается к расходной накладной по выдаче товара.
В июле 2018 года со склада ООО «Доминанта» отгрузили ООО «АЕ
Трейдинг» непродовольственные товары в количестве 5550 штук, различных
наименований согласно номенклатуре на сумму 1015576,20 руб.
20.07.2018 ООО «АЕ Трейдинг» согласно заказу № 1444 получила
товарную накладную № UT20181602 от 20.07.2018 и произвела по ней оплату.
45
В учете ООО «Доминанта» были сделаны следующие записи (таблица 10).
Таблица 10
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с
учетом расчетов с покупателями ООО «Доминанта»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отгружены ООО «АЕ Трейдинг» товары, общая
стоимость которых составляет 1198379 рублей.
62.1
90.1
1198379
Отражена себестоимость реализованных
товаров
90.2
41.1
765232
Учтен НДС по реализованным товарам (18%)
90.3
68.3
182803,71
Поступила оплата от ООО «АЕ Трейдинг»
51
62.1
1198379
В ООО «Доминанта» также осуществляются расчеты по предоплате.
В ООО «Доминанта» аналитический учет дебиторской задолженности в
бухгалтерии ведется в разрезе заказчиков/подотчетных лиц.
Таким образом, основная дебиторская задолженность в ООО
«Доминанта» включает суммы задолженности заказчиков за реализованную
продукцию в процессе выполнения основной деятельности организации.
Следовательно, необходимо отметить, что в ООО «Доминанта» учетная
политика не выступает исчерпывающей, и в случае внесения в законодательные
акты, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета,
существенных изменений может также включать некоторые признаки по
организации с доведением этих изменений до налоговых органов.
Данная политики может включать в себя дополнения при начале
осуществлении новых видов деятельности, которые не отмечены в учетной
политике предприятия.
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Доминанта»
На основании приложения 1 и 2 анализ дебиторской задолженности
начнем с анализа оборотных активов (таблица 11).
46
Таблица 11
Состав и динамика оборотных активов ООО «Доминанта» в 2016-
2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Абсолютный
Прирост
Темп роста,
%
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Запасы
31468
15523
13725
-15945
-1798
49,33
88,42
Дебиторская
задолженность
410825
515194
630547
104369
115353
125,40
122,39
Денежные средства
2145
2099
2115
-46
16
97,86
100,76
Итого оборотных
активов
444438
532816
646387
88378
113571
119,89
121,32
По данным из таблицы 11 можно сказать, что величина запасов в 2017
году имеет отрицательную динамику, т.е. наблюдается их снижение, что можно
оценивать положительно, так как данная группа активов способствует
затовариванию складов, образованию залежалых запасов и увеличению затрат
на их хранение. Снижение составило 15945 тыс. руб. или 50,67 %. Так же в
2018 году отмечено снижение запасов на 1798 тыс. руб. или 11,58 %.
В 2018 году отмечено увеличение дебиторской задолженности на 115353
тыс. руб. или 22,39 %. Величина дебиторской задолженности в 2017 году
показывала положительную динамику, т.е. отмечено ее увеличение, что можно
оценивать отрицательно, так как данная группа активов способствует
отвлечению денежных средств из оборота. Так же высокие размеры
дебиторской задолженности могут свидетельствовать о нарушении платежной
дисциплины и наличии просроченной задолженности.
В 2017 году величина денежных средств показывала отрицательную
динамику, т.е. отмечено их снижение, что можно оценивать отрицательно, так
как данная группа активов обладает абсолютной ликвидностью. Снижение
составило 46 тыс. руб. или 2,14 %. В 2018 году отмечено увеличение денежных
средств на 16 тыс. руб. или 0,76 %.
На последнюю отчетную дату финансовые вложения отсутствуют, что
нельзя оценивать негативно. Но, при этом можно отметить, что у организации
отсутствуют временно свободные денежные средства, которые можно
использовать для инвестирования и получения дополнительного дохода.