4
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
на примере ОАО «Армавирский хлебопродукт»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………
…
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ…………
9
1.1 Основные понятия и виды дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………
9
1.2 Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия……………………………………………………………………
1
6
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности………...
2
0
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОМБИНАТА ОАО «АРМАВИРСКИЙ
ХЛЕБОПРОДУКТ»………………………………………………………….
.
3
2
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности комбината
ОАО «Армавирский хлебопродукт»…………………………………………
3
2
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей…………………………………………………………….
4
8
2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
5
6
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО
«АРМАВИРСКИЙ ХЛЕБОПРОДУКТ»…………………………………..
6
2
3.1 Основные направления увеличения оборачиваемости дебиторской
задолженности…………………………………………………………………
6
2
5
3.2 Рекомендации по оптимизации кредиторской задолженности………...
6
9
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
7
8
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………
8
2
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...
8
7
ВВЕДЕНИЕ
Процесс финансово-хозяйственной деятельности коммерческого
предприятия предусматривает тесные взаимосвязи с одной стороны с
поставщиками товарно-материальных ценностей при осуществлении
непрерывности кругооборота средств, с другой стороны с покупателями,
которым отгружается продукция, выполняются работы и оказываются услуги.
Кроме того, предприятия, согласно законодательным актам должны
перечислять в бюджетные и внебюджетные фонды налоговые платежи.
Соответственно возникают новые виды обязательств, которые предприятие
обязано погасить. Также немаловажную роль в процессе производства, и в
целом в формировании кредиторской задолженности играет и персонал
предприятия. Задолженность по оплате труда относится обычно к
задолженностям, которые руководители предприятий оплачиваю в первую
очередь.
Существующая на балансе предприятия дебиторская и кредиторская
задолженность, являются результатом хозяйственной деятельности любого
6
коммерческого предприятия, и контроль своевременного зачисления или
погашения данной задолженности, недопущение ее необоснованного роста и
является первоочередной задачей финансовой службы предприятия, все это и
обосновывает актуальность данной темы.
Разработка таких положений целесообразна для создания эффективной
системы учета и контроля возникновения дебиторскокредиторской
задолженности организаций.
В связи с этим, особое значение принимает способность предприятия
использовать современные формы расчетов, с целью недопущения
необоснованной роста как, дебиторской, так и кредиторской задолженности,
поскольку они ведут к прямому отвлечению или привлечению денежных и
других платежных средств в обороте.
Степень разработанности темы. Проблемы оценки, учета и контроля
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятий исследовались
учеными и практиками. Так исследованию проблем связанных с дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия посвящены труды таких авторов,
как М.С. Абрютина, О.В. Ефимова, В.П. Астахов, М.И. Баканов, И.Т. Балабанов,
Т.Г. Вакуленко, В.Л. Гинзбург, М.Н. Крейнина, Г.В. Савицкая, И.М. Семенова,
А.Д. Шеремет и др.
Эти и другие экономисты, и научные работники, занимались вопросами
поиска современных форм расчетов, оптимизации кредиторской и дебиторской
задолженностей, а также возможностью применения аналитических, научных и
математических подходов при изучении данных вопросов, однако единого
подхода или критерии применения эффективной системы контроля за
дебиторской и кредиторской задолженности до сих пор нет.
Целью исследования в работе является изучение теоретико-
методологических основ возникновения дебиторской и кредиторской
задолженности, а также поиск возможностей оптимизации данных видов
задолженности на примере анализируемого предприятия.
В соответствии с поставленной целью решался комплекс задач:
7
исследовать понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской
задолженности;
выявить механизм и методы оценки дебиторской и кредиторской
задолженностью;
определить основные проблемы эффективного управления
дебиторской и кредиторской задолженностью;
провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия и
анализ структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей;
определить рекомендации по оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности;
представить современные формы расчетов по возникшим
задолженностям.
В качестве объекта исследования выступает финансово-хозяйственная
деятельность комбината ОАО «Армавирский хлебопродукт».
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие у предприятия по поводу оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности.
Методологической и информационной основой исследования являются
труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в
области возникновения и погашения дебиторской и кредиторской
задолженности.
Методологической базой исследования послужили общенаучные
принципы и методы, предусматривающие изучение экономических отношений
и явлений, а также их развитие и взаимосвязи.
Информационная база исследования включает в себя научные труды
ведущих отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам
существующих задолженностей, публикации в периодической печати,
результаты научных исследований по исследуемому вопросу. Информационной
базой послужили показатели финансовой отчетности комбината ОАО
8
«Армавирский хлебопродукт».
