погашения обязательств и ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Ликвидность – означает легкость реализации, продаж, превращения
материальных ценностей в денежные.
Основные показатели для анализа и контроля платежеспособности и
финансовой устойчивости с оптимальными нормативами приведены в
Приложении 3. Предприятие считается абсолютно платежеспособным, если
удовлетворительны все пять значений коэффициентов.
Как правило, на практике, процедуру анализа платежеспособности и
ликвидности организации проводят двумя разными способами. При первом
способе анализа платежеспособности изучают показатели Бухгалтерского
баланса, а также Отчета о финансовых результатах компании, то есть
анализируют абсолютные величины. Вторым способом определения
платежеспособности и ликвидности организации является коэффициентный
метод. При этом, значения коэффициентов сравнивают с их рекомендуемым
нормативом, в результате чего формируется мнение о платежеспособности или
неплатежеспособности организации, ее финансовой устойчивости или
неустойчивости, рентабельности деятельности, уровне деловой активности.
Коэффициентный метод основан на сопоставлении обязательств с
источниками их покрытия. Применяются пять коэффициентов:
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает долю
краткосрочных долговых обязательств, которая может быть покрыта за счет
денежных средств и их эквивалентов, рассчитывается по формуле:
Ка.л. = (ДС + КФВ) / (КЗ + КК), (1.4.1.)
где Ка.л. – коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
КЗ – кредиторская задолженность;
КК – Краткосрочные кредиты.
22
Коэффициент промежуточного покрытия показывает, какую часть
краткосрочных обязательств организация может погасить за счет денежных
средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности
(исключаются долгосрочные дебиторы и сомнительные долги).
По коэффициенту промежуточного покрытия краткосрочной кредиторской
задолженности можно судить о способности компании заплатить долги перед
поставщиками за счет имеющихся средств. Если коэффициент снижается, есть
риск потери ликвидности. Рассчитывается по формуле:
Кп.п. = (ДС + КФВ+ДЗ) / (КЗ + КК), (1.4.2.)
где Кп.п. – коэффициент промежуточного покрытия;
ДЗ – дебиторская задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть
краткосрочных обязательств можно покрыть всеми оборотными средствами
плюс долгосрочными финансовыми вложениями (из этой суммы вычитаются
расходы будущих периодов, сомнительная дебиторская задолженность и
неликвидные запасы ТМЦ) и рассчитывается по формуле:
Кт.л. = (ОбС + ДФВ – РБП – ДЗсом – ТМЦнелик - ДЗдолгоср) / (КЗ + КК),
(1.4.3)
где Кт.л. – коэффициент текущей ликвидности;
ОбС – оборотные средства;
ДФВ – долгосрочные финансовые вложения;
РБП – расходы будущих периодов;
ДЗсом – сомнительная дебиторская задолженность;
ТМЦнеликв – неликвидные ТМЦ;
ДЗдолгоср – долгосрочная дебиторская задолженность.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает,
достаточно ли у организации собственных средств, требуемых для обеспечения
финансирования деятельности организации в текущем периоде. Рассчитывается
23
по формуле:
Косс. = (СС — ВА) / ОА, (1.4.4)
где Косс. – коэффициент обеспеченности собственными средствами;
СС – собственные средства;
ВА – внеоборотные активы;
ОА – оборотные активы.
Коэффициент финансовой автономии означает независимость
предприятия от заемных средств и показывает долю собственных средств в
общей стоимости всех средств. Чем ниже значение, тем больше заемных
средств и выше риск неплатежеспособности. Он рассчитывается по формуле:
К.фа = СК / А, (1.4.5)
где К.фа – коэффициент финансовой автономии;
СК – собственный капитал;
А – активы.
Дебиторскую задолженность целесообразнее рассматривать в
совокупности с показателем выручки Отчета о финансовых результатах. Если
рост дебиторской задолженности связан с ростом продаж, рост выручки
обеспечен увеличением срока предоставления товарного кредита или отсрочки
платежа. Если увеличение происходит на фоне снижения выручки, то, компании
не удастся удержать своих покупателей. Это приводит к повышению
операционных рисков. Если уменьшение по этой статье происходит на фоне
увеличения выручки, значит, покупатели стали раньше оплачивать свои счета,
то есть произошло сокращение дней отсрочки или часть товара оплачивается по
предоплате. Если же выручка уменьшилась, то снизилась и задолженность
покупателей. В составе дебиторской задолженности также могут
присутствовать выплаченные авансы, связанные со строительством или
приобретением основных средств и капитальных вложений. Соответственно,
24
такая дебиторская задолженность в будущем превратится в основные средства
или незавершенное строительство, а не в денежные средства.
