22
Кредиторскую задолженность в пассиве балансе представляют общей
величиной, не группируя по кредиторам.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему можно судить
о степени обеспечения обязательств и платежей, по этим данным можно
увидеть полную картину дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии
20
.
С помощью анализа структуры дебиторской и кредиторской
задолженности выясняются виды дебиторской задолженности, определяется
удельный вес каждой из них в итоге задолженности. На основании
проведенного исследования выявляют сомнительную и безнадежную
дебиторскую задолженность
21
.
К общим информационным источникам, необходимым для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся:
распоряжения по предприятию, оправдательные документы, применяемые в
расчетах компании с различными контрагентами.
В ходе анализа расчетов с поставщиками применяют документы,
наделяющие правами и обязанностями стороны по поставке материально-
производственных запасов и оказанию разных услуг организации.
К источникам информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками относятся первичные документы, которые фиксируют переход
готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-
сдаточные накладные, акты, ведомости и др.
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом являются: банковские
выписки, расчеты по отдельным видам платежей, документы,
подтверждающие оплату сумм в бюджетные и внебюджетные фонды, акты
20
Супонькинa A.В. Дебиторскaя зaдолженность: сущность, aнaлиз, упрaв-ление / A.В. Супонькинa,
Е.И. Куценко // Теория и прaктикa современной нaуки. – 2016. – №12 (18).
21
Ивaшкевич В.Б., Семеновa И.М. Учет и aнaлиз дебиторской и кредиторской зaдолженности. М.:
Бухгaлтерский учет, 2015. – С.59
23
налоговых проверок, сверки расчетов, обороты и остатки по счетам 68
«Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
социальному обеспечению».
К важным источникам информации, позволяющим проанализировать
задолженность по подотчетным лицам относятся: распоряжения и приказы
организации, авансовые отчеты и оправдательные документы к ним, отчет
кассира, приходные и расходные кассовые ордера, Главная книга,
бухгалтерский баланс организации, остатки и обороты по бухгалтерскому
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В ходе анализа прочей дебиторской и кредиторской задолженности
опираются на первичную бухгалтерскую документацию, являющуюся
основанием для появления задолженности, а также подтверждающая ее
погашение, остатки и обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», Главная книга и бухгалтерский баланс.
1.3 Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности
Состав, структура и динамика дебиторской и кредиторской
задолженности существенно влияют на результаты финансово-хозяйственной
деятельности организации. При росте дебиторской задолженности
происходит замедление оборачиваемости капитала организации, сокращению
ее деловой активности. Следовательно, предприятие вынуждено прибегать к
поиску дополнительных ресурсов на платной основе, то есть заемным
средствам для того, чтобы покрыть потребность в недостающих денежных
средствах.
Также предприятие вынуждено наращивать кредиторскую
задолженность.
24
В итоге, это приводит к снижению прибыли и рентабельности
организации, замедлению оборотов, расту объемов обязательств и
неплатежей
22
.
По мнению, Г. В. Савицкой в ходе анализа состояния расчетов
необходимо уделить пристальное внимание динамике, составу, причинам и
давности формирования задолженности. При этом опираются на данные
второго раздела бухгалтерского баланса для анализа дебиторской
задолженности, и пятого раздела бухгалтерского баланса для анализа
кредиторской задолженности, также необходимо использовать первичную
бухгалтерскую документацию
23
.
И.А. Бланк считает, что первый этап анализа состоит в оценке уровня
дебиторской задолженности, то есть определении коэффициента отвлечения
оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровня кредиторской
задолженности, то есть определении коэффициента отвлечения
краткосрочных обязательств в кредиторскую задолженность
24
.
С точки зрения Л.А. Бернстайна оценивать качество задолженности
необходимо по:
- доле сомнительной дебиторской задолженности в итоге дебиторской
задолженности;
- доле просроченной дебиторской задолженности в итоге дебиторской
задолженности;
- доле просроченной кредиторской задолженности в итоге
кредиторской задолженности;
- доле просроченных кредитов и займов в итоге кредита.
22
Шадрина Н.П., Батурина И.Н. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью //
Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе: Материалы I
Всероссийской научно-практической конференции. – Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2017. - С. 142
23
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО
«Новое знание», 2012. – С. 89
24
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. М.: Ника-Центр, 2009. С.130.
25
Оценка состояния и структуры задолженности должна производиться
по каждому отдельному покупателю.
При этом В. И. Стражев рекомендует определять величину процента
невозврата дебиторской задолженности, приходящуюся на одного или
нескольких основных должников. Также определяется влияние неплатеж
одним из основных должников на финансовое состояние организации.