Методы исследования. В процессе исследования в выпускной
квалификационной работе были использованы статистические, экономические,
аналитические, научные методы исследования, в том числе анализ, сравнение,
контроль, дедуктивный и индуктивный методы, прогнозирование.
Научная новизна выполненной работы основывается на действующем
процессе разработки научно обоснованных теоретических положений,
принципов и модели оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженностью, способствующих поддержанию финансовой устойчивости и
платежеспособности организаций в условиях мирового финансового кризиса.
Практическая значимость работы заключается в
возможности применения хозяйствующими субъектами методики
оптимизации структуры дебиторской кредиторской задолженности, что
позволит нивелировать потери от инфляционных процессов. Представленные в
работе положения, теоретические выводы и рекомендации расширяют базу
управления задолженностью предприятий с учетом их специфики.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Во введении приводится актуальность выбранной темы для
исследований, цель и задачи, степень разработанности проблемы, предмет,
объект, методы, научная новизна и практическая значимость исследований.
В первой главе работы, раскрывается экономическая сущность
дебиторской и кредиторской задолженности, определены составы данных видов
задолженностей, представлены методы эффективного управления данными
видами задолженностей.
Во второй главе, отражена характеристика объекта исследований,
проведен анализ состава, структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей, а также проведен анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, а также рассчитаны показатели ликвидности и
платежеспособности.
9
В третьей главе, представлены основные направления оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности, а также раскрыты современные
формы расчетов по возникшим задолженностям.
В заключении сформулированы выводы по результатам исследований и
представлены пути повышения оптимизации задолженностей.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Основные понятия и виды дебиторской и кредиторской
задолженности
Осуществление процесса непрерывной деятельности каждого
хозяйствующего субъекта предполагает осуществление непрерывных
экономических связей с другими предприятиями и организациями, а также и с
физическими лицами.
У предприятия в связи с этим возникает и дебиторская задолженность,
то есть задолженность других лиц, юридических и физических лиц
предприятию, и конечно же задолженность кредиторская, то есть
задолженность предприятия другим юридическим и физическим лицам.
Если рассматривать дебиторскую задолженность как источник
погашения обязательств, то возможно ее деление по степени ликвидности на
три составляющие: высоколиквидную, среднеликвидную и неликвидную.
Если краткосрочная дебиторская задолженность имеет высокую степень
оборачиваемости, и течение небольшого срока может быть зачислена на счета
предприятия, ее целесообразно отнести к высоколиквидной дебиторской
10
задолженности. Если же данная задолженность имеет очень большой срок
оборачиваемости, или эта задолженность относится к долгосрочной
задолженности, ее относят обычно к неликвидной задолженности. Оставшиеся
виды задолженности относят к среднеликвидным [58, c.128].
Большое значение для ведения учета дебиторской и кредиторской
задолженности, имеет ее классификация по составляющие ее элементам, к
которым относятся следующие ее виды:
задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает
вследствие отгрузки им товаров, работ и услуг;
задолженность по авансам полученным, которая предусматривает, что
поставщикам согласно договорам, перечислены авансовые платежи, а
поставщики должны выполнить обязательства по поставке товарно-
материальных ценностей;
расчеты по векселям полученным, предусматривают что
задолженность, возникшая у покупателей и заказчиков за отгруженные им
изделия, оформлена векселями;
задолженность прочих дебиторов, предусматривает возникновение
прочей задолженности подотчетных лиц, а также задолженность прочих
дебиторов предприятия за оказанные им услуги и выполненные работы.
Другим немаловажным фактором, по которому подразделяется
задолженность, это ее деление на оправданную и неоправданную.
Если рассматривать определение оправданной задолженности, то
однозначно можно сказать, что это задолженность, которая возникла, но сроки
ее погашения не наступили, но согласно документам и наличием денежных
средств на счетах она будет погашена в установленные сроки.
Практика управления дебиторской задолженностью имеет ряд
особенностей, к кредиторской задолженности чаще всего относят
краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей
с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми
органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по
11
расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и
депонированным суммам, по исполнительным листам и причитающимся
дивидендам.
В финансовом анализе хозяйственной деятельности предприятия в
кредиторскую задолженность включают не только вышеперечисленные
краткосрочные обязательства, но и непогашенные суммы полученных кредитов
и займов, подлежащие погашению, согласно договорам более чем через 12
месяцев после отчетной даты. Долгосрочные обязательства, отраженные в
бухгалтерском балансе и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут
быть представлены на начало года как краткосрочные [61, c.177].
