Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия .................................................................................. 6
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской и дебиторской задолженности
................................................................................................................................ 6
1.2 Цели и задачи управления кредиторской и дебиторской
задолженностью организации ........................................................................... 17
1.3 Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности ......... 23
2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«СПМ-жилстрой» ............................................................................................... 29
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 29
2.2Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
.............................................................................................................................. 34
2.3 Анализ деловой активности предприятия ................................................. 43
3. Разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской
и кредиторской задолженностью с целью оптимизации финансового цикла
ООО СПМ «Жилстрой» ....................................................................................... 53
3.1 Мероприятия по оптимизации финансового цикла компании ................ 53
3.2 Экономический эффект от оптимизации управления дебиторской и
задолженностью ................................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 67
3
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях успешное функционирование
организации возможно только при регулярной объективной оценке ее
финансового состояния. Предоставление предприятиям в рыночных
отношениях полной хозяйственной самостоятельности для выбора рынка
реализации товаров, работ, услуг, поиска поставщиков и подрядчиков,
источников финансирования влечет необходимость в определении системы
расчетов с разными бизнес-партнерами.
В таких условиях поддержка на приемлемом уровне финансовой
устойчивости предприятия во многом определяется своевременным
поступлением средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки
платежей по своим краткосрочным обязательствам.
Контроль за изменением величины и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности во многом связан с возможностью
оперативного проведения финансового анализа, текущего мониторинга
состояния расчетных операций и исполнения платежной дисциплины.
Потребность в совершенствовании теоретических и методических
положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности,
в сложных современных условиях кризиса не вызывает сомнения. Роль
расчетов в хозяйственной деятельности предприятия постоянно растет, так
как четкая организация учета расчетных отношений, постоянный контроль за
качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины
позволяют свести к минимуму финансовые риски, ускорить оборачиваемость
оборотных средств и обеспечить своевременное поступление денежных
средств.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что эффективное использование дебиторской и
кредиторской задолженности выступает неотъемлемой составной частью
благополучной работы предприятия. От умения правильно распоряжаться
4
дебиторской и кредиторской задолженностью зависит финансовая
устойчивость и платежеспособность предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретико-методических положений в области анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации и разработка мероприятий,
направленных на эффективность их использования.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- раскрыть теоретико-методические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
«СПМ-жилстрой»;
- разработать мероприятия по совершенствованию контроля и
повышению эффективности использования дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «СПМ-жилстрой»
Объектом исследования является ООО «СПМ-жилстрой».
Предметом исследования выступает комплекс теоретических и
методических положений, связанных с анализом дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и
сравнении теоретического материала по теме бакалаврской работы.
Практическая значимость состоит в том, что основные выводы и
рекомендации, полученные по результатам анализа дебиторской и
кредиторской задолженности могут быть использованы в практической
деятельности ООО «СПМ-жилстрой»
Информационной базой выпускной квалификационной работы
послужили: действующие нормативно-законодательные документы,
регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;
труды ведущих ученых в области комплексного экономического анализа
деятельности предприятия, финансового анализа; материалы периодических
изданий; данные бухгалтерской отчетности ООО «СПМ-жилстрой».
5
Методы исследования, которые были использованы при написании
выпускной квалификационной работы - экономический, монографический,
расчетный, обобщения и сравнения.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
6
1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской и дебиторской
задолженности
Каждая организация вступает в финансово-хозяйственные отношения с
другими хозяйствующими субъектами, в результате чего возникают
договорные отношения, трансформируемые в расчетные.
Такие обязательства возникают в силу исполнения требований
действующего законодательства и обязательства по возмещению морального
и материального ущерба. В результате возникает дебиторская и кредиторская
задолженности, которая влияет на формирование финансовых результатов,
платежеспособность и финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта,
а также на осуществление своевременных расчетов с бюджетом.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются относительными
звеньями бухгалтерского баланса организации. Они появляются в том случае,
если не совпадают даты образования обязательств с датой платежей по ним
1
.
Дебиторская задолженность является наиболее динамичной
составляющей оборотных активов предприятия, и увеличение ее связано с
необходимостью конкурировать на рынке сбыта продукции. Предоставляя
покупателям выгодные условия покупки товаров и услуг (кредитуя их),
организация исключает финансовых посредников, тем самым регулируя
спрос
2
В научной литературе встречается многообразие подходов к
определению дебиторской и кредиторской задолженности. Данные понятия
можно рассмотреть с экономической, правовой и бухгалтерской стороны.
