5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ................................................................................ 10
1.1 Сущность и структура дебиторской и кредиторской задолженности 10
1.2 Методика анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности организации .............................................................................. 16
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
организации ........................................................................................................... 28
2.1 Характеристика организации. Анализ состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности .................................................. 28
2.2 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................... 47
Глава 3. Направления совершенствования состояния дебиторской и
кредиторской задолженности организации ........................................................ 59
3.1 Пути развития учета дебиторской и кредиторской задолженности в
ОАО «Денеб» ...................................................................................................... 59
3.2 Предложения по улучшению состояния дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................... 67
Заключение........................................................................................................ 71
Список использованной литературы ............................................................. 75
Приложения ...................................................................................................... 79
6
ВВЕДЕНИЕ
Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности
организации в нынешних условиях рыночной экономики нуждаются в
особенно тщательном контроле и анализе. Одним из них по праву является
дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные
требования организации к юридическим и физическим лицам, которые
являются ее должниками. Дебиторскую задолженность можно рассматривать:
во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых,
как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-
третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет
собственных либо заемных средств.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторской может быть любая задолженность организации перед
физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет
будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате
приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).
Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
моментом перехода права собственности на товар. То есть между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической
оплаты обычно проходит некоторое временя.
В условиях дефицита денежных средств, массовых неплатежей,
несовершенства законодательной базы в части востребования задолженности,
проблема эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью представляется особенно актуальной. Политика управления
дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть
7
общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики
предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и
заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и
обеспечении своевременной ее инкассации.
Непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные товары
(работы, услуги) при определенных условиях может стать основанием для
начала процедуры банкротства. Невыплата заработной платы сотрудникам в
течение длительного времени грозит уголовной ответственностью.
Неисполненные даже и по форс-мажорным обстоятельствам — обязательства
по договорам чаще всего разрушают долговременные хозяйственные связи,
ухудшают кредитную историю организации и приводят к иным последствиям,
денежную оценку которых дать можно не всегда, но материальные потери от
которых очевидны.
Особое значение все же имеет управление дебиторской задолженностью,
поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных
средств из оборота. Бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам
предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не
утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск
финансовых потерь.
Для эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью необходима достоверная и оперативная информация о
состоянии расчетов в разрезе отдельных контрагентов и сроков возникновения
задолженности. В связи с этим важной задачей бухгалтерии предприятия
является формирование системы учета, которая позволит своевременно
получать данную информацию. Кроме того, предприятию необходимо
организовать анализ структуры, состава, динамики дебиторской и
кредиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние компании
для принятия оптимальных управленческих решений.
Актуальность темы выпускной работы заключается в том, что
8
увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее
состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, и на
финансовое состояние предприятия.
Целью исследования является проведение анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации ( на примере ОАО «Денеб» ).
В соответствии с поставленной целью, в работе решаются следующие
задачи:
− рассмотреть сущность и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности;
− изучить методику анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности;
− дать характеристику организации и провести анализ состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО
«Денеб» ;
- дать анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- разработать предложения по совершенствованию учета, анализа
дебиторской и кредиторской задолженности для организации ОАО «Денеб».
Объектом исследования является ОАО «Денеб».
Предметом исследования являются анализ структуры, состояния,
динамики и оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности
предприятия на примере ОАО «Денеб».
Методической и теоретической основой для написания выпускной
работы являются законодательные акты РФ, информация нормативно-
правовой базы по бухгалтерскому учету, работы российских экономистов по
исследуемой теме, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО
«Денеб». В работе использованы данные бухгалтерской отчетности
9
анализируемого предприятия за 2017-2019 гг.
Структурно выпускная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновано актуальность темы, определены цель и
сформулированы задачи , а также предмет и объект исследования.
В главе 1 "Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации" рассматриваются сущность и методика анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
В главе 2 "Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности организации (на примере ОАО «Денеб»)" дана
характеристика предприятию, проведен анализ состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности.
В главе 3 "Направления совершенствования состояния дебиторской и
кредиторской задолженности организации " На основе рассчитанных
показателей сделаны основные выводы и даны рекомендации по управлению
дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованы предложения по их
улучшению.
В заключении даны обобщенные выводы по результатам проведенного
исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженности
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за
выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые
являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками.
У предприятий систематически складываются расчётные отношения с
покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате,
с бюджетными и другими платежами.
Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в
статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на
инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары
отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в
срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в
установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном
хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.
[12, c. 17]
Уровень платежеспособности и устойчивости предприятия зависит от
скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,
которая характеризует эффективность функционирования организации.
Дебиторская и кредиторская задолженности – неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
11
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и времени их фактической оплаты.
Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств,
существенно влияет на финансовое положение организации, величину
денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер
прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко
используется для совершения противоправных действий, связанных с
умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов.
