5
Содержание
Введение .................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности компании ............................................................................... 8
1.1. Цели, задачи, структура и порядок управления дебиторской и
кредиторской задолженности организации ..................................................... 8
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности компании .............................. 19
1.3. Показатели, характеризующие эффективность управления дебиторской
и кредиторской задолженности организации................................................. 24
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«Первая оптическая компания» ................................................................. 35
2.1. Организационно – экономическая характеристика АО «Первая
оптическая компания» ...................................................................................... 35
2.2. Анализ и оценка состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности и системы их управления ..................................................... 42
2.3. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние организации ............................................................... 52
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ................................................................... 56
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью АО «Первая оптическая компания» .......... 56
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий по оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности ............................................... 60
Заключение ............................................................................................................. 65
Список использованных источников ............................................................... 69
Приложения ............................................................................................................ 75
6
Введение
Дебиторская и кредиторская задолженность – естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями. Вряд ли
найдется хоть одна организация, у которой на отчетный период отсутствовала
бы та или иная форма задолженности.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило
товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило
обязательства по оплате. Задолженность перед кредиторами бывает текущей и
просроченной в зависимости от права на отсрочку платежа и даты
возникновения долга.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что неотъемлемой
составляющей успешной деятельности предприятия является анализ для
эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Целью исследования является проведение оценки системы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью, и на основе проведенного анализа
определение направлений совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Для достижения поставленной цели требуется решение ряда задач:
изучить сущность, цели и задачи управления дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
раскрыть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
изучить общую характеристику АО «Первая оптическая компания»;
провести анализ и оценку управления движением дебиторской и
кредиторской задолженности в организации;
разработать мероприятия по совершенствованию анализа и
управления дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
АО «Первая оптическая компания».
7
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность АО «Первая оптическая компания».
Для целей оценки эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью АО «Первая оптическая компания»
использовались формы годовой бухгалтерской отчетности организации.
Методологическую базу исследования составляют следующие методы
научного познания: логический, статистический, индукции и дедукции,
сравнительного анализа, факторный анализ, синтеза.
При написании работы использовалась отечественная и зарубежная
литература и электронные ресурсы: энциклопедии, справочники, монографии,
научные статьи, учебники и учебные пособия, сборники статистических данных,
периодические издания и другие материалы, а также документы АО «Первая
оптическая компания».
Исходя из цели и задач выпускной квалификационной работы, она имеет
следующую структуру: введение, три главы, заключение, список
использованных источников, приложения.
8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности компании
1.1. Цели, задачи, структура и порядок управления дебиторской и
кредиторской задолженности организации
В современных условиях хозяйствования организации осуществляющие
расчеты сталкиваются с возникновением задолженности, которая может быть
как кредиторской, так и дебиторской.
Дебиторская задолженность – это долг внешних контрагентов и
работников предприятия перед организацией
1
.
Целью управления дебиторской задолженностью является оптимизация
ее размера и структуры, а также стимулирование объема продаж за счет
использования эффективной кредитной политики
2
.
Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой
часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой
политики предприятия, направленной на расширение объема реализации
продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае
предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом
кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по
договору об оплате полученных товаров, работ, услуг.
Задачи управления дебиторской задолженности представлены на рисунке
1.
Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в
состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторской
1
Батукова О.А. Дебиторская задолженность как объект управления// В сборнике: Инновационные технологии в
образовании и науке Сборник материалов Международной научно-практической конференции. В 2-х томах.
Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2017. С. 165
2
Груздова Л.Н., Никольченко Е.И. Управление дебиторской задолженностью для обеспечения финансовой
устойчивости//В книге: Органическое сельское хозяйство: проблемы и перспективы Материалы XXII
международной научно-производственной конференции. 2018. С. 51
9
задолженности могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за
годовую подписку печатных изданий.
Рисунок 1. Задачи управления дебиторской задолженности
В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам,
сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность
работников перед организацией, например:
суммы, полученные работниками под отчет;
переплата по заработной плате;
задолженность по займам, полученным от предприятия;
долг по возмещению недостач и материального ущерба
3
.
