14
задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них
товарно-материальные ценности;
кредиторская задолженность предприятия по полученным векселям,
отражающим возникшую задолженность перед другими организациями и
зафиксированную в установленном порядке в долговом обязательстве;
кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, как
основной вид задолженности, который согласно установленным
законодательным актам, относится к кредиторской задолженности первой
величины;
кредиторская задолженность перед государственными бюджетными и
внебюджетными организациями по начисленным, но не перечисленным
налоговым платежам предприятия;
кредиторская задолженности предприятия перед покупателями по
авансам получены, но по которым продукция, работы и услуги еще небыли
поставлены согласно заключенным договорам;
кредиторская задолженность предприятия перед другими
юридическими и физическими лицами по полученные услуги и выполненные
работы [38, с.225].
Возможность возврата дебиторской задолженности определена
основными направлениями по реструктуризации долговых обязательств
предприятия. Как кредитор с одной стороны, так и дебитор может обменять
свои обязательства на другие виды долговых обязательств. В частности если
кредитор не может получить возмещение своего долга, он вправе потребовать
взамен другой актив, те же материальные или финансовые ценности.
Другим направлением по взысканию дебиторской задолженности, это
предъявление претензии или подача искового заявления в суд, и на законных
основаниях взыскать с должника требуемую сумму для ее возврата.
С целью контроля за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности, предприятия, в отчете о движении денежных средств могут
анализировать информацию о суммах поступивших средств за реализованную
15
продукцию (при сравнении данных с учетными регистрами, отражающими
стоимость отгруженной продукции), а также сравнить данные из отчета о
движении денежных средств по перечисленным задолженностям чтобы судить
о размерах погашенной задолженности.
Увеличение по текущей дебиторской задолженности
означает, что организация получила меньше денег, чем было зачислено к
получению в течение отчетного периода, и, следовательно, такое увеличение
(увеличение дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении
денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств). Увеличение
текущей кредиторской задолженности означает, что не все начисленные в
течение отчетного периода расходы оплачены, т. е. деньги остаются на счетах
организации, и поэтому такое увеличение (прирост кредиторской
задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе
«Поступление» (прирост денежных средств) [33, c.248].
Уменьшение текущей дебиторской задолженности означает, что
организация получила больше денег, чем было начислено к получению в
течение отчетного периода, и, следовательно, такое сокращение отражается в
отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост
денежных средств).
Уменьшение по статьям текущей кредиторской задолженности означает,
что организация выплатила своим кредиторам больше денежных средств, чем
было начислено расходов, относящихся к отчетному периоду, и поэтому такое
уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе
«Выбытие» (убыль денежных средств).
Увеличение по статьям запасов означает, что в отчетном периоде денег
за их приобретение было выплачено больше, чем этих запасов израсходовано
на реализованную продукцию, и потому такое увеличение (прирост остатков
запасов) отражается в отчете о движении денежных средств по графе
«Выбытие» (убыль денежных средств).
Уменьшение по статьям запасов означает, что в отчетном периоде
16
товарно-материальных запасов израсходовали больше, чем уплачено денег за
их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков запасов отражается в
отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост
денежных средств).
Увеличение/уменьшение статей обеспечения (резервов) предстоящих
расходов и платежей, а также статей доходов будущих периодов влияет на
результат движения денежных средств, а также увеличение/уменьшение
остатка текущих обязательств. Поэтому увеличение по этим статьям отражается
по графе «Поступление» (прирост денежных средств), а уменьшение – по графе
«Выбытие» (убыль денежных средств).
Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов влияет
на результат движения денежных средств также, как и увеличение/уменьшение
сальдо по статьям оборотных активов (запасов и текущей дебиторской
задолженности). Поэтому увеличение по этим статьям отражается по графе
«Выбытие» (убыль денежных средств), а уменьшение –по графе «Поступление»
(прирост денежных средств).
Проведение сравнительного анализа между теми показателями,
позволит предприятию боле эффективно в будущем управлять своей
задолженностью.
1.2 Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие
активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия, оказывает
увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных
активах может свидетельствовать о неразумной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж,
либо о несостоятельности, либо о несостоятельности и банкротстве некоторых
покупателей. Уменьшение дебиторской задолженности оценивается
17
положительно, если это связано с сокращением срока ее погашения. Если же
дебиторская задолженность сокращается в связи с уменьшением отгрузки
продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности
предприятия.
Рост дебиторской и кредиторской задолженности, чаще всего приводит
к самому тяжелому для предприятий платежному кризису, то есть кризису
неплатежей в экономике.
В связи с этим, важным направлением в деятельности предприятия и в
частности в работе финансовой службы, это разработка эффективной системы
контроля дебиторской и кредиторской задолженностью [28, с.158].
При рассмотрении дебиторской и кредиторской задолженности со
стороны законодательных органов, большое значение имеет ее сопоставимость.