Анализ дебиторской задолженности следует начинать с оценки её
состояния, структуры и динамики. Задержка оплаты является индикатором
ухудшения качества дебиторской задолженности. Согласно отечественным и
зарубежным методикам анализа рассчитываются показатели
оборачиваемости дебиторской задолженности и периоды их оборота. При
анализе дебиторская задолженность разделяется на нормальную и
просроченную, с разбивкой по периодам (например, периоды до 30 дней, от
30 до 60 дней, свыше 60 дней)
25
.
В рамках сквозного анализа необходимо исследовать дебиторскую
задолженность по следующим категориям:
- по дебиторам в зависимости от ее величины, приходящейся на
каждого дебитора;
- по срокам для определения просроченной, сомнительной и
безнадежной задолженности.
Анализ дебиторской задолженности по срокам позволит представить
состояние расчетов с покупателями, определить просроченную
задолженность, рассчитать динамику погашения задолженности отдельными
дебиторами. В то же время структурирование дебиторской задолженности по
срокам применяется с целью оценки вероятности неплатежей в будущих
периодах.
Кроме этого, проводят сквозной анализ дебиторской задолженности в
разрезе перечня дебиторов в зависимости от ее размера. Целью данного
25
Кузьмичева И.А. Анализ финансовых результатов коммерческой организации / И.А. Кузьмичева,
С.О. Некрасов // Экономические науки в России и за рубежом. – 2014. – № XV. – С. 75
26
анализа является определение более крупных дебиторов. Для анализа
дебиторской задолженности в разрезе дебиторов в зависимости от размеров
дебиторской задолженности, приходящейся на каждого из дебиторов,
целесообразно использовать следующую группировку дебиторской
задолженности:
- задолженность свыше пяти процентов от итоговой величины;
- задолженность более двух-пяти процентов;
- остальные дебиторы.
С помощью такой группировки работа по инкассации дебиторской
задолженности должна первоочередно осуществляться с дебиторами,
имеющими большую задолженность. Если значительная часть
задолженности (более 5 - 10%) приходится на одного дебитора, следует по
возможности оценить его платежеспособность, так как в случае
неблагоприятной финансовой ситуации для данных контрагентов
финансовое состояние организации в результате нехватки денежных средств
может оказаться под угрозой
26
.
Далее соотносят дебиторскую и кредиторскую задолженности. Это
позволяет определить финансовую устойчивость компании и эффективность
финансового менеджмента.
При анализе дебиторскую задолженность изучают согласно срокам ее
появления, поскольку длительные неплатежи надолго отвлекают из оборота
средства, занижая эффективность использования оборотного капитала.
Сгруппированную по срокам погашения (по ликвидности) и по срокам
появления дебиторскую задолженность исследуют в динамике, определяют
удельные веса, то есть структуру задолженности по срокам, сравнивают с
кредиторской задолженностью соответствующей срочности погашения.
26
Гущенская Н.Д. Статистические методы в управлении дебиторской задолженностью // Научное
обеспечение реализации государственных программ АПК и сельских территорий: Материалы
международной научно- практической конференции. – Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2017. – С. 76
27
Для оценки эффективности использования дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо провести коэффициентный анализ с помощью
показателей, отражающих как состояние дебиторской и кредиторской
задолженности, так и их влияние на деятельность организации.
Рассмотрим показатели для анализа эффективности использования
дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 1.
Таблица 1
Показатели, характеризующие эффективность
использования дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Формула
Экономическое
содержание
1
2
3
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности (Ккз)
Выручка / Величина
дебиторской
задолженности
Характеризует
количество оборотов
дебиторской
задолженности за
отчётный период
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности
360 дней / Кдз
Характеризует
однодневную скорость
погашения
дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности (Ккз)
Выручка / Величина
кредиторской
задолженности
Характеризует
количество оборотов
кредиторской
задолженности за
отчётный период
Продолжительность
оборота кредиторской
задолженности
360 дней / Ккз
Характеризует
однодневную скорость
погашения
кредиторской
задолженности
Таким образом, для оценки эффективности использования дебиторской
и кредиторской задолженности применимы следующие показатели:
- коэффициенты оборачиваемости, показывающие число оборотов,
совершённых дебиторской и кредиторской задолженностью за отчётный
период;
28
- продолжительность оборота в днях - это время, в течение которого
дебиторская и кредиторская задолженность погашаются.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает, сколько раз оборачивается дебиторская задолженность в течение
отчётного периода.
