ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В
первой главе в результате исследования нами были рассмотрены теоретические
аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Даны
определения дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрена их
структура. Изучены основное финансовые показатели ликвидности и
платежеспособности предприятия и их нормативы. Рассмотрены показатели для
сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе рассмотрена практические аспекты бухгалтерского учета
и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного
предприятия за определенный период. Изучено влияние задолженности на те
или иные финансовые показатели структуры капитала.
В третьей главе дана оценка возможности банкротства исследуемой
организации, разработаны мероприятия по увеличению оборотных активов,
предложены меры по снижению дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – это задолженность, которая причитается
организации от дебиторов за поставляемые товары, работы или услуги.
Кредиторская задолженность – задолженность данной организации кредиторам
(платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность
по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Было выявлено, что различают
краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев)
дебиторскую и кредиторскую задолженность. Которая в зависимости от сроков
погашения делится на текущую, просроченную, безнадежную задолженность
дебиторов и кредиторов. Рассмотрено, что в зависимости от субъектов
дебиторская задолженность делится на задолженность от покупателей и
заказчиков, по авансам, оплаченные поставщикам, за товар и материальные
ценности, которые еще не поступили в организацию. Кредиторскую
задолженность составляет авансы, полученные компанией от покупателей,
72
неоплаченные задолженности по поставкам за товары, задолженность в бюджет,
задолженность по заработной плате, задолженность по кредитам.
Практическое исследование в выпускной квалификационной работе
проводилось на примере данных организации ООО «СИАМ консалтинг». Нами
была проанализирована организационная структура компании, её хозяйственная
деятельность за период 2015-2016гг. В практической части квалификационной
работы также рассмотрен порядок бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности в исследуемой организации. На основе данных
бухгалтерской отчетности ООО «СИАМ консалтинг» за исследуемый период
был проведен анализ динамики изменения дебиторской и кредиторской
задолженности, а также ее структурные изменения. Проведен анализ основных
финансовых показателей организации.
Проведенное исследование показало, что финансовое состояние ООО
«СИАМ консалтинг» в 2016г. ухудшилось. Во многом это произошло из-за
увеличения дебиторской и кредиторской задолженности. Выявлено, что
дебиторская задолженность выросла на 194957 тыс. руб. или на 76,33%,
кредиторская задолженность выросла на 186271 тыс. руб. или на 47,02%.
Коэффициент соотношения дебиторской над кредиторской задолженностью
увеличился и составляет 0,76, что выше, чем в 2015г. Но этот показатель не
является оптимальным. Что означает, что у организации есть дефицит
платежных средств. Несмотря на нестабильное финансовое состояние
компании, проведенный анализ возможного банкротства показал, что в
ближайшей перспективе банкротство компании не грозит.
Выручка от продажи в 2016г. увеличилась на 162729 тыс. руб., или на
13,24%. Несмотря на увеличение выручки от продаж, чистая прибыль
предприятия за исследуемый период снизилась на 2400 тыс. руб. или на 27,6%.
Снижение чистой прибыли произошло из-за увеличения коммерческих
расходов на 17017 тыс. руб. и себестоимости.
73
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
показал, что ООО «СИАМ консалтинг» за текущий период осуществляет
платежи за продукцию поставщикам за более короткий промежуток времени,
чем происходят расчеты по дебиторской задолженности от покупателей.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2016г. по сравнению с 2015г.
снизилась на 0,65, а период ее обращения увеличился со 106 дней до 131 дня.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016г. показал, что она
снизилась по сравнению с показателями 2015г. на 2,49, а период ее обращения
увеличился с 56 дней до 93 дней. Это означает, что ООО «СИАМ консалтинг» в
свою очередь увеличило коммерческий кредит своим клиентам. Основной
причиной снижения оборачиваемости кредиторской задолженности, является ее
рост.
Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую задолженности по срокам
возникновения, нами выявлено, что рост кредиторской задолженности
напрямую зависит от роста дебиторской. Как только дебиторская
задолженность снижается, тут же снижается и кредиторская задолженность и
наоборот. Это говорит о том, что платежеспособность организации по своим
долгам очень сильно зависима от платежеспособности своих покупателей и
заказчиков.