1
Шадрина Н.П., Батурина И.Н. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью //
Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе: Материалы I
Всероссийской научно-практической конференции. – Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2017. - С. 142
2
Батырмурзаева З.М., Набиев Х.А. Дебиторская задолженность: учет и управление задолженностью
// Финансовая система новой эпохи: перспективы развития. Актуальные проблемы и приоритетные
инновационные направления развития современной науки: Материалы международной научно-
практической конференции. - Саратов-Москва: 208 Изд-во ЦПМ «Академия Бизнеса», 2017. - С. 9
7
Если рассматривать дебиторскую задолженность с экономической
точки зрения, то в целом ее можно определить как кредит, который
предоставляют предприятия-продавцы своим покупателям. Данного подхода
к определению придерживается М.Л. Пятов. Он считает, что организации-
кредиторы при отгрузке товаров теряют свое право на товар или услугу, но
при этом они не получают сразу взамен на оказанную услугу денежные
средства. Возникает отсрочка платежа
3
.
Таким образом, задолженность дебитора представляется фактически
как кредит. Кредиторскую задолженность с экономической точки зрения
рассматривали такие авторы, как Э. Шмаленбах, Р.В. Колб, В.Дж. Родригес.
Проанализировав их определения в своих научных трудах, можно
сформулировать общее определение: кредиторская задолженность – это
коммерческий кредит, который получает организация взамен на
поставленный товар или услугу без ее незамедлительной оплаты
4
.
При этом возникает обязательства перед предприятием-кредитором
5
.
Эти обязательства можно рассматривать с точки зрения правового аспекта.
Гражданское законодательство предоставляет право требовать от
должника выполнение своих обязательств перед кредитором, если он не
выполняет требования договора-поставки за выполненные работы или
оказанные услуги, то есть отказывается передать имущество или заплатить
деньги
6
.
Налоговый Кодекс РФ регулирует отношения, связанные с уплатой
налогов, которые предусмотрены налоговым законодательством
7
. При этом
налоговые органы могут выступать в качестве дебитора. Этой точки зрения
3
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. – М.: 2014. – С. 118
4
Колб Р. Финансовый менеджмент (переводное издание) / Р. Колб, Р. Родригес. – Финпресс, 2016. –
С .213
5
Шмаленбах Е. Финансовый анализ, методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С
.46
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301
7
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
03.08.2018)(с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2018)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст.
3340,
.
8
придерживается В.П. Астахов. Он считает, что перечень дебиторов не
является исчерпывающим
8
.
Правовая трактовка дебиторской задолженности была приведена К.
Лебедевым, который рассматривает ее как имущественные требования к
физическим и юридическим лицам, которые являются должниками данному
предприятию
9
.
Третий подход рассматривает дебиторскую и кредиторскую
задолженность с позиции бухгалтерского учета. Эти показатели должны
фиксироваться в регистрах и представлять собой факты хозяйственной
жизни. Дебиторская задолженность при этом представляет при этом сумму
долгов, которые предприятие планирует получить от покупателей,
заказчиков, подотчетных лиц и т. д. в установленный срок
10
.
Она входит в состав оборотных активов предприятия. Данной точки
зрения придерживается и М.Л. Пятов. Он рассматривает дебиторскую
задолженность как отраженные на счетах бухгалтерского учета обязательства
покупателей и заказчиков
11
С позиции бухгалтерского учета кредиторская задолженность
представляет сумму обязательств перед поставщиками и подрядчиками,
персоналу по оплате труда и т. п., возникшие в результате неоплаты в
определенный срок. При этом И.А. Бланк рассматривает ее в составе
краткосрочного заемного капитала
12
.
М. Н. Крейнина считает, что кредиторская задолженность –
значительный по сумме источник покрытия оборотных активов
13
.
8
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: МарТ, 2014. – С. 201
9
Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности //
Хозяйство и право. – 2014. – №4. – С. 35
10
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ// Собрание законодательства
РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344
11
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. – М.: 2014. – С. 187
12
Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012. – С .101
13
Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных
стандартов / Учебно-методологический центр при Министерстве РФ по налогам и сборам. – М., 2015. – 256
с
9
Все перечисленные выше определения дебиторской и кредиторской
задолженности являются взаимодополняющими.
Объединив авторские трактовки М.Л. Пятова, Э. Шмаленбаха, Р.В.