Анализ кредиторской задолженности происходит по видам задолженности.
Увеличение задолженности перед поставщиками свидетельствует как о
задержке платежей, так и о наличии договоренностей на увеличение времени
отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии
хороших взаимоотношений. Уменьшение кредиторской задолженности говорит
о досрочном выполнении платежных обязательств.
Провести общий анализ дебиторской и кредиторской задолженности
помогают следующие показатели:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности –
показывает скорость возврата денежных средств за реализованные товары
(работы, услуги). Чем выше этот показатель, тем быстрее организация
расплачивается со своими клиентами. Коэффициент рассчитывается по
формуле:
КоДЗ = Выручка от продажи с отсрочкой / Среднегодовое значение ДЗ, (1.4.6)
где КоДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Период обращения дебиторской задолженности – средний промежуток
времени, в течении которого организация ожидает поступления денежных
средств от покупателей. Чем ниже этот показатель, тем лучше для организации.
Рассчитывается по формуле:
Период обращения ДЗ = Продолжительность анализируемого периода (дней) /
КоДЗ, (1.4.7)
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов
рассчитывается по формуле:
Доля ДЗ = (ДЗ / ОА) × 100%, (1.4.8)
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности -
показывает, как быстро организация погашает дебиторскую задолженность и
25
рассчитывается по формуле:
КоКЗ = Выручка от продаж / Среднегодовое значение КЗ, (1.4.9)
где КоКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Период обращения кредиторской задолженности – показывает
требуемое количество оборотов для оплаты выставленных счетов и
рассчитывается по формуле:
Период обращения КЗ = Продолжительность анализируемого периода
(дней) / Коэффициент оборачиваемости КЗ, (1.4.10)
Главное условие: период оборота кредиторской задолженности должен
быть больше, чем период оборота дебиторской задолженности.
Доля кредиторской задолженности в общем объеме пассивов
рассчитывается по формуле:
Доля КЗ = (КЗ / Текущие пассивы) × 100%, (1.4.11)
С целью управления кредиторской и дебиторской задолженностью
необходимо следить за их соотношением. Для этого используют коэффициент
соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является важным
показателем для анализа финансовой устойчивости компании. Он позволяет
оценить, насколько эффективно работает компания в целях обеспечения
будущей прибыли, а также позволяет судить об оптимальности использования
заемных средств для развития бизнеса.
Коэффициент соотношения является постоянно изменяющейся величиной.
Постоянный мониторинг этой величины позволяют отслеживать неэффективное
использование ресурсов и быстро принимать управленческие решения.
Коэффициент определяется по формуле:
К=ДЗ / КЗ, (1.4.12)
26
Интересные результаты следуют из сопоставления оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности. Организации, у которых период
«хранения» кредиторской задолженности существенно меньше, чем
дебиторской, рано или поздно испытывают дефицит финансовых ресурсов. В
конечном счете они вынуждены привлекать заемные средства, а это уже
платный источник. Рост другого показателя – доли дебиторской задолженности
в общем объеме оборотных активов – свидетельствует о том, что из оборота
компании отвлекается все больше средств, и это тоже признак недостаточно
эффективного управления.
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей
характеризует зависимость организации от кредиторов и дебиторов. Если
кредиторская по своему значению превосходит дебиторскую – это говорит о
том, что, с одной стороны, организация имеет зависимость от внешних
кредиторов, а с другой – неплохую инфляционную защиту, так как, чем больше
данный показатель, тем степень защиты больше.
Теория экономического анализа считает идеальным соотношением, когда
краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает кредиторскую
задолженность. К такому состоянию необходимо стремиться. Стратегически
можно установить индикатор – соотношение дебиторской задолженности к
кредиторской как целевой. Его значение должно быть больше или равно 1. При
этом следует помнить, что если значение коэффициента опустилось ниже 1, то
компании следует срочно принять какие-либо оптимизационные меры. К
примеру, пересмотреть источники финансирования в пользу развития за счет
собственных средств либо попытаться повысить отдачу от имеющихся
ресурсов, наращивая объемы деятельности и выполняя больший объем работ
(производства товаров). В иной ситуации, если коэффициент слишком большой,
возможно, следует пересмотреть выбор контрагентов в пользу более
платежеспособных.
27
ГЛАВА 2. Особенности учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «СИАМ консалтинг»
2.1. Краткая характеристика организации ООО «СИАМ консалтинг»
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«СИАМ консалтинг». Местонахождение общества – г. Москва, ул. Нижняя
Красносельская, д. 40/12, корп.2, этаж 4.