[14, c. 12]
Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении
средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную
потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому
состоянию.
Средства в дебиторской задолженности относятся к ненормируемым
оборотным средствам, функционирующим в сфере обращения. Из-за
специфики форм, скорости движения, закономерности возникновения эти
оборотные средства не могут быть заранее учтены подобно нормируемым
оборотным средствам. Хозяйствующие субъекты имеют возможность
управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью
системы кредитования и расчетов.
Дебиторская задолженность организации – это платежи покупателей
товаров, кредиторская задолженность, наоборот, задолженность самой
организации поставщикам товаров и другим сторонним организациям. Говоря
о денежных потоках как о показателе, отражающем реальное финансовое
положение, следует заметить, что именно это их свойство позволяет
организации отслеживать действительный уровень ее текущей
платежеспособности.
Дебиторская задолженность внутри организации как существовала, так
12
и будет существовать. Дебиторская задолженность может быть допустимой,
обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой,
свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности.
[19, c. 58]
В составе дебиторской задолженности учитываются следующие виды:
• задолженность покупателей и заказчиков;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
• авансы выданные и пр.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или
организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно.
Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и
составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический
элемент дебиторской задолженности – векселя к получению, являющиеся по
существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач
финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью
являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей,
расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также
предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально
неплатежеспособными покупателями.
Важным соотношением в анализе денежных потоков организации
является соотношение между оборачиваемостью дебиторской и кредиторской
задолженности. По сути, от этого соотношения и зависит способность
компании отвечать по своим краткосрочным обязательствам.
Под оборачиваемостью дебиторской задолженности понимается
количество дней, в течение которых в организации формируется необходимая
сумма денежных средств для покрытия своей кредиторской задолженности.
13
Оборачиваемость кредиторской задолженности – временной промежуток, по
истечении которого кредиторская задолженность торговой организации
должна быть погашена. Для обеспечения точности учета денежных потоков
необходимо исключать из анализа просроченную и долгосрочную
задолженности компании, поскольку в отношении этих видов активов и
обязательств не ожидается поступления платежей в ближайшем будущем.
В источниках формирования оборотных средств особое место занимают
заемные средства. Их основу составляют краткосрочные кредиты банка,
которые покрывают временную дополнительную потребность предприятия.
Привлечение заемных средств обусловлено характером производства,
расчетно-платежными отношениями в условиях рынка, восполнением
недостатка собственных оборотных средств и другими объективными
причинами. [16, c. 32]
К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская
задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других
предприятий.
Заемные средства привлекаются не только в виде краткосрочных
банковских кредитов, но и в виде кредиторской задолженности, а также
других прочих привлеченных средств – остатков фондов и резервов самого
предприятия, временно не используемых по целевому назначению. [21, c. 98]
Под кредиторской задолженностью следует понимать стоимостную
оценку обязательств организации перед третьими лицами, возникших в
процессе хозяйственной деятельности и подлежащих уплате или взысканию в
определённые сроки. В её состав входят краткосрочные и долгосрочные
кредиты банков, краткосрочные текущие обязательства.
Одна из форм внешнего проявления финансовой устойчивости
предприятия является её платежеспособность по кредиторской задолженности
– способность своевременно выполнять свои обязательства, вытекающие из
торговых и иных операций платёжного характера.
14
Большинство предприятий сталкиваются с проблемой управления своей
кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность – это
внеплановое привлечение в хозяйственный оборот предприятия средств
других предприятий, организаций или отдельных лиц. Использование этих
средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств
правомерно. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность
возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи
с этим у предприятия образуется задолженность поставщикам за полученные,
но не оплаченные товарно-материальные ценности.
В рамках анализа кредиторской задолженности осуществляется
углубленное исследование платежеспособности предприятия на основе
построения баланса, включающего следующие взаимосвязанные группы
показателей: общая величина неплатежей, задолженность по ссудам,
задолженность по расчетным документам поставщиков, недоимки в бюджете,
прочие неплатежи, в том числе и по оплате труда.
При нарушении сроков уплаты налоговых платежей возникает
просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы
во внебюджетные фонды и другие неплатежи приводят к возникновению
незаконной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность
связана с образованием дебиторской задолженности, являясь источником ее
покрытия. Своевременное и полное выполнение платежных обязательств
предприятия определяет высокую степень их финансовой устойчивости. Это
важнейшая предпосылка сокращения размера кредиторской задолженности.
[18, c. 34]
Интересно, что отсутствие денег на счете предприятия часто
воспринимают как случайную неплатежеспособность, но не финансовую
несостоятельность. Отсутствие денег на расчетном счете отнюдь не
равнозначно их отсутствию вообще. Поэтому суммы долгов потребителей
часто оценивают как потенциальные средства.