15
заработной платы. Такие случаи наносят серьезный урон репутации организации
и влекут за собой материальные потери.
Управляемой и рациональной принято считать структуру кредиторской
задолженности с преобладанием обязательств перед поставщиками
товароматериальных ценностей, работ, услуг и покупателями по авансам,
полученным в счет предстоящих поставок.
Если значительную долю кредиторской задолженности составляют
авансы, полученные в счет предстоящих отгрузок, можно сказать, что
предприятие имеет хорошую репутацию и его продукция пользуется спросом.
Однако в современных рыночных условиях покупатели чаще всего
рассчитывают на отсрочку платежа. Наряду с ценой товара или услуги, на выбор
поставщика могут повлиять и выгодные параметры отсрочки. В этом случае
конкурентоспособность компании может сильно зависеть от эффективности
управления кредиторской задолженностью.
Управление кредиторской задолженностью неразрывно связано с
анализом соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. В идеале
отсрочка платежа по договорам с кредиторами в днях должна быть больше, чем
отсрочка платежа, предоставленная дебиторам. Такие коммерческие условия
дают возможность своевременно, без дополнительных расходов на неустойки и
штрафы выполнять свои обязательства и обеспечивать достаточный для
деятельности запас товаров и материалов
9
.
На практике организация заключает большое количество договоров как с
поставщиками, так и с покупателями. В этих договорах могут содержаться
различные коммерческие условия, о которых удалось договориться с
контрагентами.
При оценке управления кредиторской задолженностью важным является
расчет показателя оборачиваемости кредиторской задолженности за период.
9
Топчева А.В. Управление кредиторской задолженностью//В сборнике: Научное сообщество студентов.
Междисциплинарные исследования Электронный сборник статей по материалам XXXV студенческой
международной научно-практической конференции. 2017. С. 481
16
Рассчитав показатель оборачиваемости кредиторской задолженности в
днях, можно определить предельную величину отсрочки платежа для
покупателей.
В данной ситуации важно помнить о конкуренции и не уменьшать
количество дней отсрочки до минимума.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
недостаточно пользоваться обобщенными показателями оборачиваемости.
Необходимо также оценивать общую сумму дебиторской и кредиторской
задолженности и не допускать бесконтрольного роста этих показателей.
В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и
обязательств. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря
каждого года подлежит дебиторская и кредиторская задолженность. В процессе
инвентаризации должна быть выявлена просроченная задолженность и
задолженность, невозможная к взысканию. Претензионная работа с
просроченной дебиторской задолженностью является одним из инструментов
управления дебиторской задолженностью
10
.
Просроченная кредиторская задолженность несет не только
репутационные риски, но и риск потери бизнеса. В соответствии со ст. 7 ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ любой кредитор
может обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом при
наличии признаков ее несостоятельности
11
. Вот почему важно проводить
регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности и не допускать
просроченной кредиторской задолженности.
Тем не менее, возникают случаи, когда кредиторская задолженность
должна быть списана как прочий доход.
10
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочная правовая
система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
11
Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ(ред. от 27.12.2018)"О несостоятельности (банкротстве)"(с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 28.10.2002, N 43, ст. 4190
17
Перечислим случаи, когда нужно списать кредиторскую задолженность и
признать ее внереализационным доходом для налога на прибыль (п. 18 ст. 250
НК РФ):
истечение срока исковой давности;
исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией
12
.
Законодательством (ст. 196 ГК РФ) определено, что срок исковой
давности составляет 3 года со дня возникновения обязательства.
Срок исковой давности может прерываться признанием долга должником
путем (ст. 203 ГК РФ):
направления письма с подтверждением, что претензия принята;
подписания дополнительного соглашения к договору, из которого
следует, что долг признан (например, о рассрочке платежа);
направления письма с просьбой изменить условия договора;
подписания акта сверки
13
.
Осуществление вышеуказанных действий может быть одним из
элементов управления кредиторской задолженностью, преследующим целью
отсрочку момента списания кредиторской задолженности в доход. Тем не менее
нужно помнить, что взыскание задолженности в судебном порядке повлечет для
организации дополнительные расходы.
Срок исковой давности не может превышать 10 лет с момента
возникновения.
Следует отметить важный нюанс, связанный с исключением кредитора из
ЕГРЮЛ.
Кредитор может быть исключен из ЕГРЮЛ вследствие реорганизации.
