СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. Теоретические основы и методы учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ………………………………………………….....8
1.1. Понятие, классификация и состав дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………….....…8
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности….....11
1.3. Формирование резерва по сомнительным долгам и списание
задолженности...........................................................................................................13
1.4. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности…...……………………………………..……………....19
1.5. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности и
расчеты финансовых показателей……......………………………………………..21
ГЛАВА 2. Особенности учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «СИАМ консалтинг»…………………………………28
2.1. Краткая характеристика организации ООО «СИАМ консалтинг».…..28
2.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в
организации ООО «СИАМ консалтинг»…………………………………......…..31
2.3. Общий анализ финансового состояния и оборачиваемости дебиторской
и кредиторской задолженности ООО «СИАМ консалтинг»…....………………33
ГЛАВА 3. Разработка методов и рекомендации по улучшению
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«СИАМ консалтинг»……………………………………...……………………...52
3.1. Анализ устойчивости и банкротства ООО «СИАМ консалтинг»….…52
3.2. Рекомендации по улучшению финансового состояния и снижения
задолженности в ООО «СИАМ консалтинг»……………….....………………...56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...…72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...……………………..….76
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………..…80
2
ВВЕДЕНИЕ
Глобальный экономический кризис, ударивший по российской экономике в
2014–2015гг., привел к негативным последствиям: обанкротившихся компаний
стало больше, дебиторская задолженность резко возросла. Многие российские
компании стали уязвимы перед кризисом неплатежей. В период кризиса они
стали чаще допускать просрочку платежей. Рыночная нестабильность в
российской экономике привела к образованию безнадежной дебиторской
задолженности, которая продолжает расти. Банки и факторинговые компании
ввели лимиты на кредиты для своих клиентов. Из-за дефицита ликвидности
клиенты не могут расплатиться за прошлые заказы и не в состоянии оформить
новые. Компании попадают в череду штрафов за просрочку платежей по
заключенным контрактам.
Негативной динамикой служит продолжающий падать курс рубля и еще
больше снизившийся спрос со стороны конечных потребителей, а также
обострившаяся конкуренция. С проблемами платежной дисциплины чаще всего
сталкивается малый и средний бизнес. Это объясняется тем, что они сильнее
прочих зависят от изменений в экономике. Финансовая нестабильность
обернулась для многих таких компаний невозможностью своевременно
рассчитываться с поставщиками. Эта негативная тенденция передается
по цепочке и в разной мере затрагивает большинство предприятий, особенно те,
что ориентированы на внутренний рынок потребления. Возможности для
стимулирования спроса на макроуровне почти исчерпаны. В этих условиях
каждый отдельный бизнес пытается сопротивляться общей тенденции и найти
способы увеличения продаж, в том числе за счет реализации продукции на
условиях отсрочки платежа.
Дебиторскую задолженность можно и нужно рассматривать не как
неизбежное зло при торговой деятельности, а как достаточно эффективную
3
инвестицию в развитие бизнеса. При этом необходимо понимать, что, как
и любые инвестиции, вложения в дебиторскую задолженность связаны с
рисками.
Доступный способ избежать просроченной дебиторской задолженности –
не давать отсрочку платежа покупателям. Но не каждая компания в состоянии
перейти на оплату по факту, есть риск растерять своих клиентов. Когда
компания дает отсрочку, она сталкивается с другим риском – а если покупатели
не расплатятся вовремя. Отгрузки покупателям с отсрочкой платежа – всегда
компромисс. В период кризиса для компании важно удержать клиентов,
мотивировать их на большие закупки, но при этом избежать убытков и
просроченной задолженности. Существенно сложнее работать с дебиторской
задолженностью предприятиям, только выходящим на рынок со своим
продуктом и пытающимся занять долю рынка у уже работающих там компаний.
В этом случае, если продукт не имеет существенных конкурентных
преимуществ перед аналогами, обеспечить объемы продаж можно за счет
предоставления лучших условий поставки, среди которых – отсрочка платежа.
И тут, чаще всего, молодые компании вынуждены предоставлять лучшие
условия по срокам оплаты, чем уже работающие на рынке.