Чем выше оборачиваемость, тем быстрее инкассируется дебиторская
задолженность. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности
способствует сокращению потребности в оборотных средствах (абсолютное
высвобождение), приросту объёмов продукции (относительное
высвобождение), увеличению получаемой прибыли, что создает условия к
улучшению общего финансово-экономического состояния предприятия.
С целью исследования состояния кредиторской задолженности
рассчитывают коэффициенты оборачиваемости кредиторской
задолженности. На эффективность управления организацией влияет
состояние взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками.
Взаиморасчеты с данными контрагентами существенно влияют на поставку
материально-производственных запасов, которые необходимы для
бесперебойной работы предприятия.
Наращивание кредиторской задолженности может подрывать
финансовую устойчивость организации, негативно влиять на репутацию
должника, снижать ее платежеспособность и инвестиционную
привлекательность.
Большое значение имеет умение контролировать дебиторскую и
кредиторскую задолженность, вырабатывать оптимальную кредитную
политику предприятия. Внешние пользователи информации, в том числе
банки, контрагенты, прежде чем начинать сотрудничество с предприятием,
анализируют его задолженность.
29
2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«СПМ-жилстрой»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью ООО«СПМ-жилстрой»
зарегистрирована 25 октября 2002 года. Таким образом, видим, что на рынке
данная организация работает уже 16 лет.
Организация находится по адресу: 143409, Московская обл,
г.Красногорск, ул.Светлая, д.3А, к.2.
ООО «СПМ-жилстрой» присвоены ОГРН 1027700357134, ИНН
7715337622, КПП 502401001.
Руководителем ООО «СПМ-Жилстрой» является генеральный
директор – Звенигородский Григорий Юрьевич.
Компания ООО «СПМ-жилстрой» осуществляет следующие виды
деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при
регистрации):
- строительные, ремонтные, пусконаладочные, проектно-
конструкторские работы, промышленное и частное строительство;
- строительство помещений и зданий;
- ремонт помещений и зданий.
- бытовые услуги, в том числе услуги в сфере коммунального
хозяйства;
- общее строительство зданий (новые работы, реконструкции,
обновления).
Миссия предприятия - создать базу лояльных клиентов и занять
лидирующие позиции по предоставлению услуг в сфере строительства и
ремонта помещений и зданий.
Цели предприятия:
- эффективный рост;
30
- всегда обеспечивать высокий сервис для клиентов и лучшие ценовые
предложения;
- сделать бизнес привлекательным для инвесторов и партнеров;
- использовать новейшие технологии и лучшие практики в сфере
строительства и ремонта помещений и зданий;
- обеспечить эффективное управление и сильные коммуникации;
- создать благоприятную корпоративную среду и сплоченную команду
Размер уставного капитала 12 212 000 руб. Основные учредители
компании представлены в таблице 2.
Таблица 2
Учредители ООО «СПМ-жилстрой»
УЧРЕДИТЕЛЬ
РАЗМЕР ДОЛИ
СТОИМОСТЬ ДОЛИ
АО «ГК «ЭТАЛОН»
1.7%
212 000 руб.
ООО «ЭТАЛОНСТРОЙ»
98.3%
12 000 000 руб.
Организация насчитывает 14 дочерних компаний.
Компания ООО «СПМ-жилстрой» принимала участие в 2 торгах из них
выиграла 2. В судах организация выиграла 43% процессов в качестве истца и
30% в качестве ответчика, проиграла 3% процессов в качестве истца и 10% в
качестве ответчика.
Организационная структура предприятия приведена на рисунке 1.
Органами управления ООО «СПМ-жилстрой» являются Общее
Собрание участников и Генеральный директор. Высшим органом
управления является общее собрание участников общества, которое может
быть очередным или внеочередным. Очередные собрания участников
созываются не реже двух раз в год.
Генеральный директор организует систему управления и контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью ООО «СПМ-жилстрой»
обеспечивает координацию деятельности всех функциональных служб.
В состав финансовой службы ООО «СПМ-жилстрой» входит
31
экономический отдел и бухгалтерия. Главной функцией финансовой службы
является внутренний контроль за финансово-хозяйственными операциями.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с
законами и нормативными актами
Рисунок 3.Организационная структура ООО «СПМ-
жилстрой»
Такая структура управления предоставляет оперативную реализацию
управленческих решений, повышает эффективность функциональных
департаментов. Особенностью линейно-функциональной структуры
управления является то, что она наиболее распространенная и применима на
предприятиях крупного и среднего бизнеса.
Преимущества данной структуры:
‒ во-первых, высокий уровень и более полная компетентность
функциональных руководителей;
‒ во-вторых, привлечение к руководящей позиции более компетентных
в определенной сфере специалистов;
‒ в-третьих, появляется возможность исключить вероятность