Дебиторскую задолженность рассматривается в трех аспектах:
средство погашения кредиторской задолженности;
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;
один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств
4
.
В условиях нестабильности рынка существенно увеличивается риск при
продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа
3
Заболоцкая Н.В. К вопросу о трактовке понятия дебиторская задолженность//В сборнике: наука сегодня:
теоретические и практические аспекты материалы международной научно-практической конференции: в 2
частях. 2018. С. 124
4
Колодкина А.В., Салтыков М.А. Дебиторская задолженность: понятие, методы анализа, управление//Проблемы
науки. 2017. Т. 1. № 5 (18). С. 48
10
(получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках
используется в ограниченных размерах).
В случае возникновения просроченной задолженности со стороны того
или иного клиента компания должна прежде всего определить, является ли факт
просрочки дебиторской задолженности отсрочкой оплаты или окончательным
невозвратом. Иными словами, просроченная задолженность может быть:
1) отсрочкой оплаты на короткий срок;
2) просрочкой оплаты на большой срок;
3) окончательным невозвратом задолженности.
Причины возникновения и невозврата долга:
1) недостаток средств у должника для погашения долга;
2) нежелание руководства платить по счетам;
3) временные трудности;
4) потеря первичных документов (счетов, товарно-транспортных
накладных);
5) повреждения товара при транспортировке;
6) потеря части товара при погрузке или транспортировке;
7) неудовлетворительное качество товара и др
5
.
Так, отсрочка оплаты на недлительный срок чаще всего бывает связана с
краткосрочным нарушением договорных обязательств клиентами
компании-должника. Погашается такая задолженность обычно быстро, в
течение 2-3 дней.
Причинами просрочки оплаты на длительный срок с последующим
погашением обязательств могут быть следующие: полное нарушение
договорных обязательств контрагентами должника; судебные разбирательства;
финансовоемкие приобретения для нужд производства и др.
Окончательный невозврат (безнадежная задолженность) может быть
вызван как вышеперечисленными причинами, так и иными.
5
Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. – М.: Инфра – М, 2016. С. 85
11
Если в организации возникла проблемная или, еще хуже, безнадежная
задолженность, прежде всего, следует собрать максимально возможный объем
информации о должниках. Важную роль в этом должен сыграть мониторинг
недисциплинированных клиентов, основывающийся на систематическом сборе
и анализе информации о тех контрагентах, которые нарушают сроки оплаты,
установленные договорами. Такой мониторинг должен осуществляться как
службой безопасности, так и менеджерами, в полномочия которых входит
контроль исполнения договорных обязательств. В процессе реализации договора
с контрагентом могут произойти различные изменения, касающиеся статуса
компании, ее финансового положения, состава учредителей, совета директоров и
т.п. Контрагент может обанкротиться за это время или находиться в процессе
ликвидации. Мониторинг контрагента позволяет проследить все эти и другие
возможные изменения.
Необходимо четко отслеживать текущую платежеспособность должника
и новых покупок его руководства и учредителей. Сигналом о невозврате долгов
может служить, например, падение конкурентоспособности
компании-должника. Поэтому уполномоченными сотрудниками
компании-кредитора должны отслеживаться факторы, способствующие
увеличению дебиторской задолженности, и факты, косвенно
свидетельствующие о ее невозврате, а именно:
1) начало судебных разбирательств, в которых должник принимает участие
как ответчик;
2) значительное и (или) резкое уменьшение товарных остатков на складах
должника;
3) другие текущие проблемы контрагента;
4) дорогостоящие приобретения компании-должника или ее учредителей и
руководства;
5) вредные привычки учредителей, руководства или уполномоченных
сотрудников должника;
6) любые проблемы, способные оказать влияние на возврат задолженности.
12
Это поможет своевременно выявить невозврат задолженности,
определить его причину и принять действенные меры.