Доля дебиторской задолженности в общей структуре капитала занимает
значительный удельный вес и составляет 75%, доля кредиторской
задолженности составляет 99%. Кредиторская задолженность состоит только из
задолженности поставщикам и подрядчикам 584604 тыс. руб., полученные
авансы в размере 3716 тыс. руб. и расчеты по налогам в сумме 4451 тыс. руб.
Положительным моментом является, что заемных средств у ООО «СИАМ
консалтинг» не имеется.
На основании проведенных исследований были разработаны рекомендации
по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженности и управлению
динамикой их формирования и изменения показателей финансовой отчетности.
74
Так как в организации ООО «СИАМ консалтинг» отсутствует кредитная
политика, нами предложено разработать и учредить ее. Для контроля
дебиторской задолженности организации необходимо создать специальный
контролирующий орган, в виде отдельного структурного подразделения.
Организации предложено при заключении договоров с клиентами
использовать свою форму договора, в котором будут предусмотрены штрафные
санкции за просрочку и указан срок в течение, которого должна быть совершена
оплата за услуги или продукцию. Прежде, чем заключать договора с новыми
партнерами компании необходимо, на основании предоставленных финансовых
показателей, сделать анализ платежеспособности и ликвидности, изучить
учредительные документы, получить данные о финансовой устойчивости.
Запросить у контрагентов Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах, заверенный налоговой инспекцией. Это поможет компании
обезопасить себя от фирм-однодневок.
Для улучшения платежной дисциплины, стимулирования сбыта, а также
увеличения количества клиентов, в ООО «СИАМ консалтинг» было
рекомендовано ввести систему дополнительных скидок для партнеров. В
результате организация получит постоянных клиентов и увеличит выручку от
продаж.
В случае, если компании предстоит обращаться в суд для взыскания
задолженности, предложено систематизировать сбор и контроль за первичными
отгрузочными документами (договорами, актами выполненных работ,
накладными). Бухгалтерии предложено проводить акты сверок не один раз в
год, а раз в квартал.
В целом, предлагаемые мероприятия по увеличению оборачиваемости и
снижению дебиторской и кредиторской задолженности, представленные в главе
3, позволят увеличить платежеспособность и ликвидность ООО «СИАМ
консалтинг», позволят увеличить объемы реализации продукции, повысить
финансовую устойчивость и финансовую независимость.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский кодекс РФ (принят Государственной Думой 21 октября
1994 г, с изм., внесенными Федеральным законом от 24.06.2008 N 161-ФЗ)//
"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301,"Российская газета",
1994, № 238-239.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Принят Государственной
Думой 16 июля 1998 года)//«Собрание законодательства Российской
Федерации», 3 августа 1998, № 31
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (ред. от 29.12.2016) // СЗ РФ. 16.02.1998. № 7.
Ст. 785.
Научная и учебная методическая литература
4. Абрамова А.С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и
налоговый учет // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 3. – С. 38-40.
5. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2016. – 240 с.
6. Бахвалова А., Литвиненко С., Солдатова О. Безнадежную дебиторку
можно списать даже если есть встречный долг // Главбух. – 2014. –
№ 11. – С. 48-49.
7. Варламова В. «Просроченная» задолженность: важные нюансы и
налоговые последствия // Аудит. – 2013. – № 11. – С. 34-37.
8. Верещагин С.А. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерский
учет. – 2014. – № 7. – С. 33-36.
9. Войко А. Управленческий учет дебиторской задолженности на
предприятиях // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2014.
– № 1. – С. 288-292.
76
10. Гогина Г., Соколова А. Об эффективном управлении дебиторской
задолженностью экономического субъекта // Риск: ресурсы, информация,
снабжение, конкуренция. – 2014. – № 3. – С. 283-288.
11. Городнова О.Н. Злостное уклонение от погашения кредиторской
задолженности // Юрист. – 2014. -№ 2. – С. 37-38.
12. Евдокимова С.С. Российский рынок факторинговых услуг и перспективы
использования факторинга в качестве инструмента управления дебиторской
задолженностью (на примере продуктовой линии банка «Национальная
Факторинговая Компания») // Финансы и кредит. –
2014. – № 13. – С. 22-34.
13. Евстратова И.В. Корректировка дебиторской и кредиторской
задолженности // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 2. – С. 23-27.
14. Живаева Т.Л. Нюансы списания безнадежных долгов // Бухгалтерский
учет. – 2014. – № 5. – С. 91-93.
