25
плановой экономики, когда искажение стоимостных параметров не могло не
отражаться на общем финансовом состоянии предприятий.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:
вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной
продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение
условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев:
соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые
возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров,
уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости,
экономические и финансовые условия предприятия-продавца. [17, c. 198]
Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит,
причем условия кредита зависят от множества факторов. В экономически
развитых странах широко распространенной является схема, при которой:
покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты
полученного товара в течение n дней с начала периода кредитования
(например, с момента получения товара);
покупатель оплачивает полную стоимость товара, если
оплатасовершается в период с (n+1) – го по n-й день кредитного периода;
в случае неуплаты в течение n дней покупатель будет вынужден
дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в
зависимости от момента оплаты.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно
проводить с помощью абсолютных и относительных показателей,
рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес
26
представляет контроль за своевременностью погашения задолженности
дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашения
дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней
дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами
за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы,
выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.
Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение её к
наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со
стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность
может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой
давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если
организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой
задолженности, зарезервировала суммы под её списание, эти последствия не
могут сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее
платежеспособности.
Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения
дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в
обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и
нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на
формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли
и рентабельности организации.
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к
краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов
характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это
означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов.
При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в
увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна
ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим
обязательства, что может привести к банкротству.
27
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как
источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия
организации в этом случае должна предусматривать возможность их
скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее
ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.
Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете
различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года,
приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое
состояние организации. [25, c. 85]
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Характеристика организации. Анализ состава и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности
Открытое акционерное общество «Денеб» создано 14 апреля 2003 г.
ОАО «Денеб» является самостоятельным субъектом, юридическим лицом,
руководствуется в своей деятельности законодательством РФ и Уставом
предприятия. ОАО «Денеб» может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и
отвечать в судах.
Почтовый адрес: Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Южная, 39.
Деятельности компании направлена на получение прибыли путем
обеспечения населения минеральной водой и безалкагольными напитками
высокого качества. Прибыль Общества используется для целей
налогообложения и для развития предприятия.
ОАО «Денеб» - один из крупнейших заводов по выпуску
безалкагольной продукции на Северном Кавказе. ОАО «Денеб» отвечает
самым современным и европейским санитарно-гигиеническим требованиям.
Розлив продукции происходит на современном оборудовании.
ОАО«Денеб» имеет свой научно-исследовательский центр, где помимо
бактериологических и химических исследований качества выпускаемой
продукции, разрабатываются и испытываются новые технологии и рецептуры
напитков на местном экологически чистом натуральном сырье.
Основной вид деятельности компании: производство и торговля
питьевой минеральной водой и безалкагольными напитками марки «Денеб».
Основными направлениями деятельности Общества являются:
− производство, розлив и реализация минеральных вод и
безалкагольных напитков «Денеб»;
− коммерческо-посредническая деятельность и.т. д.
29
Основные виды продукции:
1. Сладкие безалкагольные газированные напитки на сахаре-12
наименований, емкостью 1,25 и 0,5 л., в ПЭТ бутылках.
2. Сладкие безалкагольные газированные напитки на сахаре -
заменителе-9 наименований , емкостью 1,25 л. В ПЭТ бутылках.
3. Природная минеральная лечебно-столовая газированная вода-2
наименования , емкостью 1,25 и 05 л., в ПЭТ бутылках.
4. Природная столовая негазированная вода-2 наименования, емкостью
5, 1,5 и 0,5 л., в ПЭТ бутылках.
В ОАО «Денеб» - одно из крупнейших и технически оснащенных
предприятий на Северном Кавказе.
ОАО «Денеб» производит и реализует чистую питьевую минеральную
воду «Денеб».
ОАО «Денеб» строит отношения с клиентами на условиях 100%
предоплаты за продукцию, однако в отдельных случаях по согласованию с
генеральным директором и главным бухгалтером возможно заключение
договоров на условиях оплаты по факту поставки.
Цена определяется исходя из затрат на производство, сложившейся
конъюнктуры на внутреннем рынке, а также уровня рентабельности,
достаточного для поддержания стабильного финансового состояния и
платежеспособности организации. Существенное влияние на цену оказывают
поведение конкурентов и цены на их продукцию.
Для определения цен и качества товаров своих конкурентов предприятие
производит сравнительные покупки и сопоставляет цены и товары между
собой. Такое сопоставление позволяет установить средний диапазон цен.
Цена закреплена в договоре и подлежит изменению только с
предварительным уведомлением клиентов.
Перспективные планы развития Общества включают:
− увеличение инвестиций на техническое перевооружение;
30
− накопление собственного капитала (прибыль, амортизация) для
покрытия недостатка собственных оборотных средств и повышение
показателей финансовой устойчивости и ликвидности;
− рост объемов производства.
