12
Каждая форма безналичных расчетов имеет свои особенности,
выбирается предприятиями самостоятельно и предусматривается в
заключаемых договорах. Если большая часть дебиторской задолженности
представлена задолженностью контрагентов (покупателей и заказчиков или
же поставщиков и подрядчиков), стоит тщательно изучить их перечень,
особенно тех дебиторов, задолженность которых составляет более 5
процентов от общей суммы.
Необходимо выяснить, нет ли здесь просроченных и безнадежных
долгов или же, к примеру, задолженности контрагентов, находящихся в
стадии банкротства или неспособных в срок расплатиться по своим
обязательствам.
К примеру, такие факты можно проверить на сайте ФНС России и в
Едином федеральном реестре сведений о банкротстве. Если на балансе
компании долги такого рода имеют место, при анализе ее
платежеспособности дебиторскую задолженность следует скорректировать
на их сумму.
Кроме того, стоит обратить внимание на наличие (отсутствие)
сомнительной задолженности на балансе компании, взыскание которой под
вопросом. К ней относится непогашенная задолженность предприятия или же
долги, вероятность закрытия которых в установленные договором сроки
минимальна и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Если есть основание полагать, что часть долгов не погасится, это
также нужно учесть при анализе платежеспособности. Под такую
задолженность должны быть образованы резервы сомнительных долгов,
относящиеся на финансовые результаты.
Если резервов нет – это вопрос для дальнейшего разбирательства.
Выяснив, какие именно суммы учтены на балансе в составе дебиторской
задолженности, можно скорректировать показатели финансового состояния
компании и оценить ее реальную возможность расплачиваться по текущим
13
обязательствам. Основная доля дебиторской задолженности приходится, как
правило, на расчеты с покупателями и заказчиками.
По мнению Вахрушиной М.А.
14
, на уровень задолженности по этой
статье влияют следующие факторы:
- вид продукции и спрос на нее;
- степень насыщенности рынка товаров данной продукцией;
- определенная организацией система расчетов;
- платежеспособность покупателей.
Мельник М.В. и Ефимова О.В.
15
считают, что на величину дебиторской
задолженности оказывается влияние в виде:
- общего объема продаж организации;
- условий расчетов с дебиторами;
- политики взыскания задолженности дебиторов;
- состояния бухгалтерского учета, обоснованности проведения
инвентаризации, наличия эффективной системы контроля;
- платежной дисциплины покупателей; - качества анализа дебиторской
задолженности, а также и последовательность действий по использованию
его результатов. Большое значение имеет выбор потенциальных покупателей.
Он осуществляется с использованием следующих критериев:
- соблюдение ими платежной дисциплины в прошлые периоды;
- показатели финансовой устойчивости;
- показатели текущей платежеспособности;
- прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате товаров.
Необходимые для такого анализа показатели могут быть получены из
форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ходе проведения анализа дебиторской задолженности ставятся
различные цели, в частности, проведение оценки платежной дисциплины
14
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М,
2015 –С.177
15
Мельник М.В., Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Издательство Омега-Л, 2013.-
С.117
14
покупателей; осуществление анализа рисков возникновения дебиторской
задолженности, определение уровня вероятности своевременного возврата
денежных средств; определение в составе задолженности дебиторов
обязательств, которые маловероятны для взыскания; формирование политики
кредитования покупателей, которая направлена на увеличение темпов
расчетов и уменьшение риска неплатежей
Можно проводить анализ дебиторской задолженности применяя
абсолютные и относительные показатели, рассматриваемые в динамике.
По срокам давности дебиторскую задолженность целесообразно
подразделять на две группы.
Первая группа — это дебиторская задолженность, возникшая в
результате несвоевременных платежей за товары, работы и услуги. В случае
приближения срока оплаты следует напомнить об этом заказчику.
Вторая — это дебиторская задолженность возникшая в случае, когда
срок уплаты не наступил в соответствии с заключенным контрактом.
Представим основные задачи анализа на рисунке 1
Рисунок 1.Основные задачи анализа дебиторской
задолженности
15
Румянцева Е.Е.
16
задолженность делит на четыре вида:
- ожидаемую в согласованные с заказчиком сроки;
- трудно-реализуемую;
- сомнительную;
- безнадежную
Второе направление классификации дебиторской задолженности – это
разделение на краткосрочную и долгосрочную задолженность. Кроме
проводимого анализа по срокам давности, организации может применять
анализ коэффициентов с целью оценки уровня сбора дебиторской
задолженности.