Чаще всего, в каждой книге по экономической литературе, конечно же,
рассматривается одно преимущество, что превышение дебиторской
задолженности над кредиторской, является именно тем благодатным фактором,
оказывающим благоприятное влияние на пользователей финансовой
отчетности.
Такое явление объясняется еще и тем фактом, что дебиторская
задолженность это во - первых задолженность предприятию, за отгруженную
продукцию и все-таки предусматривает получение денежных средств за нее на
расчетный или валютный счет, или как минимум получение возможности
получить иной актив в обмен на переданный. Кроме того, это и позволит
осуществить расчеты за приобретенные товарно-материальные ценности с
поставщиками. Однако, как считают экономисты, не каждое превышение
дебиторской задолженности над кредиторской считается правильной, или
предельно допустимой [37, c.251].
Значительное превышение установленного лимита для дебиторской
задолженности, предусматривает, что каждое предприятие уже не получит ту
возможность погашать свои обязательства так, как бы оно имело право на
предоставление возможности ее погашения, и выполнения обязательств перед
18
поставщиками в полном объеме.
Кроме того, большое значение имеет и возможность сопоставить и
показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Согласно установленным правилам и методике расчета оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, если показатель дебиторской
задолженности превышает показатель оборачиваемости кредиторской
задолженности, то это означает только одно, что поступившая быстрее сумма
дебиторской задолженности позволит предприятию погасить возможные
кредиторские задолженности, срок которых уже которые наступил. Таким
образом, своевременно поступившая сумма дебиторской задолженности
позволит предприятию своевременно погасить сумму задолженности перед
поставщиками и прочими кредиторами предприятия.
Если при расчетах показателей оборачиваемости дебиторской, для
расчетов применяется показатель выручка от реализации продукции, значит,
как результат оборачиваемости, показатель оборачиваемости кредиторской
задолженности будет больше. Связано это с тем что в расчетах показателя
оборачиваемости кредиторской задолженности включается сумма
материальных затрат, прямых затрат, и в целом всей себестоимости.
Основными приемами анализа состояния дебиторской задолженности
являются:
своевременное и правильное оформление заказов на продукцию,
работы или услуги, а также непосредственный и постоянный контроль за
заказами;
правильное отражение данных при оформлении счетов
предъявленных покупателям за проданные им товары, работы и услуги;
поиск основных путей сокращения оборачиваемости дебиторской
задолженности;
правильный подсчет всех возможных затрат связанных с
возникновением и дальнейшим погашением дебиторской задолженности;
расчет упущенной выгоды предприятия, при неиспользовании
19
средств, которые должны были быть получены от покупателей в установленные
сроки.
Для оценки состояния дебиторскокредиторской задолженности
предприятия необходимо применение следующих приемов и способов:
кредитные условия, контроль дебиторской задолженности, выставление счетов,
оценка покупателя, страхование, факторинг, кредитная политика, скидки.
Кредитные условия. Установление сроков действия дебиторской
задолженности, которые предусмотрены заключенным договором, должны
учитывать, какого рода товар предприятие отпускает на сторону. В частности,
если предприятие-продавец реализует на сторону товар, который имеет
ограниченный срок действия, то по этому договору должны быть установлены
кратчайшие сроки ее погашения.
Немаловажное значение, при заключении договора на реализацию
продукции, должно быть определено финансовое состояние покупателя, а также
его платежеспособность и ликвидность, которое позволит оплатить в будущем
задолженность предприятию.
Большое значение для предприятия имеет установление приемов и
методов контроля за возникшей дебиторской задолженностью. На практике
существуют несколько самых распространенных методов осуществления
контроля, формирующих в целом эффективный механизм контроля
дебиторской задолженности, к которым и относятся:
выставление счетов должникам за реализованные им товары, работы
и услуги;
проведение всеобщей оценки и анализ финансового состояния
потенциального покупателя;
передачу задолженности третьим лицам за определенную плату, либо
ее перепродажу третьим лицам.
Рассматривая более подробно варианты оценки состояния дебиторской
задолженности, автор пришел к выводу, что ее можно сгруппировать в
следующие группы задолженности:
20
проведение детализированного анализа всех дебиторов предприятия;
осуществление анализа дебиторской задолженности, с целью
определения реальной стоимости возникшей дебиторской задолженности;
постоянный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
рассмотрение возможности заключать договора с покупателями или
дебиторами, особенно с теми, кто вызывает сомнение в их платежеспособности,
и предусмотреть систему оплаты авансовых платежей;
предусмотрение возможности использования кредита для
покупателей и дебиторов, которые своевременно не могут погасить свою
задолженность, и требуют отсрочки платежа;
рассмотреть возможность использования такой формы расчетов с
покупателями и заказчиками, а также и с дебиторами как факторинг.[21,c.75]
Для повышения эффективности оценки состояния дебиторско
кредиторской задолженности необходимо провести их анализ. Для этого
рассчитывают следующие показатели: коэффициент оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, коэффициенты ликвидности и
платежеспособности. По результатам анализа работники финансовой службы
предприятия могут применять различные подходы и приемы сокращения
размеров дебиторскокредиторской задолженности.