Информацию о причинах невозврата долга можно получить практически
из тех же источников, что и первичную информацию о клиенте, это:
1) получение информации от самого клиента;
2) результаты налоговых и аудиторских проверок;
3) информация из регистрирующих органов (о закрытии или
перерегистрации предприятия, изменениях в договорах купли-продажи, аренды
помещений и т.п.);
4) информация из правоохранительных органов;
5) информация органов статистики, социальных внебюджетных фондов;
6) информация из органов государственной исполнительной власти,
Налоговой службы, Таможенного комитета, органов МВД, БТИ,
Антимонопольного комитета, общества защиты прав потребителей и др.;
7) информация из Интернета, СМИ;
8) информация банков, контрагентов, партнеров и других коммерческих
структур;
9) оперативная информация, полученная в результате применения
агентурного метода, использования оперативно- технических средств снятия
информации или негласного наблюдения за должностными лицами и
стационарными объектами;
10) легендированный сбор информации
6
.
Важным элементом управления дебиторской задолженностью является
осуществление ее планирования.
Планирование дебиторской задолженности, осуществляемое с учетом
анализа данных об имеющихся долгах контрагентов, имеет целью определить
допустимый уровень задолженности, до достижения которого предприятие не
столкнется с острой нехваткой денежных средств.
6
Павлюченко Т.Н., Калюгина И.В. Управление дебиторской задолженностью//Modern Economy Success. 2018. №
2. С. 43
13
Запланированный уровень дебиторской задолженности может быть
определен в фиксированной сумме (например, 1 млрд. руб.) либо в процентном
выражении по отношению к стоимости товара, реализованного на условиях
отсрочки оплаты (например, не более 15 % от указанной стоимости).
При планировании уровня дебиторской задолженности учитываются :
уровень дебиторской задолженности в текущем и прошедшем периодах;
планируемый объем реализации товара (выполнения работ, оказания
услуг);
условия заключенных и планируемых к заключению договоров;
результативность мер, принимаемых с целью уменьшения дебиторской
задолженности;
стоимость ее содержания
7
.
Управление кредиторской задолженностью дает возможность решить
задачу применения предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков,
а также объемов расчетов с контрагентами.
Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный
подход к контрагентам предприятия, который дает возможность:
оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять
стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек,
кредитных лимитов и обязательств;
принимать решения о целесообразности работы с контрагентами,
как на оперативном так и на стратегическом уровнях;
повышать рентабельность кредиторской задолженности и
предприятия в целом;
согласовывать управление кредиторской и дебиторской
задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость
предприятия;
оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного
управления кредиторской задолженностью;
7
Пантелеев А.П. Управление кредиторской задолженностью//Вопросы экономических наук. 2018. № 6 (94). С. 49
14
мотивировать сотрудников на решение задач управления
кредиторской задолженностью
8
.
Политика управления кредиторской задолженностью предприятия
заключается в обеспечении своевременного начисления и выплаты средств,
входящих в ее состав.
Одним из элементов управления кредиторской задолженностью –
поддержание ее рациональной структуры.
Соотношение между отдельными видами кредиторской задолженности
определяется каждым предприятием индивидуально в зависимости от
различных факторов, влияющих на его деятельность. Тем не менее, основным
показателем надежности и рациональности структуры обязательств перед
кредиторами выступает наименьший риск прерывания деятельности компании.
Например, некоторые компании считают, что задержка уплаты
налоговых платежей в бюджет - самый дешевый способ временно привлечь
дополнительное финансирование. Пеня по налогам составляет 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что на порядок меньше,
чем процентные ставки по банковским кредитам. Однако задолженность перед
бюджетом - это самый рискованный вид обязательств в силу того, что налоговые
органы имеют возможность начать взыскание и приостановить операции по
счетам предприятия на сумму задолженности по налогам.
При этом если у предприятия есть несколько счетов в разных банках, то
приостановка будет проведена по всем счетам. Даже после уплаты
задолженности с 1 из счетов придется ждать несколько дней, пока налоговые
органы снимут приостановку с других расчетных счетов.
Не менее рискованна и задолженность по заработной плате перед
работниками предприятия. Во-первых, такой источник оборотных средств
может привести к текучести кадров, во-вторых, работники могут обратиться в
трудовую инспекцию или прокуратуру с жалобой на несвоевременную выплату
8
Сулипов Ш.Л., Исаева А.Х., Расуева Х.А. Кредиторская задолженность на предприятии//В сборнике: Научные
исследования и разработки студентов Сборник материалов VII Международной студенческой
научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. 2018. С. 284