С этой целью организация может провести анализ фактических сроков
сбора задолженности, что является важным показателем эффективности
процедуры получения платежей.
Фактический срок, в течение которого осуществляются платежи — это
временной период, определяющий интервал времени между поставкой
продукции и датой платы за нее. Средний срок, связанный с получением
платежей — это средний интервал времени между поставкой продукции и
поступившей оплаты за нее.
Платежеспособность компании характеризуют несколько основных
коэффициентов. В расчете каждого из них задействована кредиторская
задолженность, отраженная в балансе компании по строке 1520.
От того, насколько правильно она была учтена, зависит реальная
оценка финансового состояния компании.
Чтобы проверить корректность учета краткосрочных обязательств,
нужно сделать следующее:
- определить периоды исследования первичных документов;
- убедиться в верной идентификации всех видов задолженности,
учтенной по строке 1520 баланса;
16
Румянцева Е.Е. Экономический анализ. – М.: Юрайт, 2016.- С.236
16
- проверить правильность расчета итоговой суммы кредиторской
задолженности.
В балансе компании кредиторская задолженность отражается в разделе
«Краткосрочные обязательства» (подлежащие погашению в течение 12
месяцев) и учитывается по строке 1520.
Чтобы рассчитать итоговый остаток краткосрочных обязательств,
который должен быть отражен по строке 1520 бухгалтерского баланса,
необходимо сложить кредитовые остатки только в части краткосрочной
кредиторской задолженности на отчетную дату по счетам 60, 70, 71, 73, 69,
68, 62, 75, 76.
При этом следует помнить, что зачет между дебетовыми и
кредитовыми остатками по указанным выше счетам производить нельзя.
Заемные средства, в том числе кредиторская задолженность, подразделяются
на долгосрочные и краткосрочные обязательства.
При оценке структуры деление осуществляется по двум группам:
необеспеченные и обеспеченные долги. Анализ обязательств организации
сопровождается оценкой условий погашения задолженности, возможности
регулярного доступа к этому источнику финансирования.
Особый интерес в процессе анализа кредиторской задолженности
представляет динамика обязательств по нетоварным операциям, в частности,
по задолженности перед персоналом по оплате труда, задолженности по
обязательному страхованию, задолженности перед бюджетом по налогам.
Существенный рост вышеназванной кредиторской задолженности
говорит о достаточно серьезных проблемах и негативных показателях
текущей платежеспособности.
Таким образом, в ходе осуществления расчетов с дебиторами и
кредиторами существенную роль играет правильная идентификация
задолженности, достоверное отражение величины долга в бухгалтерской
(финансовой) отчетности и эффективная система контроля за расчетными
операциями.
17
1.2 Цели и задачи управления кредиторской и дебиторской
задолженностью организации
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
связаны с договорными отношениями с разными контрагентами при
проведении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг.
При этом в каждой стороне договора фиксируются расчеты с
дебиторами и кредиторами, которые в последующем отражаются в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Необходимо отметить, что
каждое предприятие может выступать в лице, как дебитора, так и кредитора.
При покупке предприятием продукции, товаров, услуг у иных юридических и
физических лиц у него может возникнуть кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность организации может включать
задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность иным
контрагентам по обязательствам, появляющимся в рамках действующего
законодательства или условий договора.
Дебиторская задолженность представляет задолженность
экономических субъектов данному предприятию. Соответственно,
экономические субъекты, которые являются должниками данного
предприятия, именуются дебиторами.
В свою очередь, кредиторская задолженность представляет собой
задолженность данного хозяйствующего субъекта иным предприятиям и
гражданам, то есть кредиторам. Таким образом, кредиторская задолженность
может появиться в результате поступления материальных ценностей раньше,
чем предприятие их оплатило. Необходимо подчеркнуть, что дебиторская и
кредиторская задолженность выступают естественными компонентами
бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в следствии
несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
Величина дебиторской и кредиторской задолженности, а также их
оборачиваемость значительно влияют на финансовое состояние организации.
18
Тем не менее, остатки дебиторской и кредиторской задолженности в балансе
служат основой для исследования влияния расчетов с дебиторами и
кредиторами на финансовое положение предприятия
17
.