Если же все сроки погашения задолженности прошли, и у предприятия
нет средств для ее погашения, чаще всего эта дебиторская задолженность будет
отнесена к просроченной, или ее относят к неоправданной.
Кроме того, ее принято делить, на дебиторскую задолженность
обеспеченную гарантиями, и не обеспеченную никакими гарантиями.
Если дебиторская задолженность обеспечена, какими либо видами
банковских гарантий, или банковским залогом, налоговыми закладными, такая
дебиторская задолженность чаще всего и будет отнесена к задолженности
обеспеченной гарантиями. Если же не будет никаких гарантий обеспечивающих
выполнение обязательств, такая дебиторская задолженность и будет называться
необеспеченной гарантиями.
Кроме того, дебиторскую задолженность можно разделить на надежную
дебиторскую задолженность, на безнадежную дебиторскую задолженность и на
сомнительную задолженность.
Если же дебиторская задолженность, которая возникла в результате
отгрузки покупателям своей продукции, обеспечена и признана контрагентами
к погашению, ее называюсь надежной или еще обеспеченной гарантиями, если
она еще обеспечена залоговым имуществом или закладной.
Если же дебиторская задолженность, числящаяся на балансе
предприятия просрочена, не подтверждена гарантиями, и не подтвержденная
12
контрагентами, ее относят к просроченной.
Безнадежной называют задолженность, которая невозможна к
взысканию, и учитывается предприятием на забалансовых счетах.
Относительно порядка взыскания, дебиторская задолженность
классифицируется на задолженность, которая оформлена надлежащим образом
истребованную и невостребованную.
Если задолженность отнесена к задолженностям надлежаще
истребованной, когда она правильно оформлена, и третьей стороной направлена
на рассмотрение в суд. Во всех иных случаях эта задолженность считается
невостребованной.
Для целей планирования, дебиторская задолженность делится на
планируемую и непланируемую задолженность.
С целью осуществления контроля за порядком ведения учета
дебиторской задолженности, принято делить на контролируемую дебиторскую
задолженность и не контролируемую задолженность.
На размер дебиторской задолженности влияют нескольких факторов:
объем продаж продукции, работ и услуг, если предусмотрена их
последующая оплата, то есть, заложена сумма дебиторской задолженности в
остатках дебиторской задолженности. Чем больше будет сумма выручки,
преодолённая по методу начисления, тем больше в сумме остатков денежных
средств будет отражена дебиторская задолженность;
наличие в условиях заключённых с покупателями каких-либо льгот
при реализации им продукции, в частности увеличение сроков продаж,
предусматривает увеличение и остатков непогашенной задолженности при
расчетах с дебиторами;
действующая платежная дисциплина. Наличие лояльной платежной
дисциплины, отражающая возможность отсрочки платежа, либо оплатить
частями за полученную продукцию, предусматривает, что предприятие
своевременно не получит свою выручку от реализации продукции на свои счета;
анализ дебиторской задолженности и возможность использования
13
результатов в деятельности предприятия, предусматривает его возможность
изменить подход к определению путей при снижении данной задолженности.
Отечественные экономисты трактуют кредиторскую задолженность как
основной инструмент, благодаря которому предприятие может управлять
оборотным капиталом. Конечно не без доли риска, но как форма
краткосрочного кредитования предприятия, является очень эффективной.
Для того чтобы возникшие обязательства относились к краткосрочной
задолженности, необходимо соблюдение нескольких требований:
данные обязательство в обязательном порядке должны были бы
произойти в отчетном периоде, но предусматривается, что они являются
результатом прошлых событий, за которые предприятие несет обязательство по
оплате;
каждый вид задолженности является результатом определенный
действий утвержденных заключенными договорами, и основанных на действии
законодательных и иных нормативных актов;
также, по этим обязательствам, предприятие должно перечислить
определённую сумму денежных средств, что согласно нормативным актам,
приведет к уменьшению экономических выгод;
рассматриваемая величина задолженности может быть надежна
измерена и определена, учитывая при этом, что установлен определенный срок
выполнения обязательств, хотя точного дня или точной даты погашения
задолженности нет;
физическое или юридическое лицо, в отношении которого возникло
задолженности, должно быть точно идентифицировано [42, c.108].
Кредиторская задолженность, точно также, как и дебиторская
задолженность, может быть классифицирована по определенным признакам и
согласно установленным статьям, включенным в состав кредиторской
задолженности, к ней относят следующие виды задолженности:
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, то
есть задолженность, которая возникла у предприятия в связи с погашением