ООО «СИАМ консалтинг» работает на российском рынке с 1999 года и
специализируется на предоставлении консалтинговых услуг, ИТ-сервисов и
облачных решений.
Компания обладает обширными знаниями в области проектирования,
интеграции, поддержки информационных систем и инфраструктуры.
ООО «СИАМ консалтинг» проводит аудит ИТ-систем, выступает в
качестве поставщика процессов управления ИТ, консультанта по реорганизации
управления ИТ, внешнего провайдера ИТ-услуг, поставщика службы Service
Desk.
ООО «СИАМ консалтинг» осуществляет автоматизацию основных
производственных бизнес-процессов компаний-клиентов, как в области
железнодорожной логистики, так и в других областях.
В ООО «СИАМ консалтинг» работают высококвалифицированные
специалисты в сфере автоматизации ЖД компаний. Многие сотрудники имеют
опыт работы непосредственно в экспедиторских компаниях.
Компания, несмотря на огромное количество конкурентов, активно
стремится занять лидирующие позиции в этой сфере. Она принимает участие в
выставках, а также сама является их организатором. Проводятся выездные
семинары и форумы с целью привлечения новых потенциальных партнеров и
клиентов.
28
К числу важнейших нормативно-правовых документов, регламентирующих
ведение бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «СИАМ
консалтинг», относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ
(с текущими изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н (с текущими изменениями и
дополнениями);
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России
от 29.07.1998г. №34н (с текущими изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. №60н (с
текущими изменениями и дополнениями).
Для организационной структуры ООО «СИАМ консалтинг» характерно
деление всей организации на отдельные функциональные блоки, имеющие свои
конкретные задачи и обязанности. Организация состоит из следующих
структурных подразделений:
отдел бухгалтерии;
финансовая служба;
отдел маркетинга;
отдел продаж;
отдел кадров.
29
Возглавляет структуру генеральный директор, а отдельные блоки
возглавляют ее руководители.
В ООО «СИАМ консалтинг» штатная численность персонала в 2016 г.
составляла 40 чел. Организационная структура ООО «СИАМ консалтинг»
показана на рисунке 3.
Рис.3 – Организационная структура ООО «СИАМ консалтинг»
Генеральный директор руководит организацией, в соответствии с
действующим законодательством, производственно-хозяйственной и
финансово-экономической деятельностью, неся всю полноту ответственности
за последствия принимаемых решений, организует работу и эффективное
взаимодействие всех структурных подразделений предприятия, принимает
меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами,
рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и
опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий
труда.
Отдел продаж является по общей численности специалистов самым
крупным и делится на: отдел корпоративных продажи и отдел дистрибуции.
Директор отдела продаж занимается составлением плана продаж в
30
Отдел
корпоративных
продаж
Отдел
дистрибуции
Отдел
маркетинга
Директор по
продажам
Финансовый
директор
Директор по
маркетингу
Директор по
персоналу
Финансовая
служба
Отдел кадров
Бухгалтерия Главный бухгалтер
Генеральный директор
долгосрочной и краткосрочной перспективе. Отдел корпоративных продаж
осуществляет сопровождение сделок на продажу товаров и услуг крупнейшим
оптовым заказчикам, прочим мелким заказчикам и покупателям. Занимается
поиском новых потенциальных партнеров, заключает договора, занимается
оформлением документов. Руководит этим отделом директор по продажам,
которому подчиняются менеджеры по продажам в составе 15 человек.
Заключение договоров, учет оплат и отгрузок происходит автоматизировано в
программе ARM, данные из которой позже выгружаются в бухгалтерскую базу
1С Предприятие 8.3.
Отдел маркетинга отвечает за выбор стратегии и маркетингового
направления, за работу по продвижению продукции в каналах распределения,
проведение кампаний по продвижению, маркетинговые программы поддержки
партнеров, подготовку рекламных материалов по стимулированию продаж,
работу со СМИ, продвижение сайта компании.
Отдел кадров во главе с директором по персоналу ведет кадровый учет
компании. Занимается поиском и подбором персонала.
Финансовая служба во главе с финансовым директором ведет
управленческий учет, анализ финансовых показателей, выполнение и контроль
плана продаж, распределение денежных средств между бюджетами. Проверяет
договора на наличие рисков.
2.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в
организации ООО «СИАМ консалтинг»
Бухгалтерский учет в компании ведется автоматизировано, с помощью
программы 1С Предприятие 8.3. Учет централизованно ведет бухгалтерия в
составе 5 человек во главе с главным бухгалтером. Учетная политика ООО
«СИАМ консалтинг» сформирована главным бухгалтером с учетом
законодательства РФ, нормативных актов органов, регулирующих
31