В случаях, когда дебиторская задолженность выше кредиторской,
уровень коэффициента общей ликвидности может быть достаточно высоким.
Вместе с этим, такая ситуация может говорить о том, что оборачиваемость
кредиторской задолженности выше, чем оборачиваемость дебиторской
задолженности.
В такой ситуации в определенном периоде долги дебиторов
преобразуются в денежные средства, через более долгие интервалы времени,
чем интервалы, когда предприятию нужны денежные средства для
оперативного выполнения обязательств перед кредиторами. Следовательно,
появляется дефицит денежных средств в обороте, который сопровождается
потребностью в привлечении дополнительных источников финансирования.
Последние могут выступать в форме просроченной кредиторской
задолженности или банковских кредитов
18
.
Таким образом, анализ влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовое положение организации должен проводиться с
учетом степени платежеспособности и соответствия периодичности перехода
дебиторской задолженности в денежные средства и периодичности
погашения кредиторской задолженности.
В рамках финансового анализа, исследование дебиторской и
кредиторской задолженности является значимым направлением,
позволяющим выявлять не только показатели текущей и перспективной
платежеспособности организации, но и факторы, на нее воздействующие.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
определение величины оправданной и неоправданной задолженности; их
17
Телеш Е.Ю. Управление дебиторской задолженностью: от превентивных мер до взыскания. – Мн:
Изд-во Гревцова, 2014. – 176с.
18
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. -
М.: Рид Групп, 2016. - С.87
19
динамики за исследуемый период, реальность размеров дебиторской и
кредиторской задолженности, причины и давность формирования
дебиторской задолженности.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности
заключаются в:
- точном, полном и своевременном анализе движения задолженности;
- контроле за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
- определении структуры дебиторской и кредиторской по срокам
погашения, по видам, по степени обоснованности задолженности;
- определении размера и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, их удельного веса в общем объеме
задолженности;
- выявлении структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям,
поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установлении их
целесообразности и законности;
- выявлении величины и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам и др.;
- определении целевого использования банковских кредитов;
- выявлении неверного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
- определении правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с иными дебиторами и кредиторами и
выявлении резервов погашения имеющейся задолженности по
обязательствам перед кредиторами.
В современных условиях возросла потребность в проведении
финансового анализа. Прежде, чем доверять партнерам по бизнесу свои
финансовые ресурсы, предприятие должно знать его финансовые
возможности.
20
Квалифицированный экономист должен владеть современными
методиками аналитических исследований, методами системного
экономического анализа, навыками комплексного анализа результатов
финансово-хозяйственной деятельности.
Эффективное функционирование организации напрямую зависит от
грамотного управления ее деятельностью. В свою очередь, именно
результаты анализа дают основу для принятия экономически целесообразных
управленческих решений. В дополнение к вышеизложенному необходимо
отметить, что в деятельности организации с помощью анализа дебиторской и
кредиторской задолженности обеспечивается:
- постоянный и действенный контроль за состоянием задолженности,
поступлением своевременной информации о состоянии и динамике
задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
- контроль за размерами дебиторской и кредиторской задолженности и
поиска их рационального соотношения;
- оперативное поступление денежных средств от дебиторов и
соответственно погашение задолженности перед кредиторами, не допуская
штрафные санкции;
- оперативное установление некредитоспособных и недобросовестных
дебиторов;
- выбор политики расчетов, а именно по предоставлению товарных
кредитов, скидок и льгот дебиторам и т.д
19
.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности
применяются разные внешние и внутренние источники информации.
Информационная база для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности представлена на рис. 2.
19
Финaнсовый менеджмент: теория и прaктикa / В. В. Ковaлев. – 3-е изд., перерaб. и доп. – М. :
Проспект, 2015. – С. 145
21
К одним из важных источников информации для анализа дебиторской
и кредиторской задолженности относится бухгалтерский баланс, и иные
пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
регистры синтетического и аналитического учёта.
В балансе данные о дебиторской и кредиторской задолженности даны в
виде сальдо счетов по их учёту.
Дебиторская задолженность общей сумной представлена в оборотных
активах бухгалтерского баланса.
Рисунок 2. Информационная база для анализа дебиторской
и кредиторской задолженности