− оптимизация себестоимости продукции, общефирменных издержек,
сокращение потерь на всех уровнях производственного цикла;
− расширение рынка путем проведения рекламных мероприятий.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предполагает учет
расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с подотчетными лицами,
учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет расчетов с
учредителями и учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», дебетовое сальдо по счету
показывает сумму излишне выплаченной заработной платы, кредитовое –
сумму начисленной, но не выданной сотрудникам заработной платы.
Трудовые договора с сотрудниками отдела доставки (водителями,
экспедиторами) и работниками цеха предусматривают сдельную форму
оплаты, заработная плата начисляется в зависимости от количества
доставленных емкостей. В отношении административно-управленческого
персонала установлена окладно-премиальная система оплаты труда.
Корреспонденция счетов при учете расчетов с персоналом представлена
в таблице 1.
31
Таблица 1.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. начисление заработной платы работникам цеха
20
70
2. начисление заработной платы водителям и
экспедиторам
44
70
3. начисление заработной платы административно-
управленческому персоналу
26
70
4. начисление НДФЛ
70
68.4
5. выдача заработной платы через кассу организации
70
50
6. перечисление заработной платы на карту сотрудника
70
51
7. депонирование заработной платы
70
76.3
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные,
административные и командировочные расходы. Синтетический учет
расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами». Корреспонденция счетов при учете
расчетов с подотчетными лицами представлена в таблице 2.
Таблица 2.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. выдача денежных средств под отчет
71
50
2. приобретение материалов (товаров) через подотчетное
лицо
10(41)
71
3. возврат неиспользованных подотчетных сумм:
50
71
4. использование подотчетных сумм на командировку
26
71
32
Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
сумма долга подотчетных лиц, кредитовое сальдо показывает перерасход
подотчетных сумм, не возмещенных сотрудникам.
Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используют
синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому
счету открыты следующие субсчета:
73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают
расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму
предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73.1
«Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных
средств. При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка
платежа.
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате хищений и недостач товарно-
материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В ОАО «Денеб» поступление денежных средств в кассу организации
осуществляется через экспедиторов. Экспедиторы доставляют воду клиентам
в офисы и квартиры, а клиенты производят оплату на основании квитанций.
По возвращении в организацию экспедиторы обязаны сдать выручку и
неоплаченные квитанции в кассу. Однако в ряде случаев возможны
нарушения:
− клиенты оплачивают без квитанции, и экспедитор присваивает эти
деньги;
− экспедитор не сдает в кассу неоплаченные квитанции, и у кассира
33
нет возможности выяснить, действительно они утеряны или же оплачены
клиентами;
− экспедитор сдает не всю выручку, полученную от клиентов, часть
оставляет себе и пишет обязательство на сумму недостачи.
Если клиент оплатил товар, а денежные средства в кассу не поступили,
то в ООО «Планета комфорт» данный факт отражается бухгалтерскими
проводками представленными в таблице 3.
Таблица 3.
Бухгалтерские проводки учета недостачи
Операция
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
оплата товара клиентом
счет 50 «Касса»
счет 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
отражена сумма
недостачи
счет 94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
счет 50 «Касса»
сумма недостачи
отнесена на материально
ответственное лицо
счет 73.2 «Расчеты по
возмещению
материального ущерба»
счет 94 «Недостачи»
сумма недостачи
удержана из заработной
платы экспедитора
счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
счет 73.2 «Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
Проводка Дебет счета 50 «Касса» и Кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в данном случае некорректна, т.к. деньги
фактически не поступают в кассу, однако в ОАО «Денеб» выбран данный
34
вариант в связи с особенностями программы: если не отразить поступление
денежных средств на баланс клиента, это приведет к неправильному
формированию квитанций.
Расчеты с учредителями ОАО «Денеб» по вкладам в уставный капитал
организации учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75
"Расчеты с учредителями" открыты следующие субсчета: 75.1 "Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75.2 "Расчеты по выплате
доходов". В настоящее время в ОАО «Денеб» сальдо по счету 75 "Расчеты с
учредителями" отсутствует, так как вклады в уставный капитал внесены в
полном размере. Корреспонденция счетов при учете расчетов с учредителями
представлена в таблице 4.
Таблица 4.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. отражен размер уставного капитала в соответствии с
учредительными документами
75.2
80
2. внесение денежных средств (материалов, товаров) в
счет вклада в уставный капитал
51
(10,41)
75.2
3. начисление доходов от участия в организации
84
75.2
4. выплата доходов через кассу (перечислением на
расчетный счет)
75.2
50 (51)
Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с рабочим планом счетов ОАО «Денеб» к счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие
субсчета:
76.1 «Расчеты по претензиям»
76.2 «Расчеты по дивидендам»