Колба, И.А. Бланка, М.Н. Крейниной, можно сформулировать понятия
дебиторской и кредиторской задолженности следующим образом:
-дебиторская задолженность – это сумма обязательств физических или
юридических лиц, других предприятий, работников за отгруженные товары
или предоставленные услуги, которую организация планирует получить в
срок установленный договором.
-кредиторская задолженность – задолженность организации-дебитора
перед поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда,
кредитными организациями, возникающая в случае, если дата оказанных
услуг не совпадает со сроком их фактического погашения.
Известно достаточно много случаев возникновения дебиторской и
кредиторской задолженности. К основным причинам, приводящим к их
образованию, относятся две:
1) несовпадение во времени момента, связанного с переходом права
собственности на товары (работы, услуги), с моментом их оплаты, как
результат – образование долга;
2) незаконченность расчетов с персоналом организации, партнерами,
бюджетом и с другими юридическими и физическими лицами.
Задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с
контрагентами, причем она может быть как дебиторской, так и кредиторской
в отношении одного и того же партнера. Основными дебиторами
предприятий выступают покупатели и заказчики, подотчетные лица,
учредители и прочие дебиторы.
При постановке задолженности на учет необходимо установить срок ее
исковой давности, определить текущую стоимость (договорная, договорная с
процентами, рыночная), определить величину задолженности, если она
выражена в иностранной валюте.
10
В бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность
можно классифицировать по различным критериям. По продолжительности
различают долгосрочную задолженность, погашение которой ожидается в
течение 12 месяцев с момента ее возникновения, и краткосрочную -
задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
По сроку исполнения обязательств выделяют текущую и просроченную
задолженность. Текущей (нормальной) считается задолженность, срок
погашения которой на момент рассмотрения или составления отчетности еще
не наступил. Задолженность является просроченной, если срок ее
погашения уже прошел.
Просроченная задолженность в свою очередь делится на сомнительную
и безнадежную задолженность (нереальную к взысканию, например,
вследствие форс-мажорных обстоятельств или банкротства должника).
Сомнительным долгом признается ничем не обеспеченная
задолженность, не погашенная в срок.
По истечении срока исковой давности, то есть срока, отведенного для
защиты нарушенных прав в судебном порядке, сомнительная задолженность
переходит в категорию безнадежной. Как предписывает ст. 196 Гражданского
кодекса РФ, общий срок исковой давности составляет три года. Для
отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные
сроки исковой давности – сокращенные или наоборот, более длительные.
Определение срока исковой давности исчисляется по моменту окончания
срока исполнения обязательств, если он установлен условиями договора, или
с момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения
обязательств.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность,
нереальная к взысканию, и невостребованная кредиторская задолженность
должны списываться на основании приказа руководителя по результатам
проведенной инвентаризации. Дебиторская задолженность списывается либо
на уменьшение прибыли, либо на резерв сомнительных долгов при его
11
наличии, а кредиторская задолженность списывается на финансовые
результаты, являясь при этом прочим доходом организации.
В зависимости от вида осуществляемой деятельности задолженность
может возникнуть по основной, финансовой или по инвестиционной
деятельности организации.
По видам дебиторов и кредиторов различают задолженность
покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, дочерних
организаций, работников организации, бюджета и внебюджетных фондов,
прочих дебиторов и кредиторов.
По степени обеспечения задолженность может быть обеспеченной
(например, залогом, поручительством, банковской гарантией) и
необеспеченной.
Расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами могут
осуществляться в одной из двух форм: денежной или неденежной.
Первый способ расчета предполагает погашение обязательств путем
внесения наличных денежных средств в кассу кредитора или их
перечисления на расчетный, валютный или специальный счет контрагента.
Расчет наличными денежными средствами позволяет оперативно и точно
исполнить обязательства, однако большинство расчетов между
организациями осуществляется безналичным способом.
Происходит это потому, что организации хранят свои денежные
средства на счете в банке, а отдать распоряжение перевести необходимую
сумму на нужный счет контрагента легче и быстрее, чем снять денежные
средства и передать в кассу кредитора.
Тем более, что для наличных расчетов законодательством установлен
лимит в размере 100 000 руб. в рамках одного договора, заключенного между
контрагентами. Учитывая положения ст. 862 ГК РФ при осуществлении
безналичных расчетов допускается производить расчеты при помощи
платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассо, а также расчетами в
иных формах.