При этом все активы и обязательства в процессе реорганизации переходят к
правопреемнику. В таком случае у компании-должника не возникает
12
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)(с изм. и
доп., вступ. в силу с 25.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
13
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)(с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301,
18
обязанности включать задолженность перед реорганизованной организацией в
прочие доходы.
Приведенные правила управления кредиторской задолженностью
справедливы при любой специфике деятельности. Но у каждой организации есть
дополнительные способы, делающие управление кредиторской задолженностью
эффективным.
Если компания рассчитывается с поставщиками в валюте, то одним из
элементов управления кредиторской задолженностью может быть
хеджирование (страхование) валютных рисков. В условиях нестабильного курса
валют хеджирование может значительно снизить сумму кредиторской
задолженности в рублевом эквиваленте.
Это не обычная сделка страхования. Суть хеджирования – в заключении
соглашения с банком, согласно которому банк обязуется в определенную дату
продать валюту по фиксированному курсу, а предприятие - в определенную дату
купить валюту по фиксированному курсу. Управление кредиторской
задолженностью в данном случае заключается в четком соблюдении графика
платежей и обеспечении выгодного курса валюты на дату платежа.
Изучив общие правила управления кредиторской и дебиторской
задолженностью можно выделить основные моменты управления, а именно:
исходя из бизнес-среды предприятия, определить рациональную
структуру кредиторской задолженности и регулярно анализировать
соотношение видов обязательств;
не допускать просроченной кредиторской задолженности, влекущей
риск приостановки или прекращения деятельности;
периодически рассчитывать оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности и корректировать коммерческие условия по
отсрочке платежа с покупателями и поставщиками;
проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности и своевременно принимать меры для урегулирования
задолженности.
19
В следующем разделе работы рассмотрим показатели характеризующие
эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженности
организации
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности компании
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности
применяются разные внешние и внутренние источники информации.
Информационная база для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Информационная база для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
20
К одним из важных источников информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности относится бухгалтерский баланс, и иные
пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
регистры синтетического и аналитического учёта.
В балансе данные о дебиторской и кредиторской задолженности даны в
виде сальдо счетов по их учёту.
Кредиторскую задолженность в пассиве балансе представляют общей
величиной, не группируя по кредиторам.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему можно судить о
степени обеспечения обязательств и платежей, по этим данным можно увидеть
полную картину дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
С помощью анализа структуры дебиторской и кредиторской
задолженности выясняются виды дебиторской задолженности, определяется
удельный вес каждой из них в итоге задолженности. На основании проведенного
исследования выявляют сомнительную и безнадежную дебиторскую
задолженность
14
.
К общим информационным источникам, необходимым для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся:
распоряжения по предприятию, оправдательные документы, применяемые в
расчетах компании с различными контрагентами.
В ходе анализа расчетов с поставщиками применяют документы,
наделяющие правами и обязанностями стороны по поставке
материально-производственных запасов и оказанию разных услуг организации.
К источникам информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками относятся первичные документы, которые фиксируют переход
готовой продукции из сферы производства в сферу обращения:
приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др.
14
Глухова И.М., Буринская О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность и ее состояние в процессе
функционирования организации//В сборнике: Проблемы финансов, кредита и бухгалтерского учета в условиях
реформирования экономики Сборник материалов международной студенческой научно-практической
конференции. Под ред. Е.А. Карловской. 2018. С. 234
21
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом являются: банковские
выписки, расчеты по отдельным видам платежей, документы, подтверждающие
оплату сумм в бюджетные и внебюджетные фонды, акты налоговых проверок,
сверки расчетов, обороты и остатки по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69
«Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению».
К важным источникам информации, позволяющим проанализировать
задолженность по подотчетным лицам относятся: распоряжения и приказы
организации, авансовые отчеты и оправдательные документы к ним, отчет
кассира, приходные и расходные кассовые ордера, Главная книга, бухгалтерский
баланс организации, остатки и обороты по бухгалтерскому счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
Все источники информации о дебиторской и кредиторской
задолженности организации могут быть разделены на три группы: плановые,
учетные, внеучетные.
К источникам информации планового характера относятся все типы
планов, которые разрабатываются на предприятии. К ним относятся
перспективные, текущие, оперативные планы, планы продаж. Особое внимание
при анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить
на основные показатели финансового плана, в которых отражены плановые
суммы дебиторской и кредиторской задолженности по источникам их
возникновения. В процессе анализа необходимо сопоставить фактические
суммы дебиторской и кредиторской задолженности с плановыми, выявить
тенденцию их изменения.