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Большое значение для оценки дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия, имеют методы и методические приемы,
используемые для проведения анализа состава, структуры как дебиторской, так
и кредиторской задолженности анализируемого предприятия.
Самым распространенным явлением в анализе финансового состояния
предприятия, это использование данных бухгалтерского баланса, как основного
источника информации для расчета разнообразных показателей финансового
21
состояния предприятия.
В результате дается лишь приблизительное описание финансового
состояния предприятия. Кроме того, информация баланса отражает не
«качество» имущества предприятия, а лишь его стоимость.
Все это заставляет по-новому взглянуть на методологию учета
дебиторской и кредиторской задолженностей и их оценки.
Рыночные отношения кардинально меняют подход. Основой становятся
горизонтальные связи между участниками рынка через прямые контакты между
заказчиками и покупателями. Действующие в настоящее время рекомендации о
создании резерва по сомнительным долгам также в полной мере не отражают
суммы сомнительных долгов.
В ходе оценки кредиторской задолженности необходимо
проанализировать состояние кредиторской задолженности неплательщика.
Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на
определенную дату (начало года, квартала). Необходимо установить со
стороны, какие кредиторы наиболее склонны к конфликту.
По степени «опасности» кредиторов, с учетом их вида деятельности,
подчиненности, ведомственности и прочее, их можно разделить по следующим
группам:
внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, ФОМС и другие);
бюджеты различных уровней;
банки, кредитные учреждения;
контрагенты по хозяйственным договорам [16, с.84].
Необходимо вывести общую сумму долга для каждого кредитора в
группе. Это делается для того, чтобы определить «приоритеты» внутри этих
групп.
Многие кредиторы имеют такое понятие как «критической долг». Если
долг неплательщика превышает этот размер, то он автоматически попадает «в
черный список».
Внутри каждого кредитора задолженность можно разделить на:
22
просроченную задолженность, санкции (штрафы, начисленные пени). Это
необходимо в связи с тем, что для многих кредиторов имеет большое значение
величина собственного долга, а не «капающие» пени.
Следует учитывать еще одно обстоятельство. Выяснив общую сумму
кредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, а
также о средней рентабельности производства и величине дебиторской
задолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго надо работать,
чтобы погасить все долги и текущие платежи.
Затем нужно разбить задолженность на конкретные налоги и платежи.
Это покажет, какие долги (в итоговом выражении) придется погасить
исключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных
«надежных» схем.
Так, классифицировав по группам кредиторов, налоги, недоимки и
санкции, можно получить достаточно полную картину кредиторской
задолженности [15, с.201].
Как и с кредиторской задолженностью, имеет смысл разбить всех
дебиторов на группы (если их достаточно много).
«Плохие» дебиторы. Это могут быть «лопнувшие» фирмы (долги,
висящие в воздухе), а также должники, с которых нечего брать, или можно взять
что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами – найти
наиболее выгодное использование этих долгов.
«Простые» дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты
недоимщика, по каким-либо причинам прекратившие своевременно
выплачивать долги. Например, организации, имеющие достаточно
специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшое количество
потребителей этой продукции.
Цель недоимщика по работе с этими дебиторами – получение наиболее
ликвидных активов и, по возможности, денежных средств от них, так как если
предприятие не получает денежные средства от основной деятельности, то
23
получить его, например, от должника этого должника еще сложнее.
«Хорошие дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые
контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный «выход» через
других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого
спроса.
Имея долги таких организаций и возможности по их использованию,
недоимщик получает маневр для выхода на конкретные «интересные»
организации.
Эта группировка с определением сумм задолженности позволит
недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как
быстро и эффективно он сможет использовать ее.
В связи с этим недоимщику также необходимо проанализировать
ликвидность своих продуктов и резервы материальных ценностей. Анализ
ликвидности и запасов покажет, что необходимо немедленно реализовать,
чтобы избавиться от излишков имущества (уменьшить налогооблагаемую базу
по налогу на имущество) и одновременно погасить кредиторскую
задолженность.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид
продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией,
принятая на предприятии система расчетов и др.
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя
ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения;
наиболее распространенная классификация предусматривает следующую
группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120.
Метод ранжирования помогает руководству компании контролировать и
оценивать состояние дебиторской задолженности. Возможны и другие
группировки. Кроме того, необходимо контролировать безнадежные долги,
чтобы сформировать необходимый резерв.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно
проводить с помощью абсолютных и относительных показателей,