Соблюдение всего двух условий – превышение кредиторской
задолженности над дебиторской и превышение начисленных доходов над
начисленными расходами, обеспечивает организации стабильное финансовое
состояние. В этом случае у компании всегда будет достаточно средств для
продолжения хозяйственной деятельности.
Финансовое положение компании зависит от того, насколько быстро
вложенные в бизнес денежные средства превращаются в реальные. Дебиторская
и кредиторская задолженность является существенной и наиболее значимой
частью текущего оборотного капитала компании. Так, например,
от поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей до живых
денег три шага, три цикла – незавершенное производство (производственный
4
цикл), готовая продукция и собственно дебиторская задолженность
(логистический и коммерческий циклы). От дебиторской задолженности только
один шаг – получение денег. Как, впрочем, и от кредиторской один шаг
до оттока денег – оплата задолженностей.
Денежные средства, поступающие от заказчиков и покупателей, для
организаций являются основным источником финансирования. Так, наличие в
достаточной мере определенного объема свободных денежных средств,
позволяет компаниям регулярно и в срок платить налоги и взносы в бюджет,
погашать кредиторскую задолженность, выплачивать заработную плату,
закупать новое оборудование, развивать производство и т. п.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что рост и высокий
уровень дебиторской и кредиторской задолженности значительно снижает
финансовую устойчивость, платежеспособность и конкурентоспособность
предприятий, портит кредитную политику. Таким образом, перед каждой
организацией возникает необходимость корректного и своевременного учета
расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблемы взыскания и
улучшения расчетов по платежной дисциплине.
Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка
и систематизация финансовых и административных решений, направленных на
совершенствование организации учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие
задачи:
изучить теоретические основы учета дебиторской и кредиторской
задолженности;
рассмотреть коэффициенты ликвидности и платежеспособности
организации;
предоставить краткую экономическую характеристику исследуемого
5
предприятия;
рассмотреть практические данные учета дебиторской и кредиторской
задолженности в исследуемой организации, способы и особенности ведения
учета;
провести анализ структуры и состава дебиторской и кредиторской
задолженности;
выполнить анализ различных аспектов финансово-хозяйственной
деятельности исследуемой организации по данным бухгалтерской отчетности;
оценить общее финансовое состояние и дать рекомендации по
улучшению работы предприятия в дальнейшем.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной
ответственностью «СИАМ консалтинг».
Предметом исследования выступают объекты дебиторской и кредиторской
задолженности, ее учет и анализ на конкретном предприятии.
Теоретической базой для изучения особенностей бухгалтерского и
налогового учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
послужили нормативные акты, Гражданский и Налоговый кодексы, а также
научные труды таких российских специалистов в области бухгалтерского учета
и экономического анализа как Агеева О.А., Бабаев Ю.А., Богаченко В.М.,
Касьянова Г.Ю., Костюкова Е.И., Крутякова Т.Л., Сапожникова Н.Г, и др.
Практической базой изучения темы и написания данной дипломной
работы является организация ООО «СИАМ консалтинг».
Практической значимостью выпускной квалификационной работы
является то, что результаты проведенного мною исследования могут быть
использованы в учете организации ООО «СИАМ консалтинг» для оптимизации
состояния дебиторской и кредиторской задолженности и перспективы развития
компании в ближайшем будущем.
6
Дипломная работа состоит из 3-х глав.
В 1-й главе рассмотрены теоретические основы и методология учета
дебиторской и кредиторской задолженности, ее классификация и состав.
Во 2-й главе рассмотрены организационные особенности деятельности
ООО "СИАМ консалтинг". Проведен анализ финансовой устойчивости
предприятия на основании данных коэффициентов. Рассмотрены
сравнительные анализы дебиторской и кредиторской задолженности с
динамикой по годам.
В 3-й главе дана оценка финансовой устойчивости ООО "СИАМ
консалтинг" и проведен анализ рисков возможного банкротства. Предложены
рекомендации по улучшению финансового состояния компании,
совершенствованию учета и ускорения оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности.
7
ГЛАВА 1. Теоретические основы и методы учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности
1.1. Понятие, классификация и состав дебиторской и кредиторской
задолженности
В настоящее время трудно представить какую-либо организацию, которая
не имеет дебиторской и кредиторской задолженности. Они могут возникнуть в
результате расчетов с бюджетом, с подотчетными лицами, сотрудниками,
юридическими и физическими лицами и т.д.