15. Знаменщиков С.А. Списание дебиторской задолженности //
Бухгалтерский учет. – 2015. – № 7. – С. 37-39.
16. Как избавиться от просроченной дебиторки // Главбух. – 2016. – № 11. –
С. 44-45.
17. Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности: Учебник для
бакалавров. М.: Юрайт, 2014. – 428 с.
18. Козенкова Т., Кузнецова А. АВС-метод управления дебиторской
задолженностью: предпосылки применения, общие рекомендации // РИСК:
ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2014. – № 3,
Ч. 2. – С. 338-339.
19. Колчина Н.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 464 с.
20. Кузнецова А. Информационная база управления дебиторской
задолженности // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2012.
– № 4, Ч. 2. – С. 430-431.
77
21. Кузнецова А. Рейтингование дебиторов // Риск: ресурсы, информация,
снабжение, конкуренция. – 2014. – № 1. – С. 275-280.
22. Литовченко В.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Дашков и К,
2014. – 216 с.
23. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – 477 с.
24. Ляскало А.Н. К вопросу о «злостности» уклонения от погашения
кредиторской задолженности // Законодательство. – 2015. – № 1. –
С. 44-52.
25. Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской
задолженности // Современный бухучет. – 2014. – № 5. – С. 3-23.
26. Мощенко О.В., Усанов А.Ю., Шайлиева М.М. Контрольно-аналитические
аспекты управления дебиторской задолженностью в АПК // Управленческий
учет. – 2014. – № 7. – С. 91-98.
27. Немова Н.И. Как списать долги проблемного контрагента //
Бухгалтерский учет. – 2014. – № 6. – С. 40-43.
28. Никулина Н.Н. Финансовый менеджмент организации. Теория и
практика: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 511 с.
29. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 269 с.
30. Петровская Н. Списание кредиторской и дебиторской задолженности //
Налоговый вестник. – 2012. -№ 11. – С. 95-101.
31. Пласкова Н.С. Стратегический анализ и управление качеством
дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. – 2014. – № 5. – С. 73-
83.
32. Приходько Е.А., Аксенова Н.И. Управление кредитным портфелем
организации // Финансы и кредит. – 2015. – № 18. – С. 21-26.
33. Погорелова М.Я. Экономический анализ: теория и практика: Учебное
пособие. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 290 с.
78
34. Рыков И. Кредиторы vs дебиторы. Антикризисное управление долгами.
СПб.: Питер. 2016. – 176 с.
35. Рыжкова М.С. Безнадежные долги – и в старом можно найти новое //
Аудит. – 2014. – № 5. – С. 38-40.
36. Рыжкова М.С. Основания для списания дебиторской задолженности //
Бухгалтерский учет. – 2013. -№ 10. – С. 101-102.
37. Сергеева В. Безнадежная дебиторская задолженность для целей
налогообложения // Современный бухучет. – 2014. – № 5. – С. 47-50.
38. Слобцова О.И. О списании безнадежной дебиторской задолженности //
Бухгалтерский учет. – 2013. – № 5. – С. 14-15.
39. Ткаченко Д. Работа с дебиторский задолженностью; как не допустить ее
возникновения и правильно собрать. СПб.; Питер, 2016. – 304 с.
40. Чернова М.В. Методы работы с проблемной дебиторской задолженностью
// Управленческий учет. – 2014. – № 4. – С. 37-44.
79
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Размер резерва по сомнительным долгам
Срок возникновения дебиторской
задолженности
Размер резерва по сомнительным долгам по
такой задолженности
1. До 45 календарных дней Не увеличивает сумму создаваемого резерва
2. От 45 до 90 календарных дней В сумму резерва включаются 50 процентов от суммы
сомнительной задолженности
3. Свыше 90 календарных дней В сумму создаваемого резерва включается полная
сумма сомнительной задолженности
80
Приложение 2
Сроки исполнения обязательств для отсчета срока исковой давности
Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой
давности
1. Срок исполнения обязательств
определен
По окончании срока исполнения обязательства
2. Срок исполнения обязательства не
определен
Со дня, когда кредитор предъявил требования
исполнить обязательства (например, прислал
письмо)
3. Срок исполнения определен
моментом востребования
4. На исполнение обязательства
кредитор дал должнику какое-то
время
По окончании последнего дня срока исполнения
обязательства
81