Источники информации учетного характера – это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и
отчетности. Важная роль в системе информации учетного характера
принадлежит первичным учетным документам, оборотно-сальдовым
ведомостям, карточкам аналитического учета, данным инвентаризации,
журналам-ордерам и ведомостям синтетического учета, в которых отражается
22
движение соответствующих платежей.
Особая роль в системе учетных источников информации анализа
дебиторской и кредиторской задолженности принадлежит бухгалтерской
отчетности предприятия. В соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет
собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
15
. Данным
Законом определен также состав основных форм бухгалтерской отчетности,
которыми являются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатов и
приложения к ним.
Основным источником информации о дебиторской и кредиторской
задолженности выступает бухгалтерский баланс и пояснения к нему.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в составе
активов организации, поскольку представляет собой часть ее имущества.
Данные о дебиторской задолженности на конец отчетного периода отражены по
строке 1230 бухгалтерского баланса. Данные о дебиторской задолженности в
балансе отражаются общим итогом без учета срока ее погашения. Более
детальная информация о составе дебиторской задолженности по срокам
погашения и источникам возникновения содержится в пояснении к
бухгалтерскому балансу в разделе 5. В данном разделе отражена информация о
движении дебиторской задолженности в течение отчетного периода в разрезе
отдельных ее видах по срокам погашения и источникам возникновения. С
учетом сформированного резерва по сомнительным долгам, если таковой
создавался на предприятии, в данном разделе рассчитывается балансовая
стоимость отдельных видов и общего остатка дебиторской задолженности,
который затем отражается в бухгалтерском балансе предприятия.
15
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочная правовая
система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru
23
В разделе 5.2 пояснения к бухгалтерскому балансу представлены
сведения о просроченной дебиторской задолженности. Сумма просроченной
дебиторской задолженности в данном разделе отражается в двух аспектах:
1. Как стоимость, учтенная по условиям договора;
2. Как балансовая стоимость, которая представляет собой договорную
стоимость дебиторской задолженности, скорректированную на резерв по
сомнительным долгам.
Данные о кредиторской задолженности предприятия отражены в пассиве
бухгалтерского баланса. По строке 1510 отражаются данные о непогашенных
остатках краткосрочных кредитов и займов, которые в балансе рассматриваются
как самостоятельный элемент кредиторской задолженности. По строке 1520
баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не
погашенной на отчетную дату. В нее включаются долги фирмы, подлежащие
погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.
Дополнительные сведения о составе кредиторской задолженности по
срокам ее возникновении и источникам ее формирования отражены в
пояснениях к бухгалтерскому балансу в разделе 5. В пункте 5.3 данной формы
отчетности содержатся данные о движении кредиторской задолженности,
указаны суммы поступившей, погашенной и списанной на финансовый
результат задолженности, рассчитан ее остаток на конец периода, который
отражен в пассиве баланса.
Данные бухгалтерского баланса используются для анализа структуры,
динамики и качества дебиторской задолженности. Для расчета показателей
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности необходимы
дополнительные данные о выручке, полученной организацией в течение
отчетного периода, которые отражены в отчете о финансовых результатах.
Что касается неучетных источников информации, используемых в
процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности, то к ним
относятся:
24
1. Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок признания
дебиторской и кредиторской задолженности, их отражение в бухгалтерском
учете и отчетности. К ним относятся Налоговый Кодекс РФ, которым определен
порядок формирования резервов по сомнительным долгам, ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
ПБУ 10/99 «Расходы организации».
2. Учетная политика организации;
3. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо комплексное использование всех источников информации, что
позволит получить полные достоверные данные для целей анализа, что
необходимо для повышения качества управленческих решений, направленных
на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
1.3. Показатели, характеризующие эффективность управления дебиторской
и кредиторской задолженности организации
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности помогает понять,
устойчиво ли финансовое состояние компании и какие факторы негативно на
него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые
места, устранение которых поможет компании нарастить прибыльность и
устойчивость.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности требует
тщательнейшего подхода, поэтому финансисты для его проведения
разрабатывают стратегический план. Этот план является универсальным и
помогает всесторонне изучить влияние текущего состояния долгов компании и
ее контрагентов на ее финансовую стабильность.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо придерживаться подробного плана, основные элементы которого: