65
представителей и отслеживать факт возврата подписанных актов сверок.
Бухгалтеру по учету расчетов с поставщиками следует запрашивать акты
сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для
подписания акты сверок со стороны ОАО «Денеб». При заполнении
реквизитов карточек поставщиков нужно обязательно указывать номер факса,
адрес электронной почты или номер телефона бухгалтерии.
7. Утверждение положения по выявлению и учету недостач денежных
средств экспедиторов.
В ОАО «Денеб» одной из наиболее острых проблем является учет
недостач денежных средств. Так как большая часть покупателей – физические
лица, которые заказывают воду домой, значительная часть выручки проходит
через экспедиторов. Необходимо четко организовать работу по выявлению
фактов присвоения экспедиторами выручки, так как в противном случае
искажаются данные по задолженности покупателей и материально
ответственных лиц.
По возвращении от клиентов, экспедитор обязан отчитаться по
результатам сбора денежных средств: отдать в кассу полученные от клиентов
деньги и неоплаченные квитанции. Сумма выручки, поступившей в кассу
организации, должна в точности соответствовать сумме оплаченных
квитанций. В случае утери экспедитором квитанций, менеджеры и торговые
представители должны информировать клиентов и выяснить факт оплаты,
попросить назвать номера квитанций, если они у них на руках. Также
необходимо оформлять заявление о внесении денежных средств на баланс
клиента и удержании этой суммы из заработной платы экспедитора и
утверждать у руководителя организации.
В договорах с клиентами необходимо обозначить запрет на оплату без
квитанции, так как в данной ситуации факт оплаты клиенту доказать будет
невозможно. Кроме того, надо обязать экспедиторов сдавать всю сумму
выручки в кассу, в противном случае при неоднократном нарушении данного
66
правила расторгать договор. Порядок выявления недостач, оформления
внутренних документов по их учету и основания для удержаний из заработной
платы экспедиторов нужно оформить в виде отдельного Положения.
8. Улучшение политики управления задолженностью
Для более эффективного управления дебиторской задолженностью
необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями,
особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать
определенные условия кредитования дебиторов, например:
− покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара
в течение 10 дней с момента его получения;
− покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается
в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
− в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден
дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента
оплаты.
Данные условия нужно закрепить в договорах с покупателями.
Финансовый аналитик компании должен следить за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности.
Для уменьшения суммы кредиторской задолженности и во избежание
штрафных санкций за несвоевременную оплату, каждое обязательство,
включая различные его составляющие (основная сумма, проценты, пени),
нужно рассмотреть в отдельности по каждому конкретному кредитору. Затем
составляется список первоочередных кредиторов. Очередность погашения
обязательств определяется с точки зрения последствий задержки платежа.
После группирования кредиторов в зависимости от срочности и важности
обязательств определяются объемы задолженности по каждому кредитору и
рассматривается возможность проведения реструктуризации задолженности с
ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения
задолженностей в текущем периоде. Выбираться тот или иной метод
67
реструктуризации кредиторской задолженности организации должен исходя
из критерия эффективности: максимум эффекта в результате сокращения
задолженности, минимум затрат на его проведение.
3.2 Предложения по улучшению состояния дебиторской и
кредиторской задолженности
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений
предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной
угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее,
динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности
свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к
организации платежно-расчетных отношений.
Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской
задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или
организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет
собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо
поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента
погасить выданный аванс.
Представляют интерес значительные объемы прочей задолженности,
как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки
настоящей работы, однако при аудиторской проверке предприятия эти суммы
непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы,
выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также
не возвращенные работниками подотчетные суммы.
Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки,
предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую
68
правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков
задолженности, обосновывающую причины образования задолженности,
реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в
которых должники признают задолженность). Очень важно следить за
сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и
своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности,
чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости
взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали
на рассматриваемое предприятие.
Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии
достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост
объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет
необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.
Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том,
что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают
ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем
объеме дебиторской задолженности на конец 2007 года позволяет сделать
вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность
своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных
обязательств.
Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия – это может
повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота
ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение
возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных
пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов,
а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая
69
ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов
будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская
задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли
кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность
предприятия.
Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать
конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
2) по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который
значителен при наличии монопольного заказчика;
3) контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к
тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных
работ. Бухгалтерия предприятия должна строго контролировать структуру и
сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;
4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:
просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность
покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная
задолженность по платежам в бюджет, просроченная задолженность по
платежам во внебюджетные фонды.
Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию
просроченной задолженности являются: предъявление претензионных писем,
70
составление актов сверки задолженности, применение штрафных
санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности,
предъявление иска к должнику через арбитражный суд, инициация процедуры
банкротства неплатежеспособного дебитора.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженности – неизбежное следствие
существующей в настоящее время системы денежных расчетов между
организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и времени их фактической оплаты.
Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств,
существенно влияет на финансовое положение организации, величину
денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер
прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко
используется для совершения противоправных действий, связанных с
умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов.
Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении
средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную
потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому
состоянию.
Средства в дебиторской задолженности относятся к ненормируемым
оборотным средствам, функционирующим в сфере обращения. Из-за
специфики форм, скорости движения, закономерности возникновения эти
оборотные средства не могут быть заранее учтены подобно нормируемым
оборотным средствам. Хозяйствующие субъекты имеют возможность
управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью
системы кредитования и расчетов.
Дебиторская задолженность организации – это платежи покупателей
товаров, кредиторская задолженность, наоборот, задолженность самой
организации поставщикам товаров и другим сторонним организациям. Говоря
о денежных потоках как о показателе, отражающем реальное финансовое
положение, следует заметить, что именно это их свойство позволяет
организации отслеживать действительный уровень ее текущей
72
платежеспособности.
Под кредиторской задолженностью следует понимать стоимостную
оценку обязательств организации перед третьими лицами, возникших в
процессе хозяйственной деятельности и подлежащих уплате или взысканию в
определённые сроки. В её состав входят краткосрочные и долгосрочные
кредиты банков, краткосрочные текущие обязательства.
Одна из форм внешнего проявления финансовой устойчивости
предприятия является её платежеспособность по кредиторской задолженности
– способность своевременно выполнять свои обязательства, вытекающие из
торговых и иных операций платёжного характера.
Результаты анализа позволяют сделать вывод, что сумма дебиторской
задолженности ОАО «Денеб» возросла на 265,28 % (50355 тыс. руб.).
Увеличение дебиторской задолженности в 2019 году по сравнению с 2018
годом объясняется тем, что ОАО «Денеб» стало заключать больше договоров
с покупателями на условиях оплаты по факту доставки. Данное решение
руководства позволило расширить клиентскую базу, и в целом
рассматривается как эффективное направление кредитной политики ОАО
«Денеб». В 2019 году произошло увеличение суммы просроченной
дебиторской задолженности на 891 тыс. руб. (71,05%). Такая динамика
объясняется неэффективной работой торговых представителей и менеджеров
по продажам по снижению дебиторской задолженности. Сотрудники
компании больше заинтересованы в заключении новых договоров, чем в
работе по взысканию задолженности уже существующих клиентов.
Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о
неэффективном управлении дебиторской задолженностью и делает
необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.
Сумма кредиторской задолженности ОАО «Денеб» в 2019 году по сравнению
с 2018 годом возросла на 13,58 % (12439 тыс. руб.). Кроме того, произошло
увеличение суммы просроченной кредиторской задолженности на 1106 тыс.
73
руб. Данная тенденция оценивается отрицательно, так как свидетельствует о
финансовой несостоятельности ОАО «Денеб» и отсутствии средств для
погашения задолженности. Кроме того, произошло значительное снижение
оборачиваемости дебиторской задолженности (на 59,93%). Данная тенденция
обусловлена ростом абсолютной величины дебиторской задолженности.
Завершая рассмотрение анализа состояние дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо учесть, что такой анализ позволяет разработать
конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности:
1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
2. по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который
значителен при наличии монопольного заказчика;
3. контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к
тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных
работ. Бухгалтерия предприятия должна строго контролировать структуру и
сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию;
4. своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:
просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность
покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная
задолженность по платежам в бюджет, просроченная задолженность по
платежам во внебюджетные фонды.
Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию
просроченной задолженности являются: предъявление претензионных писем,
74
составление актов сверки задолженности, применение штрафных
санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности,
предъявление иска к должнику через арбитражный суд, инициация процедуры
банкротства неплатежеспособного дебитора.
Совершенствование политики управления дебиторской задолженности
в ООО «Денеб» предполагает закрепление в договорах с покупателями
штрафных санкций за несвоевременную оплату, контроль просроченной
задолженности со стороны финансового аналитика. В отношении
кредиторской задолженности необходимо рассмотреть возможность
проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами,
нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем
периоде.
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской
и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений
предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной
угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее,
динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности
свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к
организации платежно-расчетных отношений.