Дебиторская задолженность – это средства, которые причитается
организации от других юридических или физических лиц за поставляемые
товары, работы или услуги. Дебиторская задолженность является частью
оборотного капитала компании.
В состав дебиторской задолженности входят:
авансы, оплаченные поставщикам и подрядчикам;
ТМЦ и МПЗ, которые еще не поступили на баланс компании;
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары,
работы, услуги;
счета к оплате – предоставленные компанией услуг и выполненные
работы, на которые ею были оформлены необходимые документы, уже
принятые клиентами компании, но денежные средства, по которым еще не
получены;
переплаты налогов в бюджет всех уровней и внебюджетные фонды;
задолженность сотрудников по подотчетным суммам;
На рисунке 1 предоставлена схема классификации дебиторской
задолженности в соответствии с ее признаками.
8
Рис. 1 – Классификация дебиторской задолженности в соответствии
с ее признаками
Кредиторская задолженность – это средства, которые организация должна
юридическим и физическим лицам, бюджету, внебюджетным фондам и т.д.
По своей экономической сущности кредиторская задолженность представляет
собой взаимное товарное кредитование компаний.
В состав кредиторской задолженности входят:
авансы, полученные компанией от покупателей, заказчиков;
неоплаченные задолженности по поставкам за ТМЦ, работы и услуги,
уже оприходованные компанией;
в зависимости от логистических условий договоров ТМЦ,
находящиеся в пути, но право собственности на которые уже перешло к
компании – счета к получению;
задолженность перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам и
начисленным пеням, штрафам, а также задолженность по платежам (страховым
взносам) в государственные внебюджетные фонды;
9
Дебиторская задолженность
По содержанию
обязательств
По своевременности
оплаты
По продолжительности
Задолженность,
связанная с
реализацией
продукции, товаров,
работ, услуг
Нормальная
Долгосрочная
(более 1 года)
Краткосрочная
(менее 1 года)
Просроченная
Задолженность, не связанная с
реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
Безнадежная
Сомнительная
задолженность организации сотрудникам по заработной плате;
задолженность сотрудникам по подотчетным суммам;
задолженность по кредитам, займам;
задолженность по процентам и расчетам с учредителями.
На рисунке 2 предоставлена схема классификации кредиторской задолженности
в соответствии с ее признаками.
Рис. 2 – Классификация кредиторской задолженности в
соответствии с ее признаками
Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить
по продолжительности условий договоров:
Нормальная – задолженность находится в рамках условий договора
(обычно – до 30 дней).
Просроченная – задолженность, которая не закрыта и вышла за рамки
договорных отношений (обычно – от 30 до 90 дней).
Проблемная (сомнительная) – задолженность, которая не погашена в
сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством,
10
Кредиторская задолженность
По возможности
исполнения обязательств
По содержанию
обязательств
По продолжительности
Краткосрочная
(менее 1 года)
Нормальная
Задолженность,
связанная с
приобретением МПЗ
и ТМЦ, работ, услуг
Долгосрочная
(более 1 года)
Просроченная Задолженность, срок
исковой давности по
которой не истек
Задолженность, не связанная с
приобретением МПЗ и ТМЦ, работ,
услуг
Невостребованная
банковской гарантией. Задолженность не закрыта выше принятого в компании
срока (обычно – свыше 90 дней), но еще остается твердая уверенность в ее
возврате. То есть у компании есть контакт с контрагентом, компания понимает
причины, проблемы и перспективные сроки получения денег.
Безнадежная – по длительности просрочки задолженность идентична
проблемной, но при этом отношения с контрагентом зашли в тупик вследствие
невозможности исполнения либо его ликвидации.
По содержанию обязательств дебиторскою и кредиторскую задолженность
можно условно разделить на задолженность, возникшую в связи с:
поставкой товаров;
оказанием работ, услуг;
хранением и транспортировкой;
полученными авансами и т. д.
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета дебиторская и
кредиторская задолженность отражается на следующих счетах учета:
62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
63 – «Резервы по сомнительным долгам»;
